СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #311-320

311.Работники предприятия вносят в кассу наличными денежные средства за осуществление личных междугородных телефонных переговоров. Возникает ли при этом у организации объект налогообложения по налогу с продаж?

В соответствии со статьей 5 Закона Хабаровского края от 27.11.2001 года «О налоге с продаж» налоговой базой признается стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается оказание услуг на возмездной основе одним лицом другому.

Поскольку оказание услуг телефонной связи производится телефонной компанией, а работником только возмещается в кассу предприятия оплата личных переговоров, организация не реализует своим работникам услуги междугородной связи. Право предоставления ей таких услуг не принадлежит. Если оно не предусмотрено договором с телефонной компанией, то получение в кассу предприятия денег от работников нельзя признать оплатой реализованной продукции.

Следовательно, налог с продаж в данном случае не возникает.

312.Наша организация осуществляет торговую деятельность. На оформление витрин мы списываем некоторые товары. Через некоторое время товары в витрине меняются. Каким образом учитывается в дальнейшем замененный в витрине товар, как исчислялся налог на рекламу в 2001 году?

Порядок исчисления и уплаты налога на рекламу по г. Хабаровску утвержден Решением Хабаровской городской Думы от 28.11.2000 года № 533 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Согласно п. 2.1. настоящего решения рекламой считается распространение в любой форме с помощью любых средств информации о физическом или юридическом лице, в частности, о его товарах. В соответствии с п. 4 объектом налогообложения являются фактически произведенные расходы по изготовлению, содержанию и распространению рекламы (без НДС и налога с продаж).

Таким образом, стоимость товаров используемых для изготовления витрины, а также других использованных материалов необходимо отнести как расходы на рекламу и исчислить с них налог на рекламу по ставке 5%.

При замене товаров стоимость новых товаров также подлежит учету в составе рекламных расходов с включением в новый облагаемый оборот для исчисления налога на рекламу. Использованные при экспонировании в витринах товары, частично потерявшие свои первоначальные качества, следует в дальнейшем учитывать в бухгалтерском учете согласно п. 11 ПБУ 5/98. Так, МПЗ, на которые в течение года цена снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бух. балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

313.Работник нашего предприятия получил авторское вознаграждение за изобретение. Как определить налогооблагаемую базу для налога на доходы физических лиц данного работника, если он не может представить документально подтвержденные расходы на внедрение данного изобретения?

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

в т.ч. открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) – 30% (НК РФ, ст. 221 пп. 1, 3).

314.Предприятие продало своему работнику принадлежащую ему квартиру в рассрочку. Возникает ли в данном случае материальная выгода в виде экономии на процентах?

Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами определяется только в том случае, если заем выдан денежными средствами.

В случае продажи организацией своему работнику товаров (в том числе объектов недвижимости) в рассрочку объект налогообложения в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 НК РФ не возникает и определение материальной выгоды не производится (Письмо МНС России от 14.08.2001 года № ВБ-6-04/619).

315.Наше предприятие занимается строительством и ремонтом объектов. В октябре 2001 года мы заключили договор добровольного медицинского страхования сроком на 12 месяцев.
Страховую премию, перечисленную страховой организации, мы отразили проводкой: Дт 76 Кт 51.
Когда мы должны включить эти расходы в состав себестоимости: по дате оплаты или по окончании срока действия договора?

В пп. «н» п. 2.4 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 года № БЕ-11-260/7 во исполнение п. 2 Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 года № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», определено, что в себестоимость строительных работ включаются затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), относится страхование средств транспорта; страхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности; страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование.

Постановлением Правительства РФ от 31.05.2000 года № 420 также установлено, что суммарный размер отчислений на добровольное страхование, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3% объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Для отражения операций по учету вышеназванных расходов в бухгалтерском учете в соответствии с действующим Планом счетов применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому оплату страховой премии согласно договору страхования следует отражать проводкой: Дт 97 Кт 51.

 Расходы по страхованию подлежат отражению в составе себестоимости в течение срока действия договора (12 месяцев) равными частями и должны оформляться проводками: Дт 20 Кт 97.

Таким образом, действия предприятия по отражению сумм страховых расходов единовременно (в момент оплаты или по окончании срока договора) будут считаться неправомерными и могут повлечь за собой искажение налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество и прибыль.

316.Мы реализуем готовую продукцию и товары как оптом, так и в розницу. В декабре 2001 года наш постоянный покупатель (юридическое лицо) внес в кассу наличные денежные средства.
Отгрузка товара не была оформлена в данный месяц из-за отсутствия на тот момент ассортимента по заказу.
Так как у нас всегда совпадал момент оплаты наличными денежными средствами в кассу с моментом отгрузки, то налог с продаж мы начисляли и перечисляли в бюджет одновременно.
Поэтому, когда в декабре мы получили деньги в кассу, налог с продаж был начислен и перечислен в бюджет. В учете были сделаны проводки:
Дт 50 Кт 62 – поступила оплата от покупателя;
Дт 50 Кт 68 – начислен налог с продаж.
С 1 января 2002 года реализация товаров юридическим лицам за наличный расчет не облагается налогом с продаж.

Согласно Федеральному закону от 31.07.1998 года № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» объектом налогообложения по налогу с продаж признается  стоимость товаров (работ, услуг), реализованных оптом или в розницу за наличный расчет.

В связи с этим авансовые платежи, поступающие в счет предстоящих поставок товаров при оплате наличными и денежными средствами до момента фактической продажи (передачи) товаров покупателю, налогом с продаж не облагаются

Следовательно, поступившие вам в кассу платежи за товары следует считать авансовыми (т.к. товар не отгружен) и отразить в бухгалтерском учете проводкой: Дт 50 Кт 64 или 62 субсчет «Авансы полученные».

Суммы начисленного налога с продаж формируются в бухгалтерском учете проводкой: Дт 46 Кт 68 – если предприятие применяло старый План счетов, или Дт 90 Кт 68 – по новому Плану счетов.

Таким образом, по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» формируется задолженность покупателей с учетом налога с продаж и оформляется проводкой: Дт 62 Кт 46 (90).

В том случае, если предприятие-продавец не знает, каким образом будет произведена оплата за отгруженную им продукцию (работы, услуги), счет-фактура выписывается без учета налога с продаж.

При осуществлении расчета покупателем наличным путем выписывается дополнительный счет-фактура на сумму налога с продаж и делается проводка: Дт 62 Кт 46 (90).

С 1 января 2002 года в соответствии со ст. 3 Закона Хабаровского края от 27.11.2001 года № 347 (с учетом дополнений и изменений) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Следовательно, отгружая продукцию покупателю – юридическому лицу, оплачивающему товар путем наличного расчета, налог с продаж исчисляться продавцом не будет.

Получив оплату в декабре 2001 года из расчета стоимости товара с учетом НДС и налога с продаж, продавец должен отгрузить продукцию на всю сумму поступивших средств (по согласованию с покупателем) или вернуть возникшую в части сумм налога с продаж кредиторскую задолженность.

Сумму, ошибочно начисленную в декабре с авансовых платежей, налога с продаж и отраженную Дт 50 Кт 68, следует сторнировать и отразить как поступления авансовых платежей – Дт 50 Кт 64 (62).

Налоговую декларацию по расчету за 4 квартал 2001 года необходимо уточнить дополнительным расчетом, уменьшенным на сумму ошибочно начисленного налога с продаж.

Сумму переплаты по данному налогу, по согласованию с ГНИ, можно затребовать к возврату на расчетный счет налогоплательщика или зачесть как оплату последующих налоговых платежей.

317.Согласно Письму Минфина РФ от 24.01.2002 года № 04-02-06/2/9 для целей бухучета амортизация по основным средствам, числящимся на 01.01.2002 года, должна начисляться по старым нормам. Для налогового учета согласно Федеральному закону 110-ФЗ ст. 10 от 06.08.2001 года в редакции от 31.12.2001 года, как я поняла, амортизация по основным средствам, числящимся на 01.01.2002 года, должна быть пересчитана на 01.01.2002 года по новым нормам и сумма недоначисленной амортизации включена в расчет № 1 налога на прибыль. В дальнейшем амортизацию начислять по новым нормам. Прошу дать разъяснения, какие проводки должны быть по начисленной амортизации для бухучета, а какие для налогового, т.к. суммы будут разные? Или я должна делать две главные книги и два баланса (ф-1)?

Бухгалтерский и налоговый учет амортизируемого имущества и амортизации существенно различаются, чем и вызвана необходимость ведения параллельного (независимого друг от друга) бухгалтерского и налогового учета данных активов и операций с ними.

В целях налогового учета по налогу на прибыль все амортизируемое в соответствии со ст. 258 НК РФ должно с момента вступления главы 25 НК РФ делиться на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования. Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 года за № 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Согласно п. 1 данного Постановления указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Аналитические регистры налогового учета: - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухучета. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В соответствии с вышеизложенным начисление амортизации в целях бухучета отражается в учете проводкой: Дт 20, 26, 44 Кт 02, а в целях налогового учета сумма амортизации, рассчитанная методом, утвержденным в учетной политике предприятия, отражается суммарно в регистре налогового учета без отражения на счетах бухучета. Для налогового учета амортизируемого имущества и начисления амортизации нет необходимости вести вторую главную книгу и заполнять еще один баланс (форма-1), для этого необходимо разработать, утвердить и вести аналитический регистр налогового учета.

318.Лесозаготовительное предприятие реализует продукцию по договору комиссии. Собственный валютный счет отсутствует. В договоре комиссии указано, что вся продажа валюты - обязательная и свободная - поручается комиссионеру. Директор предприятия в 2001 году выезжал в загранкомандировку. Валюту на загранкомандировку директору выдали наличными в бухгалтерии комиссионера. Сумму валюты удержали с предприятия в счет взаиморасчетов за лесопродукцию в счет уменьшения свободной продажи валюты. Документы на предприятие представлены следующие: копия расходного ордера на получение валюты и копия авансового отчета с копиями всех приложений по загранкомандировке; все это представлено спустя 3 месяца после командировки. Правильно ли совершены операции с валютой, правильно ли будет отнесение валюты на подотчет директору в пересчете на рубли и списание подотчетной суммы по копии авансового отчета? Кроме того, налоговая инспекция требует начисления налога с продаж с суммы валюты, полученной директором на загранкомандировку. Правомерны ли ее требования?

Прежде всего, напомним, что загранкомандировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя за рубеж на определенный срок для выполнения служебного задания. При направлении работников в служебную командировку до настоящего времени организации руководствуются правилами, изложенными в Инструкции от 7.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (издана на основании постановления Совмина СССР от 18.03.1988 года № 351). Оформление командировок за границу регулируется Правилами об условиях труда советских работников за границей, утвержденными постановлением Государственного комитета Совета министров СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.1974 года № 365 (в редакции постановления Минтруда России от 20.08.1992 года № 12). Начиная с 27 апреля 2001 года, направляя работников в командировку, организация обязана оформить первичные документы, утвержденные Госкомстатом от 6.04.2001 года (постановление Госкомитета РФ по статистике от 6.04.2001 года № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»). Командировка за границу обязательно оформляется приказом руководителя о направлении в командировку, в том числе если в командировку убывает и сам руководитель. В приказе указывается место командировки, цель командировки и предполагаемая продолжительность командировки. Изданию приказа предшествует составление служебного задания. Это те первичные документы, которые обязаны оформлять организации, направляя работника в командировку: «приказ» - форма № Т-9 и «служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» - форма № Т-10а. Из вопроса следует, что такие документы на вашем предприятии не оформлены, что является нарушением требований по оформлению командировок за границу.

Порядок выдачи аванса в иностранной валюте при направлении сотрудника в служебную командировку регулируется Положением Центрального банка РФ от 25.06.1997 года № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов».

Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» оплата расходов, связанных с командированием работников за рубеж, относится к переводам неторгового характера и осуществляется резидентами без ограничений.

Если у организаций нет валютного счета, его необходимо открыть. Вопросы покупки валюты регулируются специальными инструкциями Центрального банка РФ. Купленная валюта может расходоваться только для оплаты командировочных расходов. Причем использовать приобретенную валюту на командировочные расходы можно только со специального транзитного счета. Перечисления валюты со специального транзитного счета на текущий валютный счет организации не допускается.

Запрещается также и покупка иностранной валюты на командировочные расходы в обменных пунктах тогда, когда организация выдает подотчетному лицу наличные денежные средства в рублях, а приобретенную наличную иностранную валюту приходует в кассу. Пункт 1.33 Инструкции ЦБР от 27.02.1995 года № 27 «О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками» запрещает покупку и продажу наличной иностранной валюты или платежных документов в иностранной валюте, а также совершение других валютно-обменных операций от имени либо по поручению предприятий, учреждений и организаций (резидентов и нерезидентов).

Таким образом, установлены определенные и достаточно жесткие условия выдачи иностранной валюты на командировочные расходы. Выдача наличной валюты с текущего валютного счета другой организации на командировочные расходы вашего работника произведена в нарушение правил, утвержденных Банком России. По условиям договора комиссии комиссионеру поручено осуществлять только продажу валюты как обязательную, так и свободную в связи с отсутствием валютного счета у комитента.

Другие (текущие) операции с валютой комиссионеру не поручались. Получение и выдача валюты на командировочные расходы, скорее всего, произведена им как для своего работника, потому что в пункте 6.1 Положения № 62 сказано: по окончании служебной командировки за пределы РФ командируемое лицо обязано представить авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки. Не позднее даты, определенной уполномоченным банком, где была получена валюта, клиент представляет отчет о полученных и израсходованных валютных средствах на командировочные расходы. Значит, комиссионер обязан был представить такой отчет в банк от своего имени согласно авансовому отчету подотчетного лица.

В результате уменьшать принадлежащую комитенту выручку на стоимость валюты, выданной на командировочные расходы, у комиссионера не было оснований, как нет оснований у комитента ставить в подотчет подотчетному лицу иностранную валюту, так как комитент не поручал получить данную валюту. Если работник направляется в командировку по распоряжению руководителя, то и авансовый отчет с приложением подлинных первичных документов, подтверждающих произведенные в связи с командировкой расходы, должен находиться в данной организации. Что касается предоставления документов по загранкомандировке спустя 3 месяца после окончания командировки, то здесь следует отметить: как уже сказано выше, командируемое лицо обязано было отчитаться в десятидневный срок по возвращении из командировки. При нарушении этого срока проверяющие налоговые органы могут рассчитать материальную выгоду для включения в совокупный доход подотчетного лица, с которой будет удержан налог на доходы с физических лиц и начислен ЕСН.

По вопросу правомерности требования налоговой инспекции о начислении налога с продаж с суммы валюты, полученной вашим работником на загранкомандировку, прежде всего следует обратиться к нормам Закона о валютном регулировании и валютном контроле от 9.10.1992 года № 3615-1. Согласно ст. 2 п. 1 Закона «расчеты между резидентами осуществляются в валюте РФ без ограничений».

Перечень случаев, когда используется иностранная валюта между юридическими лицами-резидентами, поименован в разделе III пункта 1 Основных положений о регулировании валютных операций на территории СССР, установленных письмом Госбанка СССР от 24.05.1991 года № 352. Расчеты по этим случаям осуществляются в безналичном порядке в тех валютах, в которых заключены контракты с иностранными контр-агентами (пункт 4 «Письма»).

Таким образом, комиссионер не мог получить в банке иностранную валюту для наличных расчетов по контракту, так как расчеты в наличной форме между резидентами запрещены.

Законом о валютном регулировании и валютном контроле предусмотрен валютный контроль за правильными и обоснованными платежами в иностранной валюте и ответственность за нарушение валютного законодательства.

Так как комиссионер в бухгалтерском учете отразил выданную валюту комитенту через кассу своего предприятия, то налоговая инспекция правомерно посчитала ее выручкой, полученной наличными денежными средствами, и потребовала начисления налога с продаж.

319.1. Наше предприятие с 01.01.2002 года перешло на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 года.
Просим пояснить некоторые вопросы применения этого Плана счетов.
1.1 Как происходит распределение прибыли б/сч. 99 (Дт? Кт 68, 84)? Ранее применялся счет 81.
1.2. Прибыль б/сч. 91-3 закрывается счетом 99 ежеквартально или в годовом отчете?
1.3. МП операции менее 100 шт. в месяц обязательно применять балансовый счет 62, субсчета 90-1, 2, 3, 9.
1.4. На каком счете учитываются полученные авансы заказчиков?
2. Общество зарегистрировано в 1996 году.
2.1. Приобретено основные средства – здание.
Имеются ли льготы 50% на амортизацию 50% на прибыль?
2.2. Основные средства законсервированы, на каком б/сч. учитывают (новый План счетов)? Будет ли уплачиваться налог на имущество?

1.1. Согласно новому Плану счетов распределение прибыли оформляется следующими проводками:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 – начислены налоги и сборы из валовой прибыли: налог на имущество, на нужды образовательных учреждений, налог на благоустройство территории и т.д.;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» - определена величина нераспределенной прибыли отчетного года по заключительным записям декабря.

1.2. При счете 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы» – используются для отнесения активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

91-2 «Прочие расходы» - используется для отнесения прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо «Прочих доходов и расходов» за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

1.3. Балансовый счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может не применяться, если в бухгалтерском учете определение доходов и расходов происходит по кассовому методу, и это не должно привязываться к количеству операций в бухгалтерском учете.

Согласно ст. 273 главы 25 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуются в корреспонденции со счетами 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.

Счет 90 «Продажи» служит для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организаций, а также определения результатов к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка» - учитывается поступление активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признали выручкой;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-5 «Экспортные пошлины» - учитываются суммы экспортных пошлин;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» - предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) за отчетный месяц.

Порядок формирования результатов деятельности организации за месяц рассмотрим на условном примере.

1. Получена выручка от продажи в сумме 240 тыс. рублей, в том числе НДС – 40 тыс. рублей.

2. Расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, – 120 тыс. рублей, из них затраты основного производства - 105 тыс. рублей, управленческие расходы – 15 тыс. рублей.

3. Получены прочие доходы в сумме 18 тыс. рублей, в том числе:

- по договору простого товарищества – 10 тыс. рублей;

- штрафы за нарушение хозяйственных договоров – 8 тыс. рублей.

4. Произведены прочие расходы в сумме – 5 тыс. рублей, в том числе:

- оплата процентов за кредит банка – 2 тыс. рублей;

- услуги банка – 1 тыс. рублей;

- налоги, уплаченные за счет финансовых результатов - 2 тыс. рублей.

5. Начислен налог на прибыль в сумме 22,32 тыс. рублей.

В таблице дано формирование отчетности организации за месяц в соответствии с бухгалтерскими проводками:

Финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль) составила 70,68 тыс. рублей (80 + 13 – 22,32) = 70,68 тыс. рублей.

1.4. Полученные авансы заказчиков согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н, учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по авансам полученным. Рекомендуется открыть отдельный субсчет «Авансы полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2.1. Механизм ускоренной амортизации объектов основных средств, предусмотренный Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 года № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», для целей налогообложения прибыли с 1.01.2002  года применяться не будет.

В связи с введением с 1 января 2002 года в действие Федерального закона от 06.08.2001 года № 110-ФЗ утрачивает силу Закон Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (за исключением отдельных положений Закона, которые утрачивают силу в особом порядке). Так, сохранена льгота по налогу на прибыль малым предприятиям, установленная п. 4 ст. 6 указанного Закона, срок действия которой не истек на день вступления в силу Федерального закона от 06.08.2001 года № 110-ФЗ. Главой 25 НК РФ льгота по налогу на прибыль при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений не установлена.

2.2. Руководителем предприятия может быть принято решение о консервации основных средств в случае неиспользования данных основных средств неопределенное время, но не менее трех месяцев, под влиянием определенных внешних факторов (п. 53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 года № 33н).

Законсервированные основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства». Целесообразно на данном счете открыть отдельный субсчет «Законсервированные основные средства». Амортизация по таким основным средствам не начисляется.

В соответствии с пп. «ж» ст. 4 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» данным налогом не облагается имущество, используемое для образования запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Инструкцией Госналогслужбы России от 8.06.1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» даны разъяснения, что к таким запасам относятся, в частности, материальные ценности (в том числе основные средства) предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком.

Учитывая региональный характер налога на имущество предприятий, решение об образовании запасов имущества является компетенцией только соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Таким образом, только в случае если у вас будет решение федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ или органов местного самоуправления о консервации основных средств, такие основные средства не будут облагаться налогом на имущество.

320.Наше предприятие производит кондитерские изделия. Сырье, приобретаемое для этих изделий, имеет НДС как 10%, так и 20%.
По какой ставке НДС - 10% или 20% - мы должны исчислить налог с готовых изделий?

Перечень товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, определен п. 2 статьи 164 НК РФ (часть 2).

При этом отсутствует зависимость налогообложения готовых изделий от вида сырья, используемого для его изготовления.

Таким образом, если готовое изделие указано в перечне, реализация которого облагается по налоговой ставке 10%, то независимо от того, что при создании этого продукта было использовано сырье с НДС 20%, НДС с реализации должен быть исчислен по ставке 10%.