СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #321-330

321.Отпуская покупателю свою продукцию, мы в договоре предусмотрели дополнительно за рассрочку платежа проценты. Каким образом мы должны исчислить с этих процентов НДС?

Такая форма договора, предусматривающая рассрочку платежа, является договором коммерческого кредита. В соответствии со ст. 823 ГК РФ «Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в т.ч. в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг (коммерческий кредит), если иное на установлено законом».

При заключении договора коммерческого кредита возникает два объекта обложения НДС:

- выручка от реализации по данному договору товаров, работ, услуг;

- сумма начисленных процентов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) включается в облагаемый оборот по НДС по общеустановленным правилам.

По процентам за рассрочку или отсрочку платежа НДС необходимо исчислять, руководствуясь пп. 3 п. 1 статьи 162 НК РФ (части 2). Так, сумма процентов, полученных по коммерческому кредиту, подлежит включению в облагаемую базу для исчисления НДС только в части, превышающей размер ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процентов.

322.Как правильно рассчитать командировочные расходы по нормам, если работник находился в командировке с 12.12.2001 года по 15.01.2002 года?

Подпунктом 4 п. 7 статьи 272 НК РФ установлено, что датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета командированного работника.

Однако следует учитывать, что признание даты осуществления таких расходов необходимо исключительно для того, чтобы правильно определить, в каком отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком должны приниматься для целей налогообложения расходы на командировки.

Таким образом, если работник находился в командировке с 12 декабря 2001 года до 15.01.2002 года и представил к утверждению авансовый отчет с приложением документально подтвержденных расходов уже в 2002 году, то для целей налогообложения в срок до 31 января 2001 года в состав расходов, учитываемых в 2002 году в целях налогообложения, должны включаться расходы на командировку, рассчитанные исходя из норм, предусмотренных Приказом Минфина России от 13.08.1999 года № 57н. То есть по оплате найма жилого помещения - в пределах 270 рублей в сутки и суточные в размере 55 рублей за каждый день нахождения в командировке. А за период с 1.01.2002 года и по окончании командировки в состав расходов, учитываемых в 2002 году при налогообложении, должны включаться суточные, рассчитанные исходя из нормы 100 рублей за каждый день нахождения в командировке, как это предусмотрено Приказом Минфина России от 6.07.2001 года № 49н. Что касается расходов по оплате найма жилого помещения, то в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ такие расходы должны приниматься в объеме фактически произведенных расходов (их нормирование в целях налогообложения не предусмотрено).

323.Я работаю бухгалтером. С 23 марта меня отправили в отпуск. Каким документом следует руководствоваться при определении среднего заработка для расчета отпускных?

В вводной части Порядка исчисления среднего заработка в 2000 – 2001 годах, утвержденного Постановлением Минтруда России от 17.05.2000 года № 38 (с изменениями от 21.11.2001 года), определено, что данный порядок определяет правила исчисления среднего заработка во всех случаях, кроме тех, когда нормативными правовыми актами РФ установлены иные правила его подсчета. Эти правила применяются организациями независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

С 1.02.2002 года вступил в силу новый Трудовой кодекс Российской Федерации.

Порядок определения размера средней заработной платы установлен ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, представляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Трудовой кодекс Российской Федерации применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие. Если правоотношения возникли до введения в действие настоящего кодекса, то он принимается к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения его в действие (ст. 424 ТК РФ).

Таким образом, для целей расчета сумм отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, а также для всех иных случаев, предусмотренных ТК РФ, при определении размера средней заработной платы с 1.02.2002 года должен применяться порядок расчета средней заработной платы, установленный ст. 139 ТК РФ.

324.Нашим предприятием заключен договор с телефонной станцией на осуществление междугородных служебных переговоров работниками фирмы. Некоторые работники, пользуясь заключенным предприятием договором, ведут личные переговоры. Возникает ли НДС при внесении денежных средств в кассу предприятия за личные переговоры?

Включению в налогооблагаемую базу подлежат только обороты по реализации продукции (работ, услуг), а также операции, поименованные в п. 1 ст. 146 НК РФ.

К ним не относятся случаи компенсации работниками нанесенного организации ущерба. Для возмещения понесенных предприятием расходов за личные переговоры директором предприятия издается приказ о том, что суммы, соответствующие оплате личных переговоров (снятие в безакцептном порядке с расчетного счета предприятия), должны быть компенсированы работниками путем оплаты наличными в кассу организации.

Следует иметь в виду, что в данной ситуации организация не реализует работникам - физическим лицам услуги междугородной связи (так как право на предоставление таких услуг ей не принадлежит и не предусмотрено договором с телефонной станцией), а лишь получает возмещение ущерба (своих расходов), связанного с оплатой междугородных переговоров работников, не обусловленных производственной необходимостью.

Следовательно, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ получение денег в кассу предприятия от работников-физических лиц нельзя признать объектом налогообложения.

Одновременно организация вправе в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ принять к вычету только ту сумму НДС, которая приходится на часть стоимости междугородных переговоров, приходящуюся на переговоры, связанные с производственной необходимостью. Оставшаяся сумма НДС возмещается за счет средств работников, осуществляющих переговоры в личных целях.

325.Предприятие приобрело в 1999 году имущественный комплекс и сдает его в аренду. Кто должен уплачивать налог на имущество - арендатор или арендодатель?

При налогообложении имущества, переданного в аренду как имущественного комплекса, следует руководствоваться ст. 659 Гражданского кодекса Российской Федерации. Арендодатель должен провести инвентаризацию имеющихся материальных ценностей, а также составить баланс, отражающий все активы предприятия (организации). Арендуемое имущество в целом как имущественный комплекс должно быть поставлено на баланс арендатором на основании передаточного акта.

Согласно п. 86 Методических указаний по учету основных средств имущество по договору аренды организации в целом как имущественного комплекса учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды организации.

Таким образом, имущество, переданное арендатору по договору  аренды имущества организации и учитываемое на балансе арендатора, подлежит обложению налогом на имущество у арендатора в общеустановленном порядке.

326.Счет-фактура за услуги по консультационному обслуживанию, оказанные в декабре 2001 года, выписана 25 января 2002 года. Оплата поставщику произведена в марте 2002 года.
В каком периоде следует применять вычет по НДС и как отразить данную операцию в бухгалтерском учете (налоговый учет по отгрузке)?

Статья 171 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, причитающуюся уплате в бюджет, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

При этом данные операции должны участвовать в осуществлении деятельности, признаваемой объектом налогообложения.

Налоговые вычеты производятся на основании оригиналов счетов-фактур, документов, подтверждающих оплату сумм налога, и после принятия данных товаров (работ, услуг) на учет при наличии первичных документов (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

При выполнении всех вышеперечисленных условий у налогоплательщика возникает право на вычет суммы НДС независимо от принятой им в целях  налогообложения учетной политики и независимо от периода возникновения кредиторской задолженности (но не более 3 лет).

В бухгалтерском учете операции по принятию данных услуг в составе себестоимости отражаются следующим образом.

Январь 2002 года:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 60, 76 – приняты услуги в качестве расходов прошлых лет;

Дт 19 «НДС полученный» Кт 60, 76 – НДС поставщика.

Март 2002 года:

Дт 60, 76 Кт 51 – оплачен счет поставщика;

Дт 68 Кт 19 – предъявлен НДС к вычету.

Таким образом, общая сумма НДС должна быть уменьшена вами на сумму НДС, уплаченную при приобретении консультационной услуги в марте 2002 года.

327.В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ стоимость имущества, учитываемого в составе основных средств, до 10000 рублей включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Значит ли это, что при исчислении организацией налогооблагаемой базы по налогу на имущество оно также не будет включаться?

В соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество» данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, МБП учитываются по остаточной стоимости.

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество формируется на основании данных бухгалтерского учета.

Так как п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 определено, что объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а наравне с ними и приобретенные книги, брошюры и другие издания могут списываться на затраты производства по мере их ввода в эксплуатацию, то в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество не будут включаться только данные объекты (при наличии актов на списание и соответствующих бухгалтерских проводок).

В настоящее время рассматривается вопрос об увеличении данного критерия по списанию объектов основных средств в целях бухгалтерского учета до 10000 рублей.

328.В результате реализации объекта основных средств у предприятия сформировался убыток. Уменьшает ли данный убыток налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2002 году?

Особенности ведения налогового учета операций с основными средствами отражены в статье 323 Налогового кодекса.

Согласно этой статье отрицательная разница, которая сложилась между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат, отражается в аналитическом учете как расходы налогоплательщика, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

В дальнейшем указанные расходы равными долями в течение срока, определяемого налогоплательщиком самостоятельно, должны включаться во внереализационные расходы, учитываемые для целей налогообложения.

Этот срок определяется в месяцах как разница между количеством месяцев полезного использования амортизируемого имущества и количеством месяцев его эксплуатации, включая месяц реализации. Иными словами, фактически данный убыток будет окончательно учтен в уменьшении налоговой базы, только в момент окончания срока полезного использования данного объекта.

329.Наша организация приобрела в январе 2002 года нематериальный актив – исключительное право на компьютерную программу. Право на эту программу перешло к организации навсегда. Каков порядок учета амортизации этого нематериального актива в целях бухгалтерского и налогового учета?

Порядок учета нематериальных активов в целях бухгалтерского учета определяется п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 года № 91н. Если срок материального актива определить невозможно, то считается, что он прослужит 20 лет. Если условно принять стоимость исключительного права на программу для ЭВМ за 50000 рублей, то ежемесячная сумма амортизации в целях бухгалтерского учета будет равна:

50000:20 лет:12 месяцев = 208 рублей.

А вот срок данного нематериального актива в целях налогового учета определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 Налогового кодекса, если невозможно определить, как долго будет использоваться тот или иной актив, то считается, что он будет служить 10 лет.

В налоговом учете норма амортизации исключительного права на ЭВМ составит:

1:120 месяцев х 100% = 0,834%.

Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит:

50000 х 0,834 = 417 рублей.

Для отражения7 амортизации нематериальных активов в целях налогового учета необходимо вести регистр налогового учета.

Форму регистра организация может разработать самостоятельно или воспользоваться той, которую предлагает МНС России. Данный регистр нужно составлять ежемесячно. В нем обязательно нужно указать:

- наименование объекта нематериального актива;

- месяц, за который начисляется амортизация;

- метод амортизации;

- количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта нематериальных активов;

- сумму амортизации, начисленную по объекту нематериальных активов;

- применяет ли организация специальный коэффициент амортизации.

Например:

Амортизация всех нематериальных активов включается в косвенные расходы. Поэтому итоговую сумму регистра расчета амортизации нематериальных активов нужно учесть в составе косвенных расходов, которые в полном размере уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

330.Сотрудник является инженерно-техническим работником с ежемесячным окладом 3500 рублей и ежемесячной доплатой за выслугу лет в размере – 10%.
В декабре 2001 года сотруднику была выплачена квартальная премия за IV квартал 2001 года в сумме – 6468 рублей.
Включается ли в расчет больничного листа квартальная премия за IV квартал 2001 года? Если да, то в каком размере?
Оплата больничного листа в размере 100%:
1. б/лист с 29.01.2002 года по 07.02.2002 года – 8 дней, продолжает болеть;
2. б/лист с 8.02.2002 года по 11.02.2002 года – 2 дня.
В марте 2002 года рабочие дни согласно табелю – 12, 13 марта (2 дня рабочих), затем:
3. б/лист с 14.02.2002 года по 28.02.2002 года – 11 дней, продолжает болеть;
4. б/лист с 01.03.2002 года по 12.03.2002 года – 6 дней.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности работникам, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), производится в соответствии с п. 70, 72 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС № 13-6 от 12.11.1984 года (с изменениями и дополнениями).

Для исчисления пособия средний заработок определяется путем деления месячного оклада (должностного или персонального) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премий на число рабочих дней (по графику) в месяц, в котором наступила нетрудоспособность.

В вашем примере работнику выдан больничный лист с 29.01.2002 года по 7.02.2002 года и с 8.02.2002 года по 11.02.2002 года (10 рабочих дней) оплата больничного листа в размере 100%.

Расчет пособия по нетрудоспособности следует произвести следующим образом:

1. Количество рабочих дней в январе 2002 года (по графику 5-дневной рабочей недели) – 21 день;

2. Размер дневного пособия: оклад 3500 рублей + 10% - доплата за выслугу лет 350 рублей, итого 3850 рублей: 21 день х 100% = 183,33 рублей;

3. Количество рабочих дней, пропущенных в январе по болезни, – 3;

4. Количество рабочих дней в феврале 2002 года (по графику 5-дневной рабочей недели) – 20 дней.

Размер дневного пособия – 192,50 рубля (3850 : 20 дней х 100%);

5. Количество рабочих дней, пропущенных в феврале по болезни, - 7 дней;

6. Размер пособия по временной нетрудоспособности: 1897,49 (183,33 х 3 дня + 192,50 х 7 дней).

В марте представлены больничные листы:

- б/лист с 04.02.2002 года – 28.02.2002 года – 11 дней;

- б/лист с 1.03.2002 года – 12.03.2002 года – 6 дней.

Расчет пособия по нетрудоспособности:

1. Количество рабочих дней в феврале 2002 года – 20 дней (по графику 5-дневной рабочей недели);

2. Размер дневного пособия: 192,50 (3850 : 20 дней х 100%);

3. Количество дней, пропущенных по болезни в феврале, – 11 дней;

4. Количество рабочих дней в марте 2002 года – 20 дней (по графику 5-дневной рабочей недели);

5. Размер дневного пособия: 192,50 (3850 : 20 дней х 100%);

6. Количество рабочих дней, пропущенных по болезни в марте 2002 года, – 6 дней.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составит 3272,50 (192,50 х 11 дней + 192,50 х 6 дней).

При определении размера дневного пособия по временной нетрудоспособности из числа дней, на которые делится заработок, дни, когда работник фактически не работал (включая дни по временной нетрудоспособности), из расчета не исключаются, то есть заработок делится на общее количество рабочих дней в месяц.