СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #371-380

371.Выступая по договору комиссии в лице комиссионера, наше предприятие несет расходы за комитента. По условиям договора эти расходы мы по извещению передаем комитенту. Каким образом эти расходы будут у нас учитываться с 2002 года в целях исчисления налога на прибыль?

Действительно, в ст. 270 главы 25 НК РФ затрагивается вопрос учета расходов комиссионера. Так, пункт 9 данной статьи устанавливает, что по таким договорам расходы посредника (комиссионера, агента) при покупке (продаже) имущества, а также по оплате за комитента расходов, с ним связанных, не уменьшают прибыль посредника. Деньги, которые посредник получает от доверителя (комитента) для оплаты расходов в рамках посреднического договора, не будут увеличивать налогооблагаемую прибыль. Причем данный порядок относится к тем случаям, когда такие расходы посредника предусмотрены условиями договора комиссии.

372.Организация приобрела основные средства за счет средств, поступивших из городского бюджета. Подлежит ли налоговому вычету по НДС сумма налога, уплаченная при их приобретении?

Согласно приложению к приказу Министерства финансов РФ по налогам и сборам от 17.09.2002 года № ВГ-3-03/491 № 52 п.п. 32.1 «… не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям на приобретение товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы. Суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет вышеназванных источников».

В случае, если денежные средства бюджетополучателям поступают на возвратной основе, сумма налога принимается к вычету в общем порядке.

373.Работники нашего предприятия, выполняя работу разъездного характера, пользуются личными автомобилями. Каким образом предприятие может компенсировать понесенные работником расходы, связанные с поддержанием автомобиля в исправном состоянии? Как предприятие должно рассчитывать налоги на произведенные работнику выплаты?

Предприятие может компенсировать работнику затраты, связанные с использованием личного автомобиля в служебных целях. Но для исчисления налога на прибыль с 1.01.2002 года необходимо использовать нормы компенсации, установленные постановлением Правительства РФ от 8.02.2002 года № 92. Для начисления компенсации необходимо иметь документы, подтверждающие объем двигателя автомобиля, так как теперь величина допустимых расходов зависит от объема двигателя. Таким образом, если работник использует в служебных целях легковой автомобиль с рабочим двигателем до 2000 куб. см, то ему полагается компенсация 1200 рублей в месяц, а если свыше 2000 куб. см, то 1500 рублей.

Статья 255 НК РФ позволяет учесть такую компенсацию в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия на данные расходы, их нужно документально подтвердить. Это требование ст. 252 Налогового кодекса РФ. Поэтому между организацией и ее сотрудником заключается договор об использовании личного автомобиля в служебных целях, где оговаривается сумма компенсации. Чтобы избежать споров с налоговыми органами, в приказе о компенсации необходимо отразить, что в служебные обязанности данного работника входят частые перемещения. Естественно, фактические расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, намного выше, чем установило Правительство России. В приказе о размерах компенсации руководитель может установить более высокую сумму компенсации, но для целей налогообложения будет учитываться только компенсация в пределах норм.

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков единого социального налога, производящим выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является передача в пользование имущества.

Учитывая, что предметом временного пользования имуществом не является выполнение работ (оказание услуг), в целях применения гл. 24 НК РФ при исчислении единого социального налога вознаграждение за использование личного автомобиля в производственных целях, выплаченное по вышеуказанному договору, не включается в налоговую базу при исчислении единого социального налога.

Исключение составляет договор аренды транспортного средства с экипажем (ст. 632 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В целях применения гл. 23 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на доходы физических лиц вознаграждение за использование личного автомобиля в служебных целях, выплаченное в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, не включается в совокупный доход физического лица; с сумм, превышающих установленные нормы, доход подлежит включению в налогооблагаемую базу для налога на доходы физических лиц.

374.Организация направила своего сотрудника в заграничную командировку. При этом для этих целей путевку приобрела в туристической фирме.
Можно ли такие расходы считать командировочными и применять в целях налогообложения?

В настоящее время нормативными документами, регламентирующими порядок возмещения расходов по командировкам и отнесению их на затраты, являются:

- Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»;

- Постановление Госкомтруда СССР от 25 декабря 1974 года № 365 «Об утверждении Правил об условиях труда советских работников за границей (с изменениями от 20 августа 1992 года)»;

- глава 25 Налогового кодекса РОссийской Федерации.

Согласно действующим законодательным и нормативным документам командировочные расходы принимаются к возмещению при наличии подтверждающих первичных документов. Таким документами являются:

а) для оплаты суточных – командировочное удостоверение с отметками о пребывании в пункте командировки или отметки пограничных органов о пересечении границы Российской Федерации в загранпаспорте;

б) для оплаты расходов по проезду – проездные билеты;

в) для оплаты найма жилого помещения – документы, подтверждающие фактическую оплату за проживание.

Если предприятие, направляя своего сотрудника в зарубежную командировку, приобретает для этих целей путевку в туристической фирме, то для включения такого рода затрат в качестве командировочных в себестоимость продукции (работ, услуг), а также отнесения их на расходы, принимаемые в целях налогообложения, необходимо, чтобы в документах об оплате был подробно расписан состав этих расходов (отдельно – стоимость проезда, отдельно – стоимость проживания в гостинице; отдельно – стоимость питания, трансфера (проезда до аэропорта или в другой пункт командировки, визы и др.). В этом случае все произведенные расходы, относящиеся к командировочным (то есть, кроме стоимости питания, экскурсий и других подобных затрат), можно отнести на издержки производства и обращения.

Согласно п. 73 Постановления Госкомтруда СССР от 25.12.1974 года № 365 «Об утверждении Правил об условиях труда советских работников за границей», если условиями договора с туристической фирмой стоимость питания включена в цену за проживание в гостинице (или направляющая сторона питание оплачивает отдельно), то суточные выплачиваются в размере 30% установленных норм.

При этом следует учесть, что все прочие расходы, оплачиваемые организацией туристической фирме, включенные в стоимость путевки, но не относящиеся к командировочным (оплата экскурсий, услуг бара, отдельного питания и т. д.), не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Напомним, что величина такого рода затрат включается в совокупный годовой доход командируемого лица для целей обложения налогом на доходы физических лиц (ст. 211 части второй Налогового кодекса Российской Федерации).

375.Работнику выданы под отчет для командировки 5000 рублей. Командировка не состоялась. Работник не представил в установленный срок авансовый отчет и не возвратил сумму в кассу. В организации был издан приказ об удержании суммы из заработной платы работника. Как должен бухгалтер отразить в учете данные операции?

Подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки, квалифицируются новым Планом счетов, утвержденным МФ Российской Федерации от 31.10.2000 года № 94, как недостача ценностей (включая денежные средства).

В соответствии с п. 5 ст. 121 КЗОТ Российской Федерации работник предприятия несет материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по его вине предприятию в случаях, когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или другим равным документом. Следовательно, если работник по авансовым отчетам документально не подтвердил командировочные  расходы, не вернул выданный аванс в установленные сроки подотчетные суммы, то можно удержать их из заработной платы.

На основании вышеизложенного проведем бухгалтерские проводки по удержанию из заработной платы не возвращенных в установленные сроки неизрасходованных подотчетных сумм по командировочным расходам:

1. Дебет счета 71 Кредит счета 50 – 5000 рублей – выдан аванс под отчет на командировочные расходы;

2. Дебет счета 94 Кредит счета 71 – 5000 рублей – отражена недостача - подотчетная сумма, отчет по которой не представлен в установленный срок;

3. Дебет счета 73/2 Кредит счета 94 – 5000 рублей – отражена задолженность по возмещению ущерба предприятию на основании приказа руководителя;

4. Дебет счета 20, 26, 44 Кредит счета 70 – 6000 рублей – начислена заработная плата работнику;

5. Дебет счета 70 Кредит счета 68 – 780 рублей – (6000 х 13%) – удержан налог на доходы из заработной платы;

6. Дебет счета 70 Кредит счета 73/2 – 1044 рубля – (6000 – 780) х 20%) – удержана часть задолженности по невозмещенным подотчетным суммам;

7. Дебет счета 70 Кредит счета 50 – 4176 – (6000 – 780 – 1044) – выплачена заработная плата работнику с учетом сумм удержания.

Удержания будут производиться до полного погашения долга. Если же по каким-либо причинам удержание невозвращенных подотчетных сумм из заработка работника невозможно, то предприятие должно требовать возврата такого рода денежных средств через судебные органы. Если суд откажет в данном требовании или если остатки невозвращенных подотчетных сумм взыскать невозможно по причинам, не зависящим от предприятия (например, в связи со смертью подотчетного лица), производится списание ущерба на финансовые результаты деятельности. В бухгалтерском учете при этом делаются проводки:

Дебет счета 73/2 Кредит счета 94– сторнируется сумма потерь, отнесенных на виновное лицо;

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 – невозвращенная подотчетная сумма включена в состав прочих расходов.

Для целей налогообложения сумма списанного ущерба будет уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных расходов.

376.Согласно коллективному договору наше предприятие частично производит оплату труда своих работников собственной продукцией.
Должны ли мы со стоимости такой натуральной оплаты исчислить налог с продаж?

Объектом налогообложения данным налогом согласно ст. 349 Налогового кодекса Российской Федерации признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) исключительно физическим лицам. Причем операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектами налогообложения только в том случае, если оплата физическими лицами осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Производя отпуск продукции собственного производства своим работникам в счет оплаты труда, предприятие осуществляет обмен продукции на услуги (работы) данных лиц, т. е. товарообменные операции. Наличного денежного оборота не происходит.

Таким образом, можно сказать, что натуральная оплата труда (товарообмен) своим работникам или прочим физическим лицам не подлежит обложению налогом с продаж.

377.Наше предприятие периодически осуществляет расходы по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и уплату арендных платежей за периоды более одного месяца.
В соответствии с требованиями ст. 318 НК РФ такие расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего периода. Вместе с тем ст. 272 НК РФ предусматривает, что расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.
Прошу ответить, как в целях правильного применения налогового законодательства по налогу на прибыль учитывать вышеназванные расходы: единовременно в полном объеме или в течение определенного периода?

Для организаций, предусматривающих в своей учетной политике определение доходов и расходов по методу начисления (ст. 318 НК Российской Федерации), все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

Данной статьей предусмотрен особый порядок учета прямых и косвенных расходов.

Так, п. 2 указанной статьи предусмотрено отнесение сумм косвенных расходов, а расходы по приобретению лицензий и арендные платежи являются таковыми, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме, к расходам текущего периода. Расходы признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, в соответствии с условиями сделки и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Если косвенные расходы относятся к нескольким отчетным периодам (что должно прямо вытекать из условий договора), то и учитываться при исчислении налоговой базы такие расходы должны в течение этих периодов.

Таким образом, расходы по приобретению лицензии относятся, как правило, к расходам длительного действия, т.к. лицензия приобретается на конкретный срок.

Аналогичная ситуация может возникнуть и при учете расходов, связанных с уплатой арендных платежей, если условиями договора аренды предусмотрена уплата аренды арендатором не ежемесячно, а единовременно в виде предоплаты за определенный договором промежуток времени. Если счет-фактура оформлена арендодателем так же на всю сумму платежа, то эти суммы следует учитывать не как авансы уплаченные, а как расходы будущих периодов, уменьшающие налогооблагаемые доходы равномерно в течение этого периода.

В этом и состоит принцип равномерного и пропорционального формирования косвенных расходов для целей налогообложения прибыли при выполнении условий сделок, длящихся более одного отчетного периода.

Если же из условий договора нельзя определить срок, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам главы 25 НК РФ и учитываются в составе расходов текущего периода.

378.Наше предприятие является государственным унитарным и владеет имуществом, закрепленным на праве оперативного управления. Часть имущества (складские помещения) мы сдаем в аренду.
Каков порядок уплаты НДС, кто является плательщиком НДС? Должны ли мы выписывать счета-фактуры и применяется ли в данном случае порядок, предусмотренный п. 3 ст. 161 НК РФ?

При реализации услуг по предоставлению в аренду имущества (с согласия собственника) юридическими лицами, которым такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, право исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на указанные организации – арендодателей имущества. При этом организации-арендодатели при реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, принадлежащего ей на праве оперативного управления, должны самостоятельно, в общеустановленном порядке уплачивать налог на добавленную стоимость в зависимости от утвержденной учетной политики для целей налогообложения: либо по мере отгрузки товара (работ, услуг), либо по мере их оплаты.

Плательщиком налога на добавленную стоимость, а им является арендодатель, выставляются арендатору имущества соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки. По всей видимости, днем отгрузки следует считать последний день месяца оказания услуги, независимо от факта оплаты услуг арендаторами. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж согласно общеустановленному порядку и в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 года № 914 (в редакции от 27.07.2002 года).

Чтобы правильно отразить операции по сдаче имущества федеральной собственности в аренду, в регистрах бухгалтерского учета необходимо учитывать следующие моменты:

1. Услуга носит систематический характер:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 «Выручка» - начислена арендная плата с учетом НДС;

Дебет счета 90 «НДС» Кредит счета 68 – начислена сумма НДС для перечисления в бюджет («по отгрузке»), или

Дебет счета 90 «НДС» Кредит счета 76 «НДС» - если учетная политика «по оплате».

2. Услуга по предоставлению имущества в аренду оказана единовременно (несистематический характер):

Дебет счета 62 Кредит счета 91 «Прочие доходы» - начислена арендная плата с учетом НДС;

Дебет счета 91 Кредит счета 68 – сумма НДС для перечисления в бюджет (если учетная политика «по отгрузке»), или

Дебет счета 91 Кредит счета 76 «НДС» - если учетная политика «по оплате».

Руководствоваться правилами п. 3 ст. 161 НК РФ вашему предприятию не следует, так как вы являетесь только пользователями имущества, закрепленного за предприятием на праве оперативного управления. Вышеназванный пункт же относится к формированию налоговой базы для исчисления сумм налога на добавленную стоимость органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления при предоставлении в аренду имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.

379.Общество с ограниченной ответственностью «Алина» занимается реализацией товаров оптом и в розницу. Для реализации товаров оптом ООО «Алина» работает с двумя ЧП. Имеет ли право ООО отпустить товар ЧП по цене приобретения без применения наценки, если одним из ЧП является генеральный директор ООО, вторым - дочь генерального директора ООО?

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако следует помнить, что согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам:

1. Между взаимозависимыми лицами;

2. По товарообменным операциям;

3. При значительными колебании (более чем на 20 процентов в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, указанных в пункте втором ст. 40 НК РФ, когда, по мнению налогового органа, примененные сторонами сделки цены товаров (работ, услуг) отклоняются от рыночной цены идентичных товаров более чем на 20 процентов, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога, пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен. Для определения цены сделки учитываются условия, предусмотренные пунктом 4-12 статьи 40 НК РФ.

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров, сопоставимых в экономических условиях.

При определении рыночных цен товара, работ или услуг учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

При определении сопоставимости условий сделок с идентичными (однородными) товарами учитываются такие условия сделок, как количество поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цену.

Правовое регулирование отношений между взаимозависимыми лицами дается в ст. 20 НК РФ.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности предоставляемых ими лиц, а именно:

1) Одно лицо участвует в имуществе другого лица (организации), и доля такого участия составляет более 20 процентов;

2) Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) Лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Таким образом, поскольку ООО «Алина» и ЧП являются взаимозависящими лицами, при отпуске товара ЧП, ООО «Алина» следует предусмотреть наценку на товар, которая не будет отличаться от цен по идентичным сделкам более чем на 20 процентов.

380.Нами были оплачены услуги учреждению юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Как правильно отразить данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете? То есть уменьшают ли указанные выплаты налогооблагаемую прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В бухгалтерском учете данные расходы относятся в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 к обычным видам деятельности и должны быть оформлены записью:

Дебет счета 44 «Издержки обращения» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Издержки обращения».

Согласно п. 40 ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество признаются прочими расходами организации и относятся в состав косвенных расходов, учитывающихся полностью в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, указанные в вопросе расходы организации за регистрацию прав на недвижимость организация вправе отнести в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, если они документально подтверждены, экономически обоснованы и необходимы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.