СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #341-350

341.За какой период мне должны выплатить суточные, если в командировке я находился 44 дня?

В п. 4 Инструкции от 07.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» определено, что срок командировки работника определяется руководителем предприятия и не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. В этот период не включаются: временная нетрудоспособность, вынужденная остановка в пути, время проезда и другие продлевающие срок командировки события. Суточные выплачиваются за весь период командировки, а за превышающий предельный срок пребывания в командировке относятся к сверхнормативным расходам и не могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

342.Предприятие направило в загранкомандировку работника. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные, выплаченные в иностранной валюте работнику?

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения все виды установленных действующим законодательство РФ, законодательными актами субъектов РФ, решением представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая проезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с нормами, установленными в Постановлении Правительства РФ от 8.02.2002 года № 93, с 1 января 2002 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на выплату суточных в размере 100 рублей за каждый день нахождения в командировки на территории РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Поэтому суточные, выплаченные организацией командированному работнику в пределах указанной нормы, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

При командировке работника за рубеж суточные выплачиваются в долларах США с учетом страны командирования. Выплачиваемые работнику суточные в иностранной валюте в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8.02.2002 года № 93, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

343.Наша организация является плательщиком единого налога на вмененный доход. Просим разъяснить, с какого времени плательщики единого налога на вмененный доход являются плательщиками единого социального налога?

Федеральный закон № 198-ФЗ, устанавливающий обязанность плательщика единого налога на вмененный доход уплачивать ЕСН, официально был опубликован 31.12.2001 года.

Статьей 2 Федерального Закона от 31 декабря 2001 года № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» внесены соответствующие изменения, согласно которым плательщики единого налога на вмененный доход являются также плательщиками единого социального налога.

Âступление в силу Федерального закона № 198-ФЗ с 01.01.2002 года не противоречит ст. 5 НК РФ, согласно которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа налогового периода по соответствующему налогу, так как в соответствии с п. 3 ст. 18 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2001 года № 187-ФЗ) установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

Таким образом, с 1 января 2002 года плательщики единого налога на вмененный доход уплачивают единый социальный налог в порядке, установленном главой 24 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 года № 198-ФЗ).

В настоящее время Минфином России совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами разработан и внесен в Правительство РФ проект закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налога и сборах», которым, в частности, предусмотрена глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Указанной главой предусмотрено освобождение плательщиков единого налога на вмененный доход от уплаты ряда налогов и сборов, в том числе единого социального налога. В то же время в целях гарантированного пенсионного обеспечения работников организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, за указанной категорией налогоплательщиков сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании.

344.Начисляются ли взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, III группы?

Платежи в Пенсионный фонд РФ с 1 января 2002 года установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Исходя из этого закона, ПФР разработаны Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Рекомендации приведены в письме ПФР от 11 марта 2002 года № МЗ-09-25/2186. Согласно п. 7 ч. II Рекомендаций льготы, предусмотренные для уплаты единого социального налога статьей 239 НК РФ, не применяются на обязательное пенсионное страхование. Следовательно, на выплаты, не превышающие 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, III группы, бухгалтер должен начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За счет льгот, предусмотренных этой категории работников в соответствии со ст. 239 НК РФ, суммы страховых взносов будут превышать сумму единого социального налога.

Например, в организации численностью 30 человек работают 5 инвалидов II и III группы. Сумма выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов, – 30 тыс. рублей. Сумма выплат, начисленных в пользу всех работников, составляет 270 тыс. рублей.

1. Сумма авансового платежа по единому социальному налогу, начисленная в федеральный бюджет, составит:

(270000 – 30000) х 14% = 33600 рублей.

2. Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам:

270000 х 14% = 37800 рублей. Сумма авансовых платежей по страховым взносам превысит сумму единого социального налога, зачисляемую в федеральный бюджет, на 4200 рублей (37800 – 33600). В организациях, которые полностью освобождены от уплаты единого социального налога, будет начисляться только сумма страховых взносов.

345.В связи с введением в действие с 01.01.2002 года Федерального закона № 198-ФЗ на сумму материальной выгоды по полученным беспроцентным ссудам ЕСН не исчисляется. А начисляются ли на данные суммы страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве?

Фонд социального страхования РФ в своем письме от 14.08.2001 года № 02-10/05-5360 сообщает следующее: «В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 12.01.2002 года 17-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год» страховой тариф определяется в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Беспроцентная ссуда – это передача гражданину денег или других материальных ценностей предприятиями, кредитными организациями (банками) на условиях возврата в той же сумме без уплаты определенного процента. Поэтому данная ссуда, а также продажа товаров или оказание услуг по заниженным ценам не являются оплатой труда (доходом) работника.

Таким образом, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на материальную выгоду, получаемую работником в результате предоставления ему беспроцентной ссуды, а также продажи товаров или оказания услуг по заниженным ценам, не начисляются.

346.Наше предприятие получает аванс в счет выполненных работ. Как следует их учитывать согласно правилам 25 главы НК РФ? Будут ли они считаться доходом, если на конец месяца авансы не использованы?

Согласно плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н и введенных в действие в течение 2001 года, поступление денежных средств в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг) подлежит отражению на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Дебет счета 50, 51 Кредит счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

При исполнении организацией своих обязательств по договору купли-продажи выполненных услуг (работ) расходы, учтенные на счете 90, списываются в Дебет счета 62. Дебет счета 62 Кредит счета 90. Стоимость оказанной услуги, учтенной по дебету счета 62, погашается за счет ранее полученных авансов. Дебет счета 62 Кредит счета 62 - субсчет "Авансы полученные".

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ доходами в целях 25 главы НК РФ признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг). Доходы определяются на основании первичных документов в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, с учетом положений ст. 271 НК РФ п. 3. Для доходов от реализации датой получения дохода для целей 25 главы НК РФ признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Согласно п. 3 ст. 271 25 главы днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии с пунктом 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Учитывая изложенное, суммы полученных авансов будут считаться доходами в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Если авансы полученные не использованы и на конец месяца числятся на счете 62 "Авансы полученные", то они не учитываются в составе доходов полученных.

347.Организация в банке приобрела валюту для оплаты командировочных расходов. Валюта оприходована в кассу предприятия. Как отразить в учете данную операцию? На каком счете отражается курсовая разница и комиссионное вознаграждение банку?

Указанием Центробанка РФ от 20 октября 1998 года № 383-у «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» установлен порядок покупки иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. В соответствии с этим документом купленная банком по поручению юридического лица иностранная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет.

Действующим планом счетов для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте в банках на территории страны и за рубежом предназначен счет 52 «Валютные счета».

Списание иностранной валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты резиденту для оплаты командировочных расходов осуществляется банком по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета в соответствии с порядком, установленным Положением Центробанка РФ № 62 от 25.06.1997 года «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов».

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях и т. д.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю (п. 3 ПБУ 3/2000).

Разница между официальным курсом иностранной валюты и курсом, применяемым банком, необходимо отнести на счет прочих доходов и расходов. Такие доходы и расходы учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных на основании пп. 2 ст. 250 НК РФ и пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав операционных расходов на основании подпункта 11 ПБУ 10/99.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций покупки иностранной валюты для оплаты командировочных расходов.

Организация на 30 марта 2002 года имела остаток средств на валютном счете 1000 долларов США. Рублевая оценка средств составила 31120 рублей. Организация 10 апреля поручила банку купить 2000 долларов. Официальный курс Центробанка РФ составил 31 рубль 16 копеек за 1 доллар США.

Банк в тот же день приобрел 2000 долларов США по курсу 31 рубль 20 копеек за доллар США и списал с расчетного счета 62400 рублей, комиссионное вознаграждение банку составило 450 рублей.

Приобретенную сумму 2000 долларов США банк зачислил на валютный счет организации 11 апреля 2002 года по официальному курсу 31 рубль 17 копеек за доллар США.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 51 «Расчетный счет»

- 62400 рублей – списаны рублевые средства для приобретения валюты;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 57

- 80 рублей (31,20 - 31,16) х 2000

– отражена курсовая разница;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 51 «Расчетный счет»

- 450 рублей – расходы по выплате комиссионного вознаграждения;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 57 «Переводы в пути»

- 60 рублей (31,20 – 31,17) х 2000 долларов США – отрицательная курсовая разница, полученная в результате пересчета рублевой оценки приобретенной валюты на дату ее зачисления..

На дату зачисления средств на валютный счет пересчитывается рублевая оценка остатка на валютном счете и принимается к учету курсовая разница:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

- 50 рублей (31,17 – 31,12) х 1000 долларов США – положительная курсовая разница в результате пересчета рублевой оценки остатка денежных средств на валютном счете;

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 57 «Переводы в пути»

- 62260 рублей (62320 – 60).

Остаток денежных средств на валютном счете в рублевой оценке на 11 апреля 2002 года равен: (31120 руб. + 50 руб. + 62340 руб.) : 31 руб. 17 коп. = 3000 долларов США.

348.В Трудовом кодексе ничего не говорится о дополнительных отпусках – 7 рабочих дней лицам, работающим в иных районах Севера. Значит ли это, что предприятие может самостоятельно устанавливать этот дополнительный отпуск, закрепив это положение коллективным договором? Как учитывать оплату данного дополнительного отпуска в целях налогообложения?

Статья 321 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает продолжительность основного и дополнительного отпуска в календарных днях. С 1 февраля 2002 года дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются:

- лицам, работающих в районах Крайнего Севера, - продолжительностью 24 календарных дня;

- лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера – 16 календарных дней.

Вместе с тем в Трудовом кодексе ничего не сказано о дополнительных отпусках лицам, работающих в иных районах Севера. До 1 февраля 2002 года продолжительность этого отпуска составлял – 7 рабочих дней.

Однако, в соответствии со ст. 313 Трудового кодекса Российской Федерации, лицам, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях государственные гарантии и компенсации могут устанавливаться настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что в данном случае в части предоставления дополнительных отпусков можно руководствоваться все еще действующим Законом Российской Федерации от 19.02.1993 года № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (ст. 14).

Вышеназванная статья предусматривает право на дополнительный отпуск граждан проживающих и в других северных районах, там, где установлены районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате. Такой отпуск равен – 7 рабочим дням.

Таким образом, несмотря на отсутствие в Трудовом кодексе Российской Федерации упоминания дополнительных отпусков для такой категории работников, эти отпуска должны предоставляться в соответствии со ст. 14 Закона Российской Федерации № 4520-1.

Поскольку продолжительность дополнительного отпуска устанавливается в рабочих днях - 7 рабочих дней и если дополнительный отпуск предоставляется после 1.02.2002 года, то рабочие дни следует перевести в календарные – 8 календарных дней.

Пример. Работнику предоставляется основной ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительность 28 календарных дней с 17 июня по 14 июля 2002 года. Кроме того, работник имеет право на дополнительный отпуск за работу в северных районах, где предусмотрен районный коэффициент, – 7 рабочих или 8 календарных дней с 15 июля по 22 июля 2002 года.

Общая продолжительность основного и дополнительного отпуска составляет:

28 + 8 = 36 календарных дней.

В соответствии со ст. 120 Трудового кодекса Российской Федерации продолжительность основного и дополнительного оплачиваемого отпуска, исчисленного в календарных днях, максимальным пределом не ограничивается. И если работник имеет право также на дополнительный отпуск по другим основаниям (ненормированный рабочий день, вредные условия труда и т. д.), то общая продолжительность основного и дополнительного отпуска будет исчислена с учетом дополнительных отпусков по всем основаниям.

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Что же касается правомерности включения расходов на оплату за основной и дополнительный отпуск в состав расходов в целях налогообложения, то п. 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации такое право нам предоставляет, включая расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпусков, предусмотренных законодательством РФ, в состав расходов на оплату труда.

Таким образом, предприятие имеет полное право предоставлять работникам своего предприятия дополнительные отпуска в размере 7 рабочих дней, включая расходы по их оплате в состав расходов налогоплательщика в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

349.Предприятие получило кредит 1.11.2001 года на 6 месяцев под 25% годовых. По условиям договора проценты по кредиту уплачиваются банку вместе с суммой основного долга в день окончания договора. Каким образом следует учитывать проценты по кредиту в 2002 году в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учете 2002 года сумму процентов по кредиту за 2001 год следует учесть как расходы по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году. Эту операцию следует отразить проводкой:

Дебет счета 91 Кредит счета 66.

Согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона № 57-ФЗ от 29.05.2002 года) предельная величина процентов по рублевым кредитам, признаваемых в налоговом учете расходами, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. На день заключения кредитного договора ставка рефинансирования была равна 25%. Следовательно, вся сумма начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредиту за 2001 год будет признана внереализационными расходами переходного периода.

Сумма начисленных процентов подлежит отражению по строке 040 листа 12 Декларации по налогу на прибыль.

350.Каким образом учитываются в бухгалтерском и налоговом учете основные средства, требующие обязательной государственной регистрации?

В соответствии с п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.09.1998 года № 33н, принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету (перевод со счета 08 на счет 01) осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию основного средства в установленных законодательством случаях.

Следовательно, в бухгалтерском учете постановка на учет основных средств, требующих обязательной государственной регистрации, должна быть произведена в том же отчетном периоде, в котором была произведена его регистрация.

Согласно п. 8 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы (вводятся в эксплуатацию) с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При регистрации недвижимости промежуток между подачей заявления и самой регистрацией может исчисляться месяцами, а то и годами.

Таким образом, при принятии к учету объектов основных средств, требующих обязательной регистрации, могут возникать ситуации, при которых в налоговом учете объект основных средств уже будет включен в состав соответствующей амортизационной группы с начислением по нему амортизации.

В бухгалтерском же учете объект не может быть передан в эксплуатацию и останется на балансовом счете 08 без начисления по нему амортизации до момента получения регистрации.