СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #351-360

351.1. Про налог на рекламу.
Предприятие занимается оптовой и розничной торговлей (ЕНВД). Что является базой для начисления налога на рекламу? Все рекламные расходы или только те, которые приходятся на оптовую торговлю, определенные по процентам отношения оптового товарооборота к общему товарообороту?
2. Налог на имущество.
Как разделить имущество, используемое для общего пользования? По товарообороту или валовому обороту?

1. Со дня введения единого налога на территории края с плательщиков этого налога не взимаются налоги, за исключением:

- государственной пошлины;

- таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

- лицензионных и регистрационных сборов;

- налога с владельцев транспортных средств;

- земельного налога;

- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- единого социального налога.

Как видно из приведенного перечня, налог на рекламу сюда не входит. Следовательно, предприятия, осуществляющие деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, освобождены от уплаты налога на рекламу. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Если же не представляется возможным вести раздельный учет расходов на рекламу, то расходы, относящиеся одновременно к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально полученной выручке (с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж).

2. В соответствии с п. 10.2 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», утвержденной Приказом МНС России от 18.01.2002 года № БГ-3-21/22, с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, налог на имущество предприятий не взимается в части полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, имущество территориально обособленного подразделения, имеющего местонахождение на территории данного субъекта Российской Федерации. Организации должны вести раздельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства.

Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

В случае, если имущество используется при различных видах деятельности, то указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

352.В 2001 году нами приобретен компьютер для производственной деятельности стоимостью 30000 рублей, в течение 2001 года амортизация начислена по Единым нормам (код 48008) в сумме около 3000 рублей.
Поясните, как в этом случае начислять амортизацию в 2002 году в бухгалтерском и налоговом учетах, какую стоимость принять за первоначальную? Если в учетной политике на 2002 год по бухгалтерскому и налоговому учетам принято относить компьютеры к 3-й группе – срок использования 5 лет, использовать линейный способ начисления амортизации.

Прежде чем начать начислять амортизацию объектов основных средств, организация должна определить срок их полезного использования. Для целей бухгалтерского учета по объектам, приобретенным и амортизированным до 2002 года, порядок учета амортизационных отчислений  начиная с 2002 года не изменился. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.2002 года № 1, введена в действие начиная с 1 января 2002г. и используется только в целях налогообложения. Пункт 1 указанного постановления разрешает применять сроки, указанные в Классификации, и в бухгалтерском учете. Однако может сложиться ситуация, когда оставшийся срок полезного использования в целях бухгалтерского учета и налогового может не совпадать, например, по состоянию на 1.01.2002 года срок полезного использования по объекту основных средств истечет или останется меньше срока полезного использования согласно Классификатору для налогового учета. Или наоборот, как в Вашем случае, оставшийся срок полезного использования по компьютеру в бухгалтерском учете на начало 2002 года составляет 9 лет (один год в 2001 году начислялась по нему амортизация), а по налоговому учету ваш компьютер попал в группу со сроком использования 5 лет, что значительно меньше. Поэтому мы рекомендуем для целей бухгалтерского учета применять амортизационные группы по Классификации основных средств только по объектам, приобретенным в 2002 году. По объектам, числящимся на балансе на 1.01.2002 года, предлагаем учитывать амортизационные отчисления в бухгалтерском учете в том порядке, в котором учитывала ваша организация их до 1.01.2002 года.

Особенности начисления в налоговом учете амортизации объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2001 года, нашли отражение в новой редакции статьи 322 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации ( после внесения поправок в главу 25 Федеральным Законом от 29.05.2002 года № 57-ФЗ). Эти изменения вводятся в действие с 1 июля 2002г, но распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Так, для налогового учета по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации и сроков полезного использования по амортизационным группам, утвержденным постановлением правительства. Начисление амортизации при этом производится исходя из остаточной стоимости имущества (независимо от выбранного метода начисления амортизации). В прежней редакции главы 25 при выборе линейного метода начисления амортизации необходимо было брать первоначальную (восстановительную) стоимость объекта, а при выборе нелинейного метода – остаточную стоимость амортизируемого имущества. Амортизируемое имущество, фактический срок использования которого (срок фактической амортизации) больше срока полезного использования (исходя из амортизационных групп статьи 258 НК РФ), необходимо выделить в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости и включать в целях налогообложения в состав расходов равномерно в течение срока, определенного вами самостоятельно, но не менее 7 лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ. В случае, если фактический срок службы амортизируемого имущества меньше срока полезного использования согласно постановлению правительства, то необходимо определить оставшийся срок полезного использования по следующей формуле:

Оставшийся срок полезного использования = Новый срок полезного использования согласно Постановлению Правительства РФ № 1 - Фактический срок эксплуатации.

Рассмотрим пример исходя из Ваших данных. Если в учетной политике Вами предусмотрено начислять в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию по линейному методу, то сумма амортизации должна определяться следующим образом:

Бухгалтерский учет:

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т.е. по следующей формуле:

К = (1 : п) х 100%,

Где: п = срок полезного использования, соответствующий норме амортизации по постановлению правительства № 1072 .

Алгоритм расчета амортизации в налоговом учете соответствует алгоритму расчета амортизации по бухгалтерскому учету, т. к. постановление правительства № 1072 также закрепляло линейный метод начисления амортизации. Используя ваши данные, ежемесячно в бухгалтерском учете должна отражаться следующая сумма амортизации:

30000 х (1 : 10) х 100% : 12 мес. = 250 (руб.)

Где: 30000 руб. - первоначальная стоимость компьютера без НДС ( сложившаяся по нормам ПБУ 6/01 и правилам учетной политики).

Налоговый учет:

Статья 322 п. 1 Налогового кодекса Российской Федерации части 2 предусматривает, что для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений линейным методом необходимо остаточную стоимость компьютера умножить на норму амортизационных отчислений исходя из оставшегося срока полезного использования, но не менее 7 лет по следующей формуле:

К = (1 : п) х 100%

Где: п = срок полезного использования в месяцах.

Используем Ваши данные. Срок фактической амортизации составил у компьютера 1 год, что не превышает полезный срок использования по Классификатору - 5 лет. Следовательно ограничением - 7 лет не пользуемся. Ежемесячно в целях налогообложения будет учтена следующая сумма амортизации компьютера:

27000 х (1 : 48 мес.) = 562 (руб.)

Где: 27000 руб. – остаточная стоимость компьютера на 1.01.2002 года;

48 мес. – оставшийся срок полезного использования компьютера (5лет – 1 год) х 12 мес.

При этом надо не забывать контролировать остаточную стоимость по амортизируемому объекту, сложившуюся в бухгалтерском учете. Сумма амортизации в налоговом учете, исчисленная исходя из своего срока полезного использования, не должна в итоге превысить остаточную стоимость объекта после начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета.

353.В 2002 году предприятие торговли приобрело для собственных нужд телевизор (установлен в торговом зале) и микроволновую печь стоимостью до 10000 рублей каждый предмет. Можно ли эти предметы отнести к основным средствам в бухгалтерском учете и начислять амортизацию, а в налоговом учете амортизационные отчисления по этому имуществу отнести к расходам, связанным с реализацией?

1. По вопросу учета объектов основных средств стоимостью до 10000 руб. обратимся к Приказу Минфина России от 18.05.2002 года № 45н. Данный приказ внес изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и тем самым позволил в целях бухгалтерского учета объекты стоимостью от 2000 руб. до 10000 руб. так же, как и в налоговом учете, списывать на расходы организации, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Данный порядок действует на отношения с 1 января 2002 года. Это означает, что бухгалтерам придется вносить исправительные записи в бухгалтерском учете за 1 квартал 2002 года. Но следует не забывать, что в целях налогообложения данный порядок распространяется на те объекты основных средств стоимостью до 10000 руб., которые были приобретены в 2002 году. По объектам стоимостью до 10000 руб., но введенным в эксплуатацию до 1.01.2002 года, согласно ст. 10 п. 9 Федерального Закона № 57-ФЗ, сумму недоначисленной амортизации можно списать на расходы организации единовременно в составе расходов переходного периода. При этом обращаем ваше внимание на следующее:

- недоамортизированная стоимость объектов основных средств берется из данных бухгалтерского, а не налогового учета (в случае, если применялись корректировки в целях налогообложения);

- если объект не подлежал амортизации по правилам бухгалтерского учета, то его стоимость не может участвовать в расходах переходного периода, уменьшающих налогооблагаемую прибыль;

- если объект основных средств имеет переоценку (уценку), то в расходах переходного периода его остаточная стоимость берется с учетом переоценок (уценок).

2. По вопросу признания затрат на покупку телевизора и микроволновой печи в составе расходов, принимаемых в целях налогообложения производственными, сообщаем следующее. Статья 253 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации перечисляет расходы, связанные с производством и реализацией. Этот перечень открытый. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, определяются с учетом положений статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации главы 25. Так, подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 разрешается учитывать в составе прочих расходов расходы по обеспечению нормальных условий труда, но только если они предусмотрены законодательством Российской Федерации. Методические рекомендации по применению главы 25, ссылаясь на статью 163 ТК Российской Федерации, расшифровывают, что относится к нормальным условиям труда, в частности, это:

- исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;

- своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;

- надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работник у;

- условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Поскольку телевизор, установленный Вами в торговом зале, не связан с охраной труда и безопасностью производства, а также микроволновая печь непосредственно не участвует в производственном процессе и использование ее не относится к созданию нормальных условий труда , предусмотренных законодательством, по нашему мнению, данные расходы в целях налогообложения прибыли учитывать не следует.

354.Наша организация осуществляет строительство жилого дома и получает кирпич в таре, которая в счет-фактуре поставщика этого кирпича указана как залоговая, и НДС к оплате не предъявлен. Сроки возврата тары не установлены, а в договоре всего лишь сказано, что тара подлежит возврату. Как правильно учитывать эту тару? Является ли возврат тары поставщику реализацией и нужно ли начислять НДС? В статье 154 пункт 7 НК РФ сказано, что «при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу». То есть для продавца товаров определена налоговая база при реализации в залоговой таре.

Согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации «реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе». Когда продавец отгружает товар в многооборотной таре, то стоимость такой тары является залогом и право собственности на нее не передается покупателю, так как согласно договору она подлежит возврату. Многооборотная тара как объект учета переходит от одного поставщика к покупателю многократно и в составе выручки у поставщика (продавца) не отражается. Залоговая стоимость тары не является объектом налогообложения  у продавца. Это установлено статьей 154 пункт 7. Однако если тара не будет возвращена в установленные сроки, залоговая стоимость тары останется у поставщика (продавца), значит, это будет расценено как реализация тары, и продавец должен будет начислить НДС в общеустановленном порядке. Поэтому очень важно и для покупателя, и для продавца товаров в многооборотной таре организовать учет движения многооборотной тары на счетах бухгалтерского учета.

Для этого следует использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и счет 10 «Материалы» субсчет «Тара и тарные материалы». При поступлении материалов в многооборотной таре у покупателя будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 10 (субсчет счета 10 «Тара» и тарные материалы») Кредит счета 76 – оприходована многооборотная тара, поступившая от поставщика материалов;

Дебет счета 76 Кредит счета 10 «Тара и тарные материалы» - возвращена многооборотная тара поставщику.

Счет продаж (90) на залоговую стоимость тары применять не следует ни продавцу при отгрузке товаров покупателю, ни покупателю при возврате тары поставщику.

355.Работник использовал личный автотранспорт для поездки в отпуск. Облагается ли налогом на доходы с физических лиц компенсация расходов на оплату стоимости проезда в отпуск при использовании личного автотранспорта лицом, работающим в районе Крайнего Севера?

С 1 февраля 2002 года введен в действие Трудовой кодекс Российской Федерации, в статье 325 указаны особенности регулирования труда лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Работники имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным автотранспортом, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоз багажа неработающим членам его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и членов его семьи производится перед отъездом в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или других документов.

Выплаты, предусмотренные статьей 325, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.

Гарантии и компенсации, предусмотренные настоящей статьей, предоставляются работнику только по основному месту работы.

Данные выплаты относятся к компенсационным и поэтому не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. При наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, работнику, использовавшему свой личный автотранспорт для проезда в отпуск и обратно, возмещаются расходы по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем в оба конца. Однако если работник проводит отпуск в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются расходы по проезду только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду от того же места кратчайшим путем в соответствии с п. 39 Инструкции «О порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, согласно с действующими нормативными актами» (утвержд. приказом Минтруда Российской Федерации от 22.11.1990 года № 2).

356.Наше предприятие имеет на балансе дорогу. Она была введена в эксплуатацию в 1997 году. Поскольку ввод в эксплуатацию осуществлялся до 1998 года, государственная  регистрация не проведена. В 2001 году мы осуществили ремонт дороги с элементами реконструкции. Правы ли мы, изменив первоначальную стоимость дороги согласно акту на сумму расходов по ее ремонту без государственной регистрации?

Согласно ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права на недвижимое имущество, правоустанавливающие документы на которое оформлены после введения в действие данного закона, подлежат обязательной государственной регистрации.

Вместе с тем, исходя из ст. 6 этого закона права на недвижимое имущество, введенное в эксплуатацию до момента вступления вышеназванного Федерального закона, признаются юридически действительными и при отсутствии государственной регистрации.

Проводить регистрацию имущества обладатель может по своему желанию.

Таким образом, осуществлен ремонт не прошедшего государственную регистрацию имущества. Предприятие может относить понесенные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг). Имеется в виду что, имущество используется с производственной целью.

Однако исходя из сути вопроса, если осуществлялась реконструкция дороги (замена дорожного полотна на более качественное, расширение дороги и т. п.), то в данном случае следует руководствоваться порядком, определенным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 года № 26н.

Пункт 14 данного ПБУ допускает изменение первоначальной стоимости объекта основных средств в случаях достройки, реконструкции, дооборудования.

Поэтому, увеличив первоначальную стоимость дороги на сумму расходов по реконструкции, предприятие поступило правильно.

Необходимо также помнить, что если реконструкция осуществляется хозяйственным способом, то предприятие при постановке объекта на учет должно исчислить НДС в бюджет со стоимости понесенных затрат (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

357.Взимается ли налог с продаж с покупателя, если покупателем выступает глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий денежные расчеты с юридическим лицом-продавцом в наличной форме?

Согласно ст. 349 главы 27 «Налог с продаж» Налогового кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 января 2002 года, объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации.

При отнесении налогоплательщиков к той или иной категории необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В качестве предпринимателя рассматривается и глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, и признается таковым с момента государственной регистрации названного хозяйства (п. 2 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем крестьянское (фермерское) хозяйство, зарегистрированное до введения в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации (30.11.1994 года), согласно п. 1 ст. 1 Закона РСФСР от 22.11.1990 года № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» наделено правами юридического лица.

358.Наше предприятие приобрело в 2002 году основное средство по договору безвозмездной передачи. Как отражается данная операция в бухгалтерском и налоговом учете?

Для целей бухгалтерского учета определение первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией безвозмездно, приведено в п. 10 ПБУ 6/01: «Под первоначальной стоимостью указанных объектов понимается текущая рыночная стоимость основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на сумму фактических затрат организации на доставку объектов и приведения их в состояние, пригодное для использования». Независимо от способа приобретения основных средств все операции по их приобретению производятся с использованием счета 08.

Дебет счета 08 Кредит счета 98 – на величину рыночной стоимости объекта;

Дебет счета 08 Кредит счета 60 – на величину расходов, связанных с приобретением основных средств;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – принят к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2000 года № 60н, стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается в составе доходов будущих периодов с последующим равномерным включением в доходы по мере начисления амортизации. Следовательно, стоимость безвозмездно поступивших объектов основных средств, учтенную на счете 98, по мере начисления амортизационных отчислений следует списывать в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете складывается иная ситуация. Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика, причем в отличие от норм бухгалтерского учета, предусматривающих постепенное признание доходов от безвозмездной передачи, стоимость безвозмездно полученных имущества признается доходом единовременно – в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговая стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется в том же порядке, что и бухгалтерском учете: исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации, но не ниже его остаточной стоимости (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса). Причем налогоплательщику вменяется в обязанность документально (или путем независимой оценки).

Стоимость безвозмездно полученных основных средств в налоговом учете погашается путем начисления амортизации одним из выбранных способов. При этом сумма начисленной амортизации будет включаться в состав расходов в общепринятом порядке, поскольку никаких исключений относительно таких основных средств Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

359.При направлении сотрудника в командировку предприятие возмещает ему понесенные расходы. Какие затраты следует учитывать при исчислении налога на прибыль?

Расходы на командировки регламентируются  ст. 264 НК РФ и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

К данным расходам, в частности, относятся:

- проезд работника к месту командировки и обратно;

- наем жилого помещения;

- суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;

- оформление и выдача виз, паспортов, приглашений и других аналогичных документов;

- сборы за право въезда, прохода, консульские и аэродромные сборы и иные аналогичные платежи.

Таким образом, после вступления в силу главы 25 НК РФ для целей налогообложения нормируются только расходы по выплате суточных.

Следует учитывать, что все расходы должны быть документально подтверждены и обоснованы первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством.

По статье «Наем жилого помещения» не подлежат учету в составе расходов в целях налогообложения прибыли расходы, понесенные работником за обслуживание в ресторанах, барах и номерах, расходы за пользование спортивно-оздоровительными объектами.

В том случае, если работник не представил документов об оплате за проживание, предприятие может возместить ему расходы в пределах нормы, установленной приказом Минфина России от 6.07.2001 года № 49н в размере 12 рублей за сутки. Но в состав себестоимости такие выплаты можно включить только в целях бухгалтерского учета.

Следует обратить внимание на порядок возмещения расходов по добровольному личному страхованию, осуществляемому работником при проезде в командировку и обратно. Подтверждением произведенных расходов обычно является квитанция страховой компании с указанием страховой суммы и страхового взноса. В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ такие расходы могут быть приняты в целях налогообложения, однако норматив на добровольное личное страхование составляет не более 10000 рублей в год на одного застрахованного работника.

Принимая расходы к возмещению, предприятие может выделить и возместить из бюджета НДС из затрат на проезд, пользование в поезде постельными принадлежностями, на проживание. Ст. 1 НК РФ в новой редакции (Федеральный закон от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ) устанавливает размер налоговой ставки, отличной от предыдущей редакции, и распространяет их на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Теперь налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Таким образом, в 2002 году нельзя применять расчетные ставки в размерах 9,09 и 16,67 процента.

360.Предприятие приобретает к юбилейным датам сотрудников подарки.
1. Облагаются ли подарки НДС?
2. В каком порядке учитываются данные расходы для целей налогообложения прибыли?

1. В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары, в том числе и на безвозмездной основе, является реализацией и признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определенных согласно ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.

Поскольку передача подарков признается объектом налогообложения по НДС, сумма НДС, уплаченная поставщикам подарков, может быть принята после принятия товара на учет при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом, и документов, подтверждающих уплату сумм налога, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

2. В соответствии с пп. 16, 21 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходов на любые виды вознаграждений, предоставленных руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Затраты на приобретение подарков не учитываются при налогообложении прибыли.