СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #361-370

361.При проведении инвентаризации у материально ответственного лица (прораба) выявили недостачу единицы оборудования, которое учтено в составе основных средств.
Оборудование использовалось в производстве работ, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость. Амортизация начислена не полностью. НДС поставщика был возмещен из бюджета.
Недостача будет взыскана с материально ответственного лица (прораба). Следует ли нам восстановить НДС с остаточной стоимости и как отразить это в учете?

Конкретного требования о восстановлении налога на добавленную стоимость с остаточной стоимости основных средств в случае их списания (ликвидации, вклада в уставный капитал, недостачи) действительно в Налоговом кодексе нет.

По нашему мнению, следует исходить из следующего: если обратиться к ст. 265 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, то в составе внереализационных расходов, уменьшающих доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Значит, и НДС по таким основным средствам восстанавливать не нужно. Однако в других случаях выбытия основных средств (например, в случае выявления недостачи или передачи в уставный капитал) остаточная стоимость в налоговых расходах не учитывается, поэтому налог на добавленную стоимость на сумму недоначисленной амортизации все-таки следует восстановить.

В вашем случае в учете должны быть сделаны записи:

1. При отражении стоимости недостающего основного средства:

Дебет счета 01/2 Кредит счета 01/1 – на первоначальную стоимость основного средства (без НДС);

2. На сумму начисленной амортизации недостающего основного средства:

Дебет счета 02 Кредит счета 01/2 – отнесена сумма износа (амортизации);

3. Восстанавливается сумма НДС, относящаяся к стоимости недоамортизированного основного средства:

Дебет счета 94 Кредит счета 68 – на сумму восстановленного НДС;

4. На остаточную стоимость основного средства:

Дебет счета 94 Кредит счета 01/2 – отнесена остаточная стоимость основного средства на счет учета недостач и потерь от порчи ценностей;

5. На стоимость основного средства, подлежащую взысканию с материально ответственного лица:

Дебет счета 73 Кредит счета 94.

Примечание:

счет 01/1 – «Основные средства»;

cчет 01/2 – «Выбытие основных средств».

362.Просим объяснить, как в 2002 году учитываются затраты на наем жилого помещения при исчислении налога на прибыль. Нужно ли начислять ЕСН на сумму командировочных расходов по найму жилого помещения, выплачиваемых сверх норм, установленных законодательством?

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации расходами на командировки являются следующие расходы: на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года № 93.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Основным критерием признания расходов для целей обложения налогом на прибыль законодатель называет обоснованность и документальное подтверждение затрат, понесенных налогоплательщиком.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации все затраты налогоплательщика для целей налогообложения должны находить безусловное отражение в первичных учетных документах, отвечающих требованиям статьи 9-ФЗ от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Данное правило распространяется и на командировочные расходы по найму жилого помещения.

В 2002 году в связи с вступлением в силу 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения прибыли нормируется только размер затрат на выплату суточных.

Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика по найму жилого помещения для целей налогообложения прибыли принимаются в полном объеме.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) в 2002 году не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При наличии оправдательных документов командировочные, выплачиваемые работникам организаций сверх установленных законодательством норм, в частности, расходы по найму жилого помещения, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Таким образом, при отсутствии оправдательных документов командировочные, выплачиваемые работникам организации сверх установленных законодательством норм, в частности, расходы по найму жилого помещения, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Если работник позже представил оправдательные документы, либо возвратил денежный аванс в полном объеме, предприятию в соответствии со ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо представить в налоговый орган уточненный расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу.

Обращаем ваше внимание на то, что согласно ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона 57-ФЗ от 29.05.2002 года) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки. В случае, если в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации расходы учитываются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Таким образом, НДС по командировочным расходам по найму жилого помещения подлежит вычету в полном объеме со всей суммы документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения.

363.Наше предприятие осуществляет рекламу своей продукции через средства массовой информации, наружную рекламу и другие мероприятия.
Какие расходы можно учитывать для целей налогообложения при изготовлении рекламных щитов?

В п. 4 ст. 264 гл. 25 НК РФ установлен конкретный перечень расходов на рекламу. Основные статьи рекламных мероприятий, проводимых налогоплательщиком, учитываются в целях налогообложения прибыли без ограничений.

Так, расходы по рекламным мероприятиям, осуществляемым через средства массовой информации, направленные на участие в выставках, ярмарках, оформление витрин и демонстрационных залов, на уценку товаров, потерявших первоначальные качества при экспонировании, на световую или иную наружную рекламу, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию об услугах или о самой организации, не ограничены и признаются для целей налогообложения в размере фактически произведенных расходов.

Расходы же на приобретение призов, вручаемых победителям викторин или иных мероприятий во время проведения рекламной кампании, а также иные виды рекламы, не указанные в абз. № 2, 3, 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного периода для целей налогообложения, признаются в размере, не превышающем 1% от объема реализованной продукции (работ, услуг).

В соответствии с подп. 28 ст. 264 НК РФ затраты на рекламу относятся к прочим расходам и являются косвенными. Поэтому при расчете налога на прибыль они списываются на затраты сразу, без распределения их между незавершенным производством и остатками продукции на складах.

К ненормируемым расходам относятся также затраты на изготовление рекламных щитов. В бухгалтерском учете стоимость изготовления включают либо в основные средства, либо в материалы – инвентарь.

Если учет такого вида рекламы вести как учет инвентаря с применением синтетического счета 10 «Материалы», то при вводе в эксплуатацию его стоимость следует списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в полном объеме.

Если же рекламный щит учтен как объект основных средств, то стоимость его будет учтена в расходах через амортизационные отчисления. Вместе с тем рекламные щиты не относятся к основным средствам, используемым непосредственно в производстве. Поэтому начисленная по ним амортизация включается в состав косвенных расходов и на себестоимость отчетного периода относится в полном объеме.

364.Как правильно рассчитать сумму резерва на ремонт основных средств?

Для того чтобы создать резерв, прежде всего нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него. Предельная сумма отчислений - это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости. Планируемую сумму расходов указывают в смете. Как правило, сумма резерва должна быть равна планируемым (сметным) расходам на ремонт. Однако из этого правила есть исключение. Максимальная сумма резерва не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года. Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, то сумма резерва будет равна средним расходам.

Пример. Фирма создает резерв на ремонт основных средств в 2002 году. На ремонт планируется потратить 120000 рублей. Фактические расходы фирмы на ремонт за предыдущие три года составили:

в 1999 году – 150000 рублей;

в 2000 году – 20000 рублей;

в 2001 году – 40000 рублей.

Сумма резерва на ремонт основных средств не может быть больше:

(150000 + 20000 + 40000) : 3 = 70000 рублей.

Затем нужно определить норматив отчислений в резерв. Об этом сказано в ст. 324 НК РФ. Этот показатель рассчитывают так:

(Максимальная сумма резерва: первоначальная стоимость (восстановительная) всех основных средств на 1 января того года, в котором создается резерв) х 100% = норматив отчислений в резерв.

Этот норматив должен быть указан в учетной политике фирмы. Исходя из норматива можно в конце каждого отчетного периода уменьшить прибыль на определенную сумму.

Например: Максимальная сумма резерва определена в размере 70000 рублей (вышеприведенный пример). На 1 января на балансе фирмы числятся основные средства на общую сумму – 1140000 рублей.

Норматив отчислений в резерв составит:

70000 : 1140000 х 100% = 6,14%.

Этот норматив должен быть указан в учетной политике. Ежеквартальная сумма отчислений в резерв составит:

(1140000 х 6,14%) : 4 = 17500 рублей.

В конце каждого квартала фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль на эту сумму.

В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Дебет счета 20 Кредит счета 96– 17500 рублей.

Все расходы на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва.

В бухгалтерском учете это отражают записью:

Дебет счета 96 Кредит счета 10, 60, 69, 70– расходы на ремонт.

Если эти расходы больше, чем резерв, то сумма такого превышения уменьшает прибыль, но только в конце года.

Если фактические расходы на ремонт меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года.

365.Наше предприятие, выступая по договору купли-продажи покупателем, приобрело товар со скидкой. При этом договор информацию о скидках не содержит. Каким образом мы должны отражать в бухгалтерском учете и налогообложении (в рамках главы 25 НК) данную скидку?

Обращаем ваше внимание на то, что МНС РФ от 25.07.2002 года за № 02-3-08/84-Ю216 выпустило письмо «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 НК РФ». Несмотря на то, что данное письмо отвечает на конкретный запрос и в своем названии затрагивает предприятия фармацевтической промышленности, оно относится ко всем налогоплательщикам.

В указанном письме сказано, что «изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (пункт 2 статьи 424 ГК РФ)».

Если вами получен товар со скидкой без изменения условий договора, то у продавца они будут рассматриваться как убытки, а у вас как у покупателя как экономическая выгода в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете необходимо было отразить следующие проводки:

Дебет счета 41 Кредит счета 60- на сумму по договору;

Дебет счета 19 Кредит счета 60- НДС со стоимости товара по договору;

Дебет счета 60 Кредит счета 91- учтана скидка без НДС;

(Дебет счета 19 Кредит счета 60)- сторно НДС с суммы скидки.

В налоговом учете сумма скидки также подлежит учету в составе внереализационных доходов по статье 250 НК РФ. 

366.Выступая по договору комиссии в лице комиссионера, наше предприятие несет расходы за комитента. По условиям договора эти расходы мы по извещению передаем комитенту. Каким образом эти расходы будут у нас учитываться с 2002 года в целях исчисления налога на прибыль?

Действительно, в ст. 270 главы 25 НК РФ затрагивается вопрос учета расходов комиссионера. Так, пункт 9 данной статьи устанавливает, что по таким договорам расходы посредника (комиссионера, агента) при покупке (продаже) имущества, а также по оплате за комитента расходов, с ним связанных, не уменьшают прибыль посредника. Деньги, которые посредник получает от доверителя (комитента) для оплаты расходов в рамках посреднического договора, не будут увеличивать налогооблагаемую прибыль. Причем данный порядок относится к тем случаям, когда такие расходы посредника предусмотрены условиями договора комиссии.

367.Организация приобрела основные средства за счет средств, поступивших из городского бюджета. Подлежит ли налоговому вычету по НДС сумма налога, уплаченная при их приобретении?

Согласно приложению к приказу Министерства финансов РФ по налогам и сборам от 17.09.2002 года № ВГ-3-03/491 № 52 п.п. 32.1 «… не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям на приобретение товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы. Суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет вышеназванных источников».

В случае, если денежные средства бюджетополучателям поступают на возвратной основе, сумма налога принимается к вычету в общем порядке.

Предприятие может компенсировать работнику затраты, связанные с использованием личного автомобиля в служебных целях. Но для исчисления налога на прибыль с 1.01.2002 года необходимо использовать нормы компенсации, установленные постановлением Правительства РФ от 8.02.2002 года № 92. Для начисления компенсации необходимо иметь документы, подтверждающие объем двигателя автомобиля, так как теперь величина допустимых расходов зависит от объема двигателя. Таким образом, если работник использует в служебных целях легковой автомобиль с рабочим двигателем до 2000 куб. см, то ему полагается компенсация 1200 рублей в месяц, а если свыше 2000 куб. см, то 1500 рублей.

Статья 255 НК РФ позволяет учесть такую компенсацию в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия на данные расходы, их нужно документально подтвердить. Это требование ст. 252 Налогового кодекса РФ. Поэтому между организацией и ее сотрудником заключается договор об использовании личного автомобиля в служебных целях, где оговаривается сумма компенсации. Чтобы избежать споров с налоговыми органами, в приказе о компенсации необходимо отразить, что в служебные обязанности данного работника входят частые перемещения. Естественно, фактические расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, намного выше, чем установило Правительство России. В приказе о размерах компенсации руководитель может установить более высокую сумму компенсации, но для целей налогообложения будет учитываться только компенсация в пределах норм.

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков единого социального налога, производящим выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является передача в пользование имущества.

Учитывая, что предметом временного пользования имуществом не является выполнение работ (оказание услуг), в целях применения гл. 24 НК РФ при исчислении единого социального налога вознаграждение за использование личного автомобиля в производственных целях, выплаченное по вышеуказанному договору, не включается в налоговую базу при исчислении единого социального налога.

Исключение составляет договор аренды транспортного средства с экипажем (ст. 632 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В целях применения гл. 23 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на доходы физических лиц вознаграждение за использование личного автомобиля в служебных целях, выплаченное в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, не включается в совокупный доход физического лица; с сумм, превышающих установленные нормы, доход подлежит включению в налогооблагаемую базу для налога на доходы физических лиц.

369.Организация направила своего сотрудника в заграничную командировку. При этом для этих целей путевку приобрела в туристической фирме.
Можно ли такие расходы считать командировочными и применять в целях налогообложения?

В настоящее время нормативными документами, регламентирующими порядок возмещения расходов по командировкам и отнесению их на затраты, являются:

- Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»;

- Постановление Госкомтруда СССР от 25 декабря 1974 года № 365 «Об утверждении Правил об условиях труда советских работников за границей (с изменениями от 20 августа 1992 года)»;

- глава 25 Налогового кодекса РОссийской Федерации.

Согласно действующим законодательным и нормативным документам командировочные расходы принимаются к возмещению при наличии подтверждающих первичных документов. Таким документами являются:

а) для оплаты суточных – командировочное удостоверение с отметками о пребывании в пункте командировки или отметки пограничных органов о пересечении границы Российской Федерации в загранпаспорте;

б) для оплаты расходов по проезду – проездные билеты;

в) для оплаты найма жилого помещения – документы, подтверждающие фактическую оплату за проживание.

Если предприятие, направляя своего сотрудника в зарубежную командировку, приобретает для этих целей путевку в туристической фирме, то для включения такого рода затрат в качестве командировочных в себестоимость продукции (работ, услуг), а также отнесения их на расходы, принимаемые в целях налогообложения, необходимо, чтобы в документах об оплате был подробно расписан состав этих расходов (отдельно – стоимость проезда, отдельно – стоимость проживания в гостинице; отдельно – стоимость питания, трансфера (проезда до аэропорта или в другой пункт командировки, визы и др.). В этом случае все произведенные расходы, относящиеся к командировочным (то есть, кроме стоимости питания, экскурсий и других подобных затрат), можно отнести на издержки производства и обращения.

Согласно п. 73 Постановления Госкомтруда СССР от 25.12.1974 года № 365 «Об утверждении Правил об условиях труда советских работников за границей», если условиями договора с туристической фирмой стоимость питания включена в цену за проживание в гостинице (или направляющая сторона питание оплачивает отдельно), то суточные выплачиваются в размере 30% установленных норм.

При этом следует учесть, что все прочие расходы, оплачиваемые организацией туристической фирме, включенные в стоимость путевки, но не относящиеся к командировочным (оплата экскурсий, услуг бара, отдельного питания и т. д.), не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Напомним, что величина такого рода затрат включается в совокупный годовой доход командируемого лица для целей обложения налогом на доходы физических лиц (ст. 211 части второй Налогового кодекса Российской Федерации).

370.Работнику выданы под отчет для командировки 5000 рублей. Командировка не состоялась. Работник не представил в установленный срок авансовый отчет и не возвратил сумму в кассу. В организации был издан приказ об удержании суммы из заработной платы работника. Как должен бухгалтер отразить в учете данные операции?

Подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки, квалифицируются новым Планом счетов, утвержденным МФ Российской Федерации от 31.10.2000 года № 94, как недостача ценностей (включая денежные средства).

В соответствии с п. 5 ст. 121 КЗОТ Российской Федерации работник предприятия несет материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по его вине предприятию в случаях, когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или другим равным документом. Следовательно, если работник по авансовым отчетам документально не подтвердил командировочные  расходы, не вернул выданный аванс в установленные сроки подотчетные суммы, то можно удержать их из заработной платы.

На основании вышеизложенного проведем бухгалтерские проводки по удержанию из заработной платы не возвращенных в установленные сроки неизрасходованных подотчетных сумм по командировочным расходам:

1. Дебет счета 71 Кредит счета 50 – 5000 рублей – выдан аванс под отчет на командировочные расходы;

2. Дебет счета 94 Кредит счета 71 – 5000 рублей – отражена недостача - подотчетная сумма, отчет по которой не представлен в установленный срок;

3. Дебет счета 73/2 Кредит счета 94 – 5000 рублей – отражена задолженность по возмещению ущерба предприятию на основании приказа руководителя;

4. Дебет счета 20, 26, 44 Кредит счета 70 – 6000 рублей – начислена заработная плата работнику;

5. Дебет счета 70 Кредит счета 68 – 780 рублей – (6000 х 13%) – удержан налог на доходы из заработной платы;

6. Дебет счета 70 Кредит счета 73/2 – 1044 рубля – (6000 – 780) х 20%) – удержана часть задолженности по невозмещенным подотчетным суммам;

7. Дебет счета 70 Кредит счета 50 – 4176 – (6000 – 780 – 1044) – выплачена заработная плата работнику с учетом сумм удержания.

Удержания будут производиться до полного погашения долга. Если же по каким-либо причинам удержание невозвращенных подотчетных сумм из заработка работника невозможно, то предприятие должно требовать возврата такого рода денежных средств через судебные органы. Если суд откажет в данном требовании или если остатки невозвращенных подотчетных сумм взыскать невозможно по причинам, не зависящим от предприятия (например, в связи со смертью подотчетного лица), производится списание ущерба на финансовые результаты деятельности. В бухгалтерском учете при этом делаются проводки:

Дебет счета 73/2 Кредит счета 94– сторнируется сумма потерь, отнесенных на виновное лицо;

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 – невозвращенная подотчетная сумма включена в состав прочих расходов.

Для целей налогообложения сумма списанного ущерба будет уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных расходов.