СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #301-310

301.Какие критерии (магазин, рынок и т.д.), какие документы или другие бумажные носители отражают рыночную цену?
Передача основных средств и МПЗ, бывших в употреблении. Какая рыночная цена будет для них?

В предыдущем ответе на вопрос освещены принципы определения рыночной цены, закрепленные статьей 40 Налогового кодекса РФ.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок надбавки к цене или скидки.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях, то есть различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ, услуг, либо может быть учтено с помощью поправок. При определении и признании рыночной цены товара, работ, услуг также могут использоваться официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Для определения рыночной цены следует руководствоваться также Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, которые направлены на наиболее достоверную оценку получаемого и передаваемого имущества.

В соответствии с п. 14 ПБУ 9/99, если стоимость продукции, выполненных работ, услуг не может быть определена, то цена принимается к учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Все вышеуказанное относится в той же мере и к определению рыночной цены при передаче основных средств и материально-производственных запасов бывших в употреблении, то есть можно оценить по фактической себестоимости или по цене возможной продажи и т.д.

302.У предприятия учредитель - 100% юридическое лицо. По окончании года у нас явно будет прибыль, но вот уже целый год мы не можем узнать, существует ли эта фирма, которая выступила в роли учредителя. Каковы дальнейшие действия бухгалтера? Куда отдавать эту прибыль, куда обращаться и с чего начинать?

Если ваше общество работает, ведет бухгалтерский учет, сдает бухгалтерскую отчетность в установленном порядке и сроки в налоговые, статистические и другие органы, можно предположить, что у вас имеются все учредительные документы и свидетельство о государственной регистрации вашего предприятия.

Отсюда следует, что главному бухгалтеру при ведении бухгалтерского учета следует руководствоваться Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета, положениями по бухгалтерскому учету с 1 по 15, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету и другими нормативно-справочными документами.

Главному бухгалтеру необходимо иметь копии всех учредительных документов и на их основании сделать первые бухгалтерские записи по формированию уставного капитала. Причем следует проследить, чтобы все взносы в уставный капитал учредителями были внесены в установленные сроки (по ст. 99 ГК РФ - 1 год с момента регистрации, если иное не предусмотрено в уставе общества). Формирование уставного капитала отражается проводкой:

- Кт 80 (85) Дт 75 оплата взносов в уставный капитал;

- Кт 75 Дт 51, 80, 10, 01 и т.д.

Прибыль, сформированная в течение отчетного года на счетах 99 (80), после уплаты всех налогов в бюджет в декабре списывается заключительными оборотами

Дт 99 (80) Кт 84 (88), а убыток, наоборот, Дт 84 (88) Кт 99 (80).

Экономическое содержание счета 84 «Нераспределенная прибыль» заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или «нераспределенной прибыли», которая остается в обороте организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Распределение определенной суммы прибыли осуществляется только на основании решения компетентного органа, например, общего собрания или собрания участников – это и начисление дивидендов, и отчисления в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все это закрепляется в уставе организации.

Главный же бухгалтер, руководствуясь уставом, учетной политикой предприятия, а также на основании закона о бухгалтерском учете обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

303.Предприятие направило в командировку совместителя. Как рассчитать ему командировочные расходы?

Согласно Инструкции от 7.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», утвержденной Минфином СССР, Государственным комитетом СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС (издана на основании Постановления Совета министров СССР от 18.03.1988 года № 351), с изменениями и дополнениями.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (как работающего на постоянной основе, так и совместителя).

Порядок расчета сумм, связанных с командировкой работника, работающего по совместительству, ничем не отличается от общепринятого порядка расчетов данных сумм для командированных сотрудников, работающих на постоянной основе.

В соответствии с п. 9 Инструкции, согласно которой при командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется на том предприятии, которое его командировало. Если направляют в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе, средний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими предприятиями по соглашению между ними.

304.В новом Плане счетов бухгалтерского учета так же, как и в старом Плане счетов, не предусмотрен счет «Акциз по приобретенному сырью».
Можно ли по новому Плану счетов ввести дополнительный субсчет на счете 19?

В соответствии со ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на установленные вычеты. Так, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцам и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, используемых в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Поскольку налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров, и только по фактически уплаченным суммам, то для удобства ведения бухгалтерского учета сумм «входного» акциза предприятие может открыть специальный субсчет на счете 19.

В Инструкции по применению нового Плана счетов предусмотрено, что организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

305.Наше предприятие занимается лесозаготовкой. Один из учредителей нашего ООО – физическое лицо - безвозмездно передал нашей организации трактор, принадлежащий ему на праве собственности. Должно ли предприятие уплатить налог на прибыль по безвозмездно полученному имуществу от физического лица?

К сожалению, в вашем вопросе не уточнена дата передачи имущества, так как именно от этого будет зависеть, платить ли вам налог на прибыль.

Так, если безвозмездное получение имущества было осуществлено в 2001 году, обязанность уплатить налог на прибыль у вашей организации не возникнет, поскольку в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений) стоимость полученного безвозмездно от физических лиц имущества не является объектом обложения налогом на прибыль.

Федеральным законом от 06.08.2001 года № 110-ФЗ с 01.01.2002 года введена в действие 25-я глава НК РФ. Согласно п. 8 ст. 250 указанной главы доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав) признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Поэтому при получении трактора безвозмездно от физического лица после 01.01.2002 года ваша организация обязана уплатить налог на прибыль. Доход необходимо оценить исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации. Информация о цене должна быть подтверждена вашей организацией документально или путем проведения независимой оценки.

306.Наше предприятие занимается продажей контрольно-кассовых аппаратов. К какому виду торговли (оптовая или розничная) следует относить данный вид деятельности? Как применить разъяснение пункта 5 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 22.10.1997 года № 18 к нашему виду деятельности?

Основным критерием для разграничения оптового и розничного оборота товаров является цель их использования покупателями.

Согласно ст. 492 ГК РФ, Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК-004-93), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 июля 1993 года № 17 и ГОСТу 51303-99, к розничной торговле относится продажа товаров покупателям для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Продажа товаров юридическим и физическим лицам для осуществления предпринимательской деятельности относится к оптовой торговле.

Юридические либо физические лица приобретают ККМ не для личного, семейного использования, а для целей осуществления предпринимательской деятельности.

Пленум Высшего арбитражного суда РФ в п. 5 Постановления от 22.10.1997 года № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением Положений Гражданского кодекса РФ о договоре поставки» подтвердил, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Таким образом, на основании всех вышеизложенных фактов продажа контрольно-кассовых аппаратов относится к оптовой торговле.

307.Наше предприятие ведет строительство цеха по производству колбасных изделий. В сметную стоимость этого цеха включена стоимость оборудования, которое нами закупается, и изготовителей этого оборудования по договору купли-продажи. Предполагаемый срок ввода законченного строительством объекта – декабрь 2002 года. Оборудование, которое мы приобретаем для этого цеха, оплачено поставщику и получено в январе 2002 года. Оприходовано оборудование на балансовый счет 07 «Оборудование к установке».
Имели ли мы право возместить из бюджета суммы налога на добавленную стоимость? Какие сделать проводки?

До вступления в силу части 2-й НК РФ предприятия, которые закупали оборудование, требующее монтажа, отражали его по дебету счета 07 «Оборудование к установке», а налог на добавленную стоимость относили в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который подлежит зачету у налогоплательщика после принятия оборудования к бухучету, т.е. аналогично порядку, действовавшему в отношении товаров, приобретаемых для производственных целей.

C 1 января 2001 года согласно п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ НДС оборудование, приобретаемое для выполнения строительно-монтажных работ, принимается к возмещению по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, т.е. следует отражать стоимость этого объекта на счете 01 «Основные средства».

308.Предприятием торговли приобретены материалы в розничной торговле. Работник предприятия изготовил стеллажи, витрины для своего склада-магазина.
Нужно ли составить калькуляцию на эти предметы? Какие надо сделать проводки в 2001 году?

Для обобщения информации о затратах при изготовлении организацией инструментов, хозинвентаря, штампов, запчастей и т.д. для собственных нужд или сторонним организациям используется счет 23 «Вспомогательные производства».

Во вспомогательном производстве независимо от основного вида деятельности применяются практически все методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости продукции, работ, услуг.

По дебету счета 23 собираются прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, с кредита счетов 10 - списание материалов, кредит 70 счета – начисление з/платы, с кредита 69 – единый социальный налог, начисленный на эту зарплату, с кредита 60 счета - услуги сторонних организаций, связанные с изготовлением этой продукции, также списываются в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, - с кредита счетов 25, 26, 28, если вспомогательные производства изготовили изделие и оказывали услуги сторонним организациям.

Изготовленная продукция списывается с кредита счета 23 по фактической себестоимости, в дебет счета 10, - если изготовлены изделия для собственных нужд (хозинвентарь, инструменты, запчасти и т.д.), в дебет счета 08 «вложения во внеоборотные активы», в дебет счета 46 (90) при реализации на сторону.

Далее нужно выяснить, к какому виду активов относятся изготовленные стеллажи и витрины. В соответствии с пунктом 2.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 к основным средствам относятся средства труда, используемые при производстве, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение более 12 месяцев. Предметы, используемые в течение менее 12 месяцев, независимо от их стоимости учитываются организацией в составе средств в обороте.

Отсюда вывод: проводки по изготовлению стеллажей и витрин для собственных нужд будут следующими:

Дт 10 Кт 60 (71) – приобретены материалы в розничной торговле;

Дт 19 Кт 60 (71) и одновременно Дт 68(НДС) Кт 19 – зачтен НДС из бюджета при условии наличия выписанной счет-фактуры и выделении в ней НДС отдельной строкой в соответствии со ст. 169 НК РФ;

Дт 23 Кт 10 – списаны материалы на изготовление стеллажей;

Дт 23 Кт 70 – начислена зарплата за их изготовление;

Дт 23 Кт 69 (по субсчетам) – начислен единый социальный налог;

Кт 23 Дт 10– приход изготовленных стеллажей и витрин, если по приказу руководителя срок их полезного использования определен менее 12 месяцев;

либо Кт 23 Дт 08 и одновременно Дт 01 Кт 08 – если срок полезного их использования превышает 12 месяцев.

309.Предприятие занимается ремонтом и пошивом обуви в Хабаровском крае. Будет ли наше предприятие являться плательщиком единого налога на вмененный доход?

Согласно закону Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» (с изменениями и дополнениями в редакции от 27.11.2001 года № 345) единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности обязателен к уплате на всей территории Хабаровского края.

В соответствии с пп. 2 ст. 3 данного закона плательщиками единого налога являются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг физическим лицам (ремонт и пошив обуви, пошив и ремонт швейных, трикотажных, меховых, кожаных изделий, головных уборов).

На основании вышеперечисленного ваше предприятие осуществляет свою деятельность в сфере бытовых услуг физическим лицам на территории Хабаровского края, следовательно, будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход.

310.Наше предприятие занимается оптовой торговлей, а также продает за наличный расчет товары специального назначения (рабочие костюмы, сапоги) российского производителя. Начисляется ли на данный товар налог с продаж и по какой ставке?

Согласно ст. 3 Закона Хабаровского края от 27.11.2001 года № 347 «О налоге с продаж» объектом обложения налогом с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В статье 7 данного закона установлена предельная ставка налога по Хабаровскому краю в размере 5 процентов.

В статье 4 Закона Хабаровского края № 347 приведен перечень товаров, реализация которых налогом с продаж не облагается. Спецодежда в данном перечне не упомянута. Следовательно, реализация данного вида товара подлежит обложению налогом с продаж на общих основаниях.

С 1.01.2002 года вступила в силу глава 27 НК РФ «Налог с продаж», согласно которой объектом налогообложения признаются операции по реализации только физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет. Реализация юридическим лицам оптом или в розницу за наличный расчет объектом налогообложения налогом с продаж не является с 1.01.2002 года