|
СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА"
ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #391-400
391.На балансе ОАО в составе
отдела труда и техники безопасности создан Центр медицины труда
(на базе санатория-профилактория). Центр медицины труда не является
юридическим лицом, а входит в ОАО как структурное подразделение.
В Центре медицины труда осуществляются оздоровление, профилактика
и лечение:
1. Работников предприятия и членов их семей;
2. Работников предприятия, связанных с вредными и тяжелыми
условиями труда;
3. Работников предприятия, имеющих профессиональные заболевания;
4. Работников сторонних предприятий;
5. Других физических лиц.
ОАО имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности
и сертификат соответствия питания.
В уставе ОАО как один из видов деятельности указан: «Оказание
медицинских услуг, оздоровление».
Путевка в Центр медицины труда оформляется в соответствии с
Приказом Минфина РФ № 90н от 10.12.1999 года как бланк строгой
отчетности.
1) Будут ли подлежать зачету во взаиморасчетах с Фондом социального
страхования суммы, выделенные фондом и направленные ОАО в пределах
установленных норм на оздоровление работников и членов их семей,
в Центре медицины труда?
2) Будут ли засчитываться в счет уплаты страховых взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний суммы, в пределах установленных
норм, направленные на осуществление предупредительных мер – оздоровление
в Центре медицины труда работников предприятия, занятых на работах
с вредными и опасными веществами и производственными факторами?
3) Будут ли иметь возможность отнести на взаиморасчеты с ФСС
по оплате путевок в ЦМТ для оздоровления своих работников сторонние
организации, приобретающие путевки у ОАО?
1. За счет средств ФСС можно полностью или частично
оплатить стоимость путевок на санаторно-курортное лечение в здравницы,
расположенные на территории РФ. К здравницам относятся санатории,
санатории-профилактории, санатории для взрослых с ребенком, пансионаты
с лечением.
Продолжительность лечения в санаторно-курортных
учреждениях составляет 21 – 24 дня, а санаторно-оздоровительных
- 18 – 21 день.
Под оздоровлением понимается:
- санаторно-курортное оздоровление работников,
занятых на работах с тяжелыми и вредными условиями труда, для
профилактики заболеваний, вызванных факторами производственной
среды;
- санаторно-курортное оздоровление работающих
беременных женщин в специальных отделениях санаториев.
Не возмещается за счет средств ФСС стоимость путевок
с меньшими сроками.
Оздоровительные учреждения, путевки в которые
оплачиваются за счет средств ФСС, должны иметь лицензии и сертификаты,
выданные в порядке, установленном действующим законодательством.
Это лицензия на медицинскую деятельность по профилям, а также
сертификаты соответствия на безопасное проживание и питание.
Сведения о соответствии выбранной здравницы требованиям,
выдвигаемым законодательными и нормативными актами, можно получить
в региональном отделении фонда, в котором страхователь состоитна
учете.
Исходя из вышеизложенного, а также из сведений,
указанных в вопросе, вам необходимо:
- для решения вопроса к зачету по ФСС затрат на
оздоровление работников и членов их семей в Центре медицинского
труда вашего предприятия обратиться в региональное отделение фонда
по месту вашей регистрации.
2. Порядок направления сумм страховых взносов
на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших,
а также на финансирование санаториев-профилакториев и медицинских
учреждений страхователей утверждает Правительство РФ.
Организация за счет средств ФСС РФ от несчастных
случаев может покрывать расходы на проведение периодических медицинских
осмотров и профилактическое санаторное лечение своих работников
в собственных медицинских учреждениях в пределах норм.
Расходы на одного застрахованного должны соответствовать
средней цене на данный вид услуги, сложившейся в регионе.
Направить часть начисленных взносов на финансирование
указанных мероприятий предприятие может только с согласия фонда.
Для этого следует обратиться с соответствующим заявлением в отделение
фонда по месту регистрации. К заявлению необходимо приложить план
финансирования мероприятий по медицинской, социальной и профессиональной
реабилитации пострадавших, а также документы по перечню, утвержденному
фондом. Формы заявления и плана финансирования приведены в письме
ФСС РФ от 4.06.2001 года № 02-18/07-4047.
3. Для решения вопроса принятия к зачету по ФСС
затрат на оздоровление работников сторонних организаций, приобретающих
у вас путевки, им следует также обратиться в региональные ФСС
по месту регистрации своего предприятия.
Г. И. Платонова.
392.В учетную политику по
налоговому учету в соответствии с ФЗ № 57 внесены изменения в
июне 2002 года о создании резерва на оплату вознаграждения по
итогам работы за 2002 год. Вознаграждение будет выплачено в 2003
году. Имеем ли мы право начислить резерв за 2002 год и отнести
затраты во II полугодие 2002 года?
Статьей 324.1 налогоплательщик, принявший решение
о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов
на оплату вознаграждения работников, обязан отразить в учетной
политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования,
определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений
в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить
специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера
ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений
о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату вознаграждения
по итогам за год.
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов
на оплату вознаграждения по итогам года относятся на счета учета
расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
На конец налогового периода налогоплательщик обязан
провести инвентаризацию указанного резерва.
Поэтому затраты по данному резерву можно отнести
на расходы, которые будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль (данная статья дополнительно включена ФЗ от 29.05.2002
года № 57-ФЗ, вводится в действие с 1.07.2002 года, действие распространяется
на отношения, возникшие с 1.01.2002 года).
393.Просим дать разъяснение
по п. 15 ст. 255 НК РФ. В каких случаях предприятие несет расходы
на доплатудо фактического заработка в случаях временной утраты
трудоспособности, установленных законодательством РФ. Просим уточнить,
на какое законодательство ссылается пункт 15 ст. 255 НК РФ?
Законодательство ссылается на Положение о Фонде
социального страхования РФ, утвержденное Постановлением Правительства
РФ от 12.02.1994 года № 101.
Пособие по временной нетрудоспособности выдается
в следующих случаях (п. 8 данного Положения):
- заболевание (общие или профессиональное) или
травма, связанные с утратой трудоспособности;
- санаторно-курортное лечение;
- болезнь члена семьи (в случае необходимости
ухода за ним);
- карантин;
- временный перевод на другую работу в связи с
заболеванием туберкулезом или профессиональными заболеваниями;
- протезирование с помещением в стационар протезно-ортопедического
предприятия.
Основанием для назначения пособия является листок
нетрудоспособности, выданный в установленном порядке (п. 9 Положения).
Нормативным документом, определяющим порядок оформления
листов нетрудоспособности, является Инструкция о порядке выдачи
документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан
(утверждена Приказом Министерства здравоохранения и медицинской
промышленности РФ от 19.10.1994 года № 206).
Пособие по временной нетрудоспособности назначается
работникам, имеющим право на обеспечение по социальному страхованию
(п. 2 Положения), если нетрудоспособность наступила в период их
работы (включая испытательный срок и день увольнения) на данном
предприятии (п. 3 Положения).
394.При определении налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль 2002 года следует ли включать в состав
расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы на оплату проезда
в отпуск иждивенцев согласно ст. 325 Трудового кодекса?
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в расходы,
уменьшающие полученные доходы, в составе расходов на оплату труда
учитываются расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся
у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска
на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату багажа работников
организаций, расположенныхв районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством
РФ (ст. 33 Закона РФ «О государственных гарантиях и компенсациях
для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях» № 45201-1 от 19.02.1993 года с
изменениями).
Затраты на оплату проезда членов семьи, не являющихся
иждивенцами по отношению к работнику организации, в целях налогообложения
в расходах, уменьшающих полученные доходы, не учитываются (Письмо
Минфина № 04-02-06/1/26 от 19.02.2002 года).
395.Предоставляются ли работнику
стандартные налоговые вычеты за время нахождения его в отпуске
без сохранения заработной платы в течение нескольких месяцев?
В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные
налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей,
являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика
на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих
право на такие налоговые вычеты. Причем налоговые вычеты в определенных
ст. 218 НК РФ размерах предоставляются за каждый месяц налогового
периода, до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом
с начала налогового периода работодателем, превысил 20000 рублей.
Согласно ст. 128 Трудового кодекса РФ по семейным
обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его
письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения
заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению
между работником и работодателем.
Поскольку отношения работника и работодателя сохраняются
и во время нахождения в отпуске без сохранения заработной платы,
то за те месяцы, в которых работник находился в таком отпуске,
ему предоставляются стандартные налоговые вычеты в общеустановленном
порядке.
Рассмотрим данную ситуацию на примере.
Работнику предприятия начислена заработная плата:
январь – 2500;
февраль – 2500;
март – 2500;
апрель – отпуск без содержания;
май – отпуск без содержания;
июнь – 3000;
июль – 3000;
август – 3000;
сентябрь – 3000;
октябрь – 3000;
ноябрь – 3500;
декабрь – 3500;
Итого: 29500.
Согласно письменному заявлению работник имеет
право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.
Для определения налоговой базы начисленный работнику
доход уменьшается в течение января – сентября на сумму стандартного
вычета: (9 мес. х 400 = 3600 рублей), т.к. доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 рублей в октябре.
ОТВЕТЫ СПЕЦИАЛИСТОВ «АУДИТ-ЦЕНТРА»
НА ВОПРОСЫ УЧАСТНИКОВ СЕМИНАРА, ПРОВЕДЕННОГО 16 - 18 ДЕКАБРЯ
2002 ГОДА ПО ТЕМЕ «НОВОЕ
В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ 2002 ГОДА». 396.Организация в сентябре
1998 года выдала своему работнику беспроцентный заем сроком
на 5 лет. Как определить материальную выгоду?
Материальная выгода – это сумма дохода, определяемая
в специально установленном законодательством о налогах и сборах
порядке, которая образуется не в связи с получением дохода за
выполненный труд, реализованные товары (работы, услуги).
Согласно ст. 212 НК РФ к доходам налогоплательщика,
полученным в виде материальной выгоды, относится материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными средствами, полученным от организаций или индивидуальных
предпринимателей.
Данная разновидность материальной выгоды появляется
только в том случае, когда налогоплательщик получает заемные
средства по договору займа, кредитному договору и при этом уплачивает
проценты в меньшем размере, чем это установлено Налоговым кодексом
РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. В отношении
заемных средств, выраженных в рублях, процентная ставка по договору
займа не должна быть меньше 3/4 действующей ставки рефинансирования,
установленной Центральным банком РФ.
В отношении заемных средств, выраженных в иностранной
валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше
9% годовых.
В случае, если процентная ставка по договору
займа не установлена, либо ее размер меньше, чем указанные пределы,
то на сумму разницы возникает материальная выгода.
При этом необходимо отметить, что ставка рефинансирования,
установленная ЦБ РФ, определяется на дату получения заемных
средств (ст. 212 НК РФ).
Следовательно, для исчисления материальной выгоды
ставка рефинансирования не изменяется.
Однако в соответствии с Определением Конституционного
суда РФ от 5.07.2002 года № 203-О положения пп. 1 п. 2 ст. 212
и абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ, предписывающие при исчислении налога
на доходы физических лиц на материальную выгоду исходить из
ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения
таких средств, применяются в случаях получения заемных (кредитных
средств) после 1 января 2002 года. Применительно к суммам, оставшимся
непогашенными по состоянию на 1.01.2001 года, для исчисления
налога на материальную выгоду от экономии на процентах за пользование
заемными (кредитными) средствами должна применяться ставка рефинансирования,
действовавшая на 1 января 2001 года, поскольку иное истолкование
данной нормы означало бы придание обратной силы закону, ухудшающему
положение налогоплательщика, что в силу ст. 57 КонституцииРФ
недопустимо.
Таким образом, для исчисления налога на материальную
выгоду по договору займа, заключенному в 1998 году, с 1 января
2001 года будет применяться ставка рефинансирования, равная
25%.
Обращаем ваше внимание на то, что согласно п.
2 ст. 212 НК РФ налоговая база по данному виду материальной
выгоды исчисляется самим налогоплательщиком, а не налоговым
агентом, который выдал заемные средства. Вместе с тем, в соответствии
со ст. 26 и ст. 29 Налогового кодекса налогоплательщик вправе
уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать
в отношениях по уплате налога на доходы сматериальной выгоды,
полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными
средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
В соответствии с п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ уполномоченный
представитель налогоплательщика – физического лица может осуществлять
свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. 397.В разных подразделениях
предприятия имеют случаи реализации товаров (отходов материалов,
услуг) физическим лицам за наличный расчет. Оплата производится
через кассу предприятия. Необходимо ли выписывать счет-фактуру
за каждую операцию или достаточно одной на весь объем реализации
за месяц?
Порядок составления счетов-фактур определен
ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиком
по операциям, предусмотренным ст. 149 НК РФ. С 1 января 2002
года плательщиком НДС в организации, имеющем структурные подразделения,
является головное предприятие, которое определяет порядок ведения
единой книги продаж и книги покупок, а также порядок составления
счетов-фактур и их нумерацию. Реализация товаров физическим
лицом характеризует розничную продажу, которая подпадает под
уплату единого налога на вмененный доход. Если организация является
плательщиком единого налога на вмененный доход, то счет-фактура
не выписывается. Если нет, организация может выписывать накладную
на отпуск товаров каждому физическому лицу, расчет осуществить
через контрольно-кассовую машину (контрольно-кассовый чек),
а затем оформить отгрузку товара единой счет-фактурой.
398.В каком порядке рассчитать
и уплатить налог на пользователей автодорог по дебиторской задолженности
по состоянию на 1 января 2003 года? Срок уплаты налога?
По данному вопросу дано разъяснение в Письме
МНС РФ от 10.09.2002 года № ВГ-6-03/1385(а), в котором указано,
что статьей 4 Федерального закона № 110-ФЗ установлено, что
налогоплательщики, определившие в 2002 году выручку от реализации
продукции по мере ее отгрузки за продукцию (товары, работы,
услуги), отгруженную (поставленные, выполненные, оказанные)
до 1 января 2003 года, обязаны исчислить и уплатить налог на
пользователей автомобильных дорог в бюджеты соответствующего
субъекта Российской Федерации, исходя из ставки налога, действовавшей
в 2002 году до 15 января 2003 года.
Налогоплательщики, определяющие выручку по мере
ее оплаты, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей
автомобильных дорог, исходя из ставки налога, действовавшей
в 2002 году, до 15 января 2003 года, при этом налоговая база
для них определяется исходя из суммы дебиторской задолженности
за товары (продукцию, работы, услуги) отгруженные, но не оплаченные,
по состоянию на 1 января 2003 года.
Статьей 16 ФЗ № 110-ФЗ определено, что субъекты
малого предпринимательства независимо от применяемой учетной
политики для целей налогообложения в 2002 году уплату налога
на пользователей автомобильных дорог за этот год производят
в 10-дневный срок, установленный для представления бухгалтерской
отчетности за 2002 год.
399.Имеет ли право предприятие
на возмещение НДС, если счет-фактура выписана на физическое
лицо (командировочные расходы)?
Командировочные расходы характеризуют расходы
физического лица. Проездные билеты, счета за проживание в гостинице
выписываются и оформляются на подотчетное лицо на основании
командировочного удостоверения. Согласно ст. 171 п. 7 НК РФ
вычетам по НДС подлежат суммы налога, уплаченные по расходам
на командировке (по проезду к месту служебной командировки и
обратно), при наличии подтверждающих документов:
- проездного документа, в котором выделена сумма
НДС;
- счета-фактуры за проживание в гостинице.
400.В каком порядке возмещается
НДС при выполнении работ по НИОКР? Каким образом должно быть
оформлено решение об использовании НИОКР и о результатах НИОКР?
Статья 262 НК РФ определяет порядок признания
расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
Такие расходы признаются для целей налогообложения после завершения
этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов,
работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком
в составе прочих расходов в течение трех лет при условии использования
указанных исследований и разработок в производство и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказание услуг) с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие
исследования (отдельные этапы исследования).
Таким образом, одним из главных условий признания
данных расходов в целях налогообложения – использование указанных
исследований и разработок в производстве.
Отсюда следует, что налоговому вычету по налогу
на добавленную стоимость подлежат суммы, предъявляемые продавцами
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг по
НИОКР в случае и после внедрения их в производство, подтвержденные
документально актом по использованию разработок и исследований
в организации.
Результаты внедрения разработок и исследований
оформляются приказом по предприятию.
Статья 262 НК РФ п. 2 определяет, что расходы
налогоплательщика, которые не дали положительного результата,
также подключают к включению в состав прочих расходов равномерно
в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически
осуществленных расходов. В этой ситуации, согласно ст. 170 п.
4 НК РФ, подлежат налоговому вычету по НДС суммы до 70% от понесенных
расходов.
|
