|
СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА"
ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #331-340
331.У предприятия имеются
собственные транспортные средства. В настоящее время часть из
них не эксплуатируется – находится в долгосрочном ремонте или
стоит в гараже в связи с отсутствием объемов работ.
Правильно ли мы поступаем, не начисляя на эти виды транспорта
налог с владельцев транспортных средств?
В соответствии с п. 48 Инструкции МНС России от
4.02.2000 года № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих
в дорожные фонды» налогом с владельцев транспортных средств облагаются
транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с
Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 года № 938 «О государственной
регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной
техники на территории Российской Федерации».
Налог с владельцев транспортных средств уплачивается
ежегодно предприятиями, организациями и учреждениями всех форм
собственности, имеющими на балансе автомобили, мотоциклы, мотороллеры,
автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу
(ст. 6 Закона РФ от 18.10.1991 года № 1759-1 «О дорожных фондах
в РФ»).
Таким образом, предприятие необоснованно прекратило
начисление данного налога на неэксплуатируемые виды транспортных
средств.
Предприятие обязано начислять налог на все виды
транспортных средств, в том числе и неэксплуатируемые, до тех
пор, пока они не будут списаны с баланса предприятия и их государственные
номерные знаки не будут сданы в органы ГИБДД.
332.Нашим предприятием заключены
договоры на поставку продукции в условных единицах. После поступления
оплаты от покупателя у нас образовалась отрицательная суммовая
разница. Влияет ли учетная политика предприятия для целей налогообложения
на порядок исчисления НДС? Как отразить это в бухгалтерском учете?
Налоговая база при реализации налогоплательщиком
товаров определяется как стоимость этих товаров без включения
в них НДС и налога с продаж.
Если цена товара указана в условных единицах,
что допускается ст. 317 ГК РФ, то стоимость товаров определяется
с учетом положительной или отрицательной суммовой разницы (положительная
суммовая разница увеличивает, а отрицательная - уменьшает налогооблагаемую
базу продавца) вне зависимости от его учетной политики для целей
налогообложения.
Фактическая суммовая разница у продавца определяется
как разница между оценкой в рублях отгруженных товаров и суммой
фактически перечисленных продавцу денежных средств в рублях.
Таким образом, учетная политика предприятия для
целей налогообложения влияет не на величину налогооблагаемой базы,
а лишь на дату, когда у организаций возникают обязательства по
уплате НДС в бюджет согласно ст. 167 НК РФ.
Данный порядок при исчислении НДС нашел отражение
и в бухгалтерском учете в связи с введением в действие ПБУ 9/99
и ПБУ 10/99. Так, с 01.01.2000 года при определении выручки величина
поступлений определяется с учетом суммовой разницы, при поставках
в условных единицах.
НДС, исчисленный при купле-продаже товара, в бухгалтерском
учете необходимо отразить следующим образом:
Учетная политика предприятия – «по оплате»
Дт 62 Кт 90 – стоимость отгруженного товара;
Дт 90 Кт 76 – начислен НДС;
Дт 51 Кт 62 – поступила оплата за отгруженный
товар;
Дт 62 Кт 90 (сторно) – выручка уменьшена на отрицательную
суммовую разницу;
Дт 90 Кт 76 (сторно) – уменьшена сумма НДС, исчисленная
с суммовой разницы;
Дт 76 Кт 68 – начислен НДС для уплаты в бюджет.
При учетной политике «по отгрузке» начисление
НДС для уплаты в бюджет производится в момент отгрузки товара,
а в момент оплаты сумма НДС может быть уменьшена.
Таким образом, во втором случае происходит отвлечение
оборотных средств.
В целях избежания таких последствий при заключении
договоров в условных единицах следует оговаривать, что переход
права собственности по отгруженным товарам происходит на дату
перечисления покупателем денежных средств.
В этом случае отрицательные суммовые разницы не
появляются.
333.В связи с введением с
1 января 2002 года на территории Хабаровского края Закона от 27.11.2001
года № 347 «О налоге с продаж» с реализации товаров (работ, услуг)
за наличный расчет юридическим лицам налог с продаж не исчисляется.
Будет ли возникать объект налогообложения, если мы реализуем товары
за наличный расчет предпринимателям без образования юридического
лица?
Действительно, Закон Хабаровского края от 27.11.2001
года № 347 «О налоге с продаж» (в редакции от 31.01.2002 года
№ 7) признает объектом налогообложения реализацию товаров (работ,
услуг) за наличный расчет только физическим лицам.
Поскольку статья 11 НК РФ рассматривает предпринимателей
без образования юридического лица физическими лицами, при реализации
им товаров (работ, услуг) за наличный расчет следует исчислять
налог с продаж.
334.Каким образом учитываются
в текущем 2002 году расходы на рекламу? Будут ли облагаться налогом
на рекламу объявления о приеме на работу сотрудников предприятия?
В бухгалтерском учете расходы на рекламу, связанные
с производством и реализацией, отражаются в составе себестоимости
продаж. В целях налогообложения расходы на рекламу следует рассматривать
согласно п. 4 статьи 264 НК РФ. Так, с 1.01.2002 года перечень
расходов на рекламу, которые можно признавать в целях налогообложения,
является закрытым. К ним относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства
массовой информации (в том числе объявления в печати, передача
по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу,
включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях,
на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных
залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои
первоначальные качества при экспонировании.
По вопросам нормирования рекламных расходов следует
руководствоваться Письмом Минфина России от 15.01.2002 года
№ 04-02-06/2/3. Минфин России разъяснил, что с 1 января 2002
года расходы на рекламу в СМИ, наружную рекламу, расходы на участие
в выставках, ярмарках или на оформление витрин не нормируются.
Налог на прибыль можно уменьшить на всю сумму этих расходов в
полном размере. Нормированию подлежат только расходы на приобретение
призов, вручаемых победителям во время рекламных кампаний и прочие
виды рекламы. Их размер для целей налогообложения не должен превышать
1% от выручки за отчетный период.
По второму вопросу, касающемуся отнесению к рекламным
расходам, облагаемым налогом на рекламу, объявлений о приеме на
работу работников предприятия, следует руководствоваться Решением
Хабаровской городской Думы от 28.11.2000 года № 533. Данное решение
устанавливает Порядок исчисления и уплаты налога на рекламу в
г. Хабаровске. На основании п. 2.1 Решения «Рекламой считается
распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация
о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях
(рекламная информация), которая предназначена для неопределенного
круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим
физическому, юридическому лицу, товарам, работам, услугам, идеям
и начинаниям и способствовать их реализации».
Пункт 2.7. определяет, что к рекламным услугам
не относится:
- политическая реклама;
- объявления физических лиц, в том числе в средствах
массовой информации, не связанные с осуществлением предпринимательской
деятельности;
- информация о фирменном наименовании (наименовании),
месте нахождения (юридический адрес), режиме работы, которую изготовитель
(продавец, исполнитель) размещает на одной вывеске размером не
более 1 квадратного метра.
Поскольку объявления юридических лиц о приеме
на работу работников предприятия не включены в перечень рекламных
услуг, не облагаемых налогом на рекламу, они подлежат включению
в объект налогообложения для исчисления налога на рекламу. Ставка
налога установлена в размере 5 % от стоимости объявления без учета
НДС и налога с продаж.
335.Предприятие выдает своим
работникам беспроцентную ссуду. Будет ли в 2002 году материальная
выгода облагаться единым социальным налогом?
Федеральным законом от 31.12.2001 года № 198-ФЗ
внесено изменение в статью 237 НК РФ. Начиная с 2002 года материальная
выгода от экономии на процентах банка больше не будет облагаться
единым социальным налогом. Также с материальной выгоды не нужно
уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование.
Обращаем ваше внимание на то, что налог на доходы
физических лиц по-прежнему надо удерживать с материальной выгоды
от экономии на процентах. Это следует из статьи 212 НК РФ. Налог
начисляется на сумму, рассчитанную исходя из 3/4 действующей ставки
рефинансирования ЦБ РФ (по займам в рублях), и 9 процентов годовых
(по займам в иностранной валюте). В соответствии с п. 2 статьи
224 НК РФ ставка налога на доходы физических лиц составляет 35
процентов.
336.В каком случае можно
получить денежную компенсацию и не идти в очередной оплачиваемый
отпуск?
С 1 февраля 2002 года вступил в действие новый
Трудовой кодекс РФ.
В статье 126 ТК РФ определено, что заменить денежной
компенсацией можно только ту часть ежегодного оплачиваемого отпуска,
которая превышает 28 календарных дней.
По письменному заявлению работника отпуск может
быть заменен денежной компенсацией.
Обращаем ваше внимание, на то, что согласно ст.
115 ТК РФ продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет
28 календарных дней. Но для отдельных категорий работников он
может быть увеличен.
Согласно ст. 116 Трудового кодекса РФ работники
имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск в случае, если:
- они заняты на работах с вредными или опасными
условиями труда;
- они работают в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях;
- их работа носит особый характер;
- установлен ненормированный рабочий день;
- в других случаях, предусмотренных федеральными
законами.
Предприятие может устанавливать дополнительные
оплачиваемые отпуска для своих работников, если иное не предусмотрено
федеральными законами. Как правило, порядок и условия предоставления
таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными
нормативными актами.
Если работник обратился к вам с письменным заявлением,
в котором просит заменить часть отпуска денежной компенсацией,
то необходимо суммировать продолжительность его ежегодного основного
оплачиваемого отпуска с дополнительным оплачиваемым отпуском.
Если полученный результат превышает 28 календарных дней, то вы
можете выдать ему денежную компенсацию за дни превышения.
Обращаем ваше внимание на то, что заменить отпуск
денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте
до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах
с вредными или опасными условиями труда, вы не можете. Это определено
в ст. 126 ТК РФ.
В. П. Русецкая.
337.Мы заключили договор
с лечебным учреждением на оказание медицинских услуг работникам
предприятия. Была сделана операция нашему работнику. Является
ли стоимость оказанных медицинских услуг нашему работнику (стоимость
операции) его доходом? Какие возникают налоговые последствия,
за счет каких источников следует списать данные затраты? Можно
ли применить правила ст. 255 НК РФ?
Согласно ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату
труда учитываются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми
организациями. К ним относятся и расходы по договорам добровольного
личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного
года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников в размере, не превышающем 3-х процентов
от суммы расходов на оплату труда. Поскольку вами договор на оказание
медицинских услуг работникам заключен с лечебным учреждением,
то к такому договору правила ст. 255 НК РФ неприменимы.
Такие расходы не могут учитываться вообще в целях
налогообложения, так как не относятся к расходам, связанным с
производством и реализацией продукции (работ, услуг). Источником
покрытия таких расходов является в 2002 году нераспределенная
прибыль, которая учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Статьей 217 НК РФ «Налог на доходы физических
лиц» установлен перечень доходов, которые не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) у физических лиц. К таким доходам
относятся и суммы, уплаченные работодателями, за лечение и медицинское
обслуживание, при условии, что оплата осуществляется за счет сумм,
оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль
организаций и предоставления документов, подтверждающих фактические
расходы на лечение и медицинское обслуживание (пункт 10 ст. 217),
а также при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих
лицензий.
При соблюдении этих условий суммы, уплаченные
работодателями за своих работников лечебным учреждениям, не включаются
в облагаемый налогом доход.
Что касается обложения единым социальным налогом
выплат, произведенных лечебным учреждениям для своих работников,
то согласно ст. 237 пункт 4 гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог»
такие выплаты относятся к косвенной материальной выгоде. В связи
с этим такие суммы включаются в налоговую базу для исчисления
единого социального налога несмотря на то, что источником их является
прибыль после уплаты налога на прибыль.
. В. Тюленева.
338.Наше предприятие подало
в налоговый орган декларацию по налогу на рекламу по истечении
190 дней со дня окончания срока представления указанной декларации.
В налоговой инспекции нам пояснили, что необходимо уплатить штраф
на основании частей 1 и 2 статьи 119 НК РФ. Права ли налоговая
инспекция?
В соответствии с п. 1 ст. 119 части первой НК
РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством
о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган
по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный
или неполный месяц со дня, установленного для ее представления,
причем не более 30% этой суммы и не менее 100 рублей.
На основании п. 2 ст. 119 части первой НК РФ непредставление
налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение
более 180 дней по истечении установленного законодательством о
налогах срока представления такой декларации влечет взыскание
штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе
этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная
со 181-го дня.
В пунктах 1 и 2 статьи 119 части первой НК РФ
речь идет о разных налоговых правонарушениях, за которые установлена
разная налоговая ответственность, поэтому штрафовать налогоплательщика
налоговый орган имеет право только либо на основании пункта 1,
либо на основании пункта 2 статьи 119 части первой НК РФ.
Аналогичная точка зрения изложена в письме МНС
РФ от 28 сентября 2001 года № ШС-6-14/734:
«Если же налогоплательщик по истечении 180 дней
представил налоговую декларацию, налоговая санкция подлежит применению
на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ.
Учитывая изложенное, одновременное привлечение
налогоплательщика к ответственности на основании пункта 1 и пункта
2 статьи 119 НК РФ является неправомерным».
Таким образом, считаем, что ваше предприятие обязано
уплатить штраф только на основании пункта 2 статьи 119 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации.
339.В связи с празднованием
юбилейной даты нашего предприятия мы разместили в газете поздравление.
Должны ли мы исчислять налог на рекламу?
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от
18.07.1995 года № 108-ФЗ «О рекламе» под рекламой подразумевается
любая информация, распространяемая в любых средствах информации
и в любой форме, которая предназначена для неопределенного круга
лиц и призвана поддержать интерес к конкретному физическому или
юридическому лицу, товарам и т. п.
Таким образом, по нашему мнению, если публикация
в газете или других средствах массовой информации поздравления
от имени организация содержит наименование и логотип организации,
ее адрес и телефоны, то эта информация считается рекламой.
К расходам организации на рекламу относятся расходы
на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в
т. ч. объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и
телекоммуникационные сети (п. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Как следствие этого, при размещении поздравления
в газете ваше предприятие должно исчислить налог на рекламу.
340.Наша организация производит
товары, оказывает услуги как облагаемые НДС, так и не облагаемые.
В каком порядке следует принять к вычету сумму НДС, уплаченную
при приобретении компьютера для производственных нужд? Как отразить
данную операцию в книге покупок?
В соответствии с п. 42 Методических рекомендаций
по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ суммы
НДС, уплаченные поставщику основных средств, используемых для
производства товаров (работ, услуг), облагаемых и не подлежащих
налогообложению НСД, распределяется пропорционально удельному
весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых
товаров (работ, услуг).
За налоговый период признается тот период, в котором
объект основных средств принят к бухгалтерскому учету. К вычету
принимается сумма НДС, соответствующая удельному весу объема реализации
товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
Сумма НДС, не подлежащая возмещению из бюджета
(соответствующая удельному весу объема реализации товаров (работ,
услуг), не подлежащих налогообложению НДС), относится на увеличение
балансовой стоимости основных средств.
В момент формирования записи по книге покупок
еще неизвестно, какая часть НДС будет принята к вычету, а какая
будет участвовать в формировании фактической стоимости объекта
основных средств. Это станет ясно только после подведения итогов
месяца. Постановление № 914 от 02.12.2000 года «Об утверждении
правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость» не дает разъяснения, как формировать книгу покупок
в данном случае.
Поэтому мы рекомендуем в книге покупок делать
запись по дате оплаты приобретенных ценностей всей суммы счета-фактуры.
В конце налогового периода по НДС, когда будут закрыты обороты
по реализации и определены доли выручки, облагаемой НДС, на основании
бухгалтерской справки-расчета производится сторнировочная запись,
уменьшающая сумму уплаченного НДС на сумму в доле объема реализации
по продукции, не подлежащей налогообложению НДС.
Таким образом, по итоговой строке книги покупок
за отчетный период формируется сумма НДС, подлежащая возмещению
из бюджета. Одновременно в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит
счета 19 – на сумму НДС к возмещению;
Дебет счета 08 Кредит счета 19 – баланс на сумму
НДС, не подлежащую возмещению из бюджета.
|
