СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #41-50

41. Наше предприятие имеет договор с обслуживающим коммерческим банком на предоставление кредитных средств для оплаты товарно-материальных ценностей. Договор заключен в апреле. Ставка Центробанка на дату заключения договора была 33%. Сроки погашения кредита определены по декабрь 2000 года. С 7.07.2000 г. ставка рефинансирования установлена в размере 28%. Имеетли предприятие право относить на себестоимость уплаченные проценты в размере 33%, как предусмотрено договором, или только по вновь установленной ставке 28%?

Приказом Министерства финансов РФ от 6.05.1999 г. №33н утверждено и введено в действие с 01.01.2000 г. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), которым определено, что "проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)" являются операционными расходами. Это значит, что все уплаченные проценты за пользование кредитными ресурсами, займами должны отражаться на счете учета прибылей и убытков в составе операционных расходов. При этом следует учитывать, что пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98, утвержден приказом Министерства финансов РФ от 15.06.98 г. №25н) в состав затрат по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования включает и "затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации". Действующим до настоящего времени "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утв. постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 с изменениями и дополнениями) подпунктом "с" п. 2 установлено, что "затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам)..." включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). "Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки "ЛИБОР", увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка РФ коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки". Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете процентов банков по полученным ссудам для оплаты товарно-материальных ценностей предприятию следует учитывать требования всех названных "положений". Если условиями кредитного договора не предусмотрено изменение процентной ставки по полученной ссуде на уплату товарно-материальных ценностей в случае изменения ставки Центральным банком РФ, то у предприятия имеются все основания для включения фактически уплаченных процентов банку в себестоимость. Причем включение в себестоимость будет произведено при корректировке операционных расходов на сумму уплаченных процентов в пределах учетной ставки рефинансирования банка, увеличенной на 3 пункта.

42. Наше предприятие при реализации продукции средств массовой информации пользуется льготой по налогу на добавленную стоимость. Будет ли сохранена льгота по НДС при получении выручки по посредническим договорам?

Согласно пункту 12 пп. "щ" Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" освобождаются от данного налога обороты по реализации продукции средств массовой информации. Посреднические услуги по распространению продукции средств массовой информации в данном пункте не оговорены. Кроме того, в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 21.03.96 г № ВГ-4-03/22н "О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции", льготируются обороты по реализации теле- , радио- , кинохроникальных программ в том случае, если реклама в отдельном выпуске этих программ не превышает 25 процентов объема вещания. Поскольку по посредническим услугам будет отсутствовать информация об объеме рекламы (так как она осуществлена другой организацией в рамках договора комиссии), будет отсутствовать и условие применения льготы. Учитывая изложенное, посреднические организации, реализующие продукцию средств массовой информации, должны уплачивать НДС с суммы доходов, полученных в виде вознаграждений за оказанные услуги.

43. Предприятие продало собственный вексель по договору купли-продажи. Облагаются ли НДС полученные денежные средства, если учитывать при этом, что векселедержатель может при погашении векселя получить либо денежные средства, либо услугу на сумму векселя?

Предварительно необходимо указать на то, что согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщикам выдан вексель, то это является удостоверением по обязательству векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные средства. Таким образом, в рассматриваемой ситуации вексель удостоверяет обязательства займа. Поэтому говорить необходимо не о договоре купли-продажи векселя, а о договоре займа, оформленного векселем. Из-за того, что договор имеет название купли-продажи, суть проводимой операции не изменяется. Указанный договор оформляет заемные отношения. Согласно подп. "ж" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключенем брокерских и иных посреднических услуг, от этого налога освобождены. В связи с этим операции купли-продажи векселей, а также погашение их в денежной форме налогом на добавленную стоимость не облагаются. Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на добавленую стоимость" этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, в том числе за счет выручки от реализации собственных векселей. В связи с этим передача товаров (работ, услуг) в счет погашения ценных бумаг, в том числе векселей, облагается налогом на добавленую стоимость в установленном порядке. При этом объектом обложения является вся сумма оборота по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

44. Является ли предприятие плательщиком НДС по векселю, полученному в качестве предоплаты?

В соответствии со ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ: "В облагаемый оборот включаются также любые полученные предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)". То есть квалифицирующим признаком для включения средств в облагаемый оборот является именно получение денежных средств. Согласно п. 9 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" (в ред. изменений и дополнений от 12 марта 1997 г. № 4): "В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)", в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги)". Из этого следует, что необходимым признаком для включение средств в облагаемый оборот является фактическое поступление на расчетный счетпредприятия денежных сумм. Для учета указанных операций планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. № 56) предусмотрен счет 64 "Расчеты по авансам полученным": "Счет 64 "Расчеты по авансам полученным" предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам на поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности. Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств". Вышеуказанное положение основано на нормах гражданского законодательства. Согласно п. 2 ст. 823 ГК РФ, авансы и предоплаты являются разновидностью кредитных (заемных) отношений. Однако все заемно-кредитные отношения между сторонами возникают в момент реальной передачи денег. Таким образом обязательным условием для отнесения тех или иных средств к категории предоплат (авансов) является их реальное получение на расчетный счет предприятия. Фактически кредиторская задолженность у предприятий может возникать не только при получении аванса или предоплаты, но и по следующим причинам: а) проведение взаимозачета на большую сумму, чем задолженность (в данном случае создается "искусственный" кредитор; в то же время проведение взаимозачета на большую сумму, чем сумма долга, совершаться не может - (ст. 410 ГК РФ); б) в результате передачи векселя на большую сумму, чем фактическая задолженность; в) в результате передачи покупателям продукции в счет погашения долга на большую сумму, чем сам долг. Однако включению в налогооблагаемый оборот по НДС подлежит лишь та часть кредиторской задолженности, которая образуется в результате поступления на расчетный счет предприятия денежных средств в порядке предоплаты (аванса), как это и предусмотрено ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость". С учетом вышеизложенного векселя, полученные в счет будущих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг) не облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку действующее законодательство не рассматривает получение векселя как аванс или предоплату.

45. Наше предприятие выплатило своему работнику по определению суда возмещение морального вреда (увольнение без законного основания, несвоевременная выплата заработной платы...). В бухгалтерском учете эти суммы отражены по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль". Будут ли они включаться в облагаемый совокупный доход нашему работнику для начисления подоходного налога?

Пунктом 8 "д" Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 г. № 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что в совокупный годовой доход не включаются компенсационные выплаты физическим лицам, производимые в случаях, предусмотренных законодательством. К таким выплатам относятся компенсации, выплачиваемые по решению суда с целью возмещения причиненного физическому лицу материального (морального) ущерба. Таким образом, данный доход физического лица не будет включаться ему в облагаемый совокупный доход.

46. a) Услуги городской телефонной станции "по предоставлению доступа к телефонной сети" относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или же являются капитальными вложениями и подлежат отражению по счету 08 с последующим оприходованием в дебет счета 01? b) Можно ли относить на себестоимость услуги сотовой, пейджинговой связи и "Интернет"?

Расходы, связанные с потреблением услуг телефонной связи, к которым относятся абонентская плат, расходы по ремонту телефонных аппаратов независимо от вида телефонов, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В стоимость услуги по предоставлению доступа к телефонной сети согласно правилам оказания услуг телефонной связи (утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.97 г. № 1235) входит стоимость работ: - по организации абонентской линии от телефонной станции до телефонной розетки; - по подключению абонентской линии к стационарному оборудованию и подключению абонентского устройства к абонентской линии с учетом стоимости стационарного и линейного оборудования. Указанные затраты носят долговременный характер (без стоимости телефонных аппаратов), а значит, подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные вложения, производимые за счет собственных источников при превышении стоимости лимита отнесения предметов к средствам в обороте, или относятся на издержки производства (обращения) при непревышении лимита отнесения предметов к средствам в обороте как текущие затраты. Что касается отнесения на себестоимость услуг сотовой и пейджинговой связи, то в соответствии с пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 в ред. от 12.07.99 г.) в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата услуг связи как затраты, связанные с управлением производством. Услуги сотовой и пейджинговой связи не составляют исключения и включаются в себестоимость продукции при условии, что должна быть доказана их производственная направленность и оформлены оправдательные документы. Так как под услугами связи согласно ст. 2 Федерального закона от 16.02.95 г. № 15-ФЗ "О связи" понимается продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке, в частности, сообщений электросвязи, которой является всякая передача или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной радио- , оптической и другим электромагнитным системам, то услуги сети "Интернет" как услуги по доставке письменного текста, изображений по проводной электромагнитной системе, полностью отвечают определенным Законом критериям, и значит, также могут быть отнесены на себестоимость. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) относит услуги по передаче данных и других видов документальных сообщений, включая обмен информацией между ЭВМ к группе "Услуги технической связи". При этом следует учитывать, что необходимость использования сети "Интернет" в производственных целях должна быть подтверждена организационно-распорядительными документами (приказами, распоряжениями, должностными инструкциями и т. п.). Кроме того, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21. 11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23.07.98 г.) "О бухгалтерском учете" должны быть оформлены оправдательные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет , и подтверждающих непосредственную связь этих расходов с управлением производством.

47. Правомерно ли отнесение на себестоимость расходов на подписку на периодические издания по бухгалтерскому учету, анализу, экономике, финансам не через каталог Федеральной службы почтовой связи РФ, а у юридического лица, оказывающего такие услуги?

Если приобретаемая Вами литература по бухгалтерскому учету, анализу, экономике, финансам, праву и т. д. в виде учебников, словарей, законодательных сборников, различных энциклопедий, журналов, брошюр и т. п. является средством для выполнения или обслуживания производственного процесса и используется в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, то такая литература входит в состав основных средств (без начисления износа) организации, а затраты по их приобретению относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), согласно пп. "а" и "е" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 (с последующими изменениями и дополнениями). Данное мнение подтверждается Письмом Минфина РФ от 11.02.98 г. № 04-02-14. Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т. п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организацией изложен в п. 36 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н.

48. Предприятие имеет дебиторскую задолженность по отгруженной продукции уже второй год. Имеем сведения, что предприятие как таковое прекратило существование и востребовать задолженность скорее всего не сможем. Как оформить для списания не реальной для взыскания задолженности?

В соответствии со ст. 195 Гражданского Кодекса РФ исковая давность для защиты своих прав установлена три года. В целях бухгалтерского учета следует ориентироваться прежде всего на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. Пунктом 77 предусмотрено общее правило списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, а также иных нереальных для взыскания долгов по истечении трех лет на финансовые результаты хозяйственной деятельности с соответствующим уменьшением налогооблагаемой прибыли. Положением предусмотрено обязательное ведение учета списанной задолженности на забалансовых счетах еще пять лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Следует помнить, что в соответствии с п. 3 Указа президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" установлена необходимость списания не истребованной кредитором дебиторской задолженности по истечении четырех месяцев со дня фактического получения должником товара (работ, услуг) на убытки предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Не распространяется данное требование на задолженность, которую предприятие передало для взыскания в арбитраж. Документальное оформление списания дебиторской задолженности нормативно не урегулировано. Действующее законодательство не содержит четкого перечня документов, на основании которых производится такое списание. Следует исходить из общих правил: провести инвентаризацию расчетов, выявить задолженность с истекшим сроком давности или не реальную ко взысканию, оформить протокол, утвердить списание дебиторской задолженности руководителем предприятия. В обоснование истечения срока исковой давности необходимо приложить первичный документ, подтверждающий начало срока исковой давности (счет-фактуру, накладную, акт выполненных работ и т. д.). Если же речь идет о списании истребованной, но не реальной ко взысканию дебиторской задолженности, следует приложить акты судебных органов, иные документы, подтверждающие, что все меры были приняты для получения дебиторской задолженности (например, уведомление о банкротстве и исключению предприятия из реестра).

49. Предприятие осуществляет торговую деятельность. Какой показатель объема реализации должен приниматься для исчисления расходов на рекламу - торговая наценка или товарооборот?

Сумма расходов на рекламу, включаемая в издержки обращения в 1999 году и ранее, исчислялась от валового дохода (реализованной торговой надбавки), включая НДС. Данная позиция подтверждена Письмом Госналогслужбы РФ № ПВ-4-13/52Н от 16.07.96 г., Письмом Минфина РФ от 16.01.98 г. № 04-07-07. С 1 апреля 2000 г. организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли из формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" стр. 029 (Приказ Минфина РФ от 15 марта 2000 г. № 26н).

50. Наша налоговая инспекция не разрешает нам относить на себестоимость продукции затраты, связанные с арендой офиса. Свои действия они объясняют отсутствием государственной регистрации договора аренды нежилого помещения, заключенного нами на срок до 1 года.

Данный вопрос будоражит многих бухгалтеров Хабаровского края. Особенно остро он встал в этом году. В пятом номере нашего журнала мы опубликовали развернутый ответ на данный вопрос, основанный на дословном прочтении нормативных документов. Но время течет и все меняется, поэтому сегодня мы рады представить Вам информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июня 2000 года № 53. В нем информируются арбитражные суды о выработанных рекомендациях: О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений. 1. Статья 1 Федерального Закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" относит жилые и нежилые помещения к недвижимому имуществу, право на которое, а также сделки с которым подлежат государственной регистрации в случаях и порядке, установленных законом. Согласно части 2 пункта 6 статьи 12 Федерального Закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" помещение (жилое и нежилое) представляет собой "объект, входящий в состав зданий и сооружений". 2. Принимая во внимание то, что нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и то, что в Гражданском Кодексе РФ отсутствуют какие-либо специальные нормы государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, к таким договорам аренды должны применяться правила пункта 2 статьи 651 Гражданского Кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского Кодекса Российской Федерации договор аренды нежилых помещений заключенный на срок менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 433 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Мы вполне допускаем, что данное информационное письмо не носит обязательного характера для инспекций Министерства РФ по налогам и сборам. Но оно обязательно для руководства работникам арбитражных судов.