| СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #421-430 О.
И. ЯЗЫКОВА. 421.Наше
предприятие (форма ООО) ликвидируется. Можем ли мы рассчитаться с учредителями
имуществом? Какие налоги в этом случае должны уплачиваться? Начиная
ликвидацию, следует ознакомиться с основными требованиями законодательства, предъявляемыми
к этой процедуре. Общие правила ликвидации юридических лиц содержатся в статьях
61 - 64 ГК РФ, а специфические вопросы ликвидации предприятий в форме акционерных
обществ изложены в статьях 21 - 24 Федерального закона РФ от 26.12.1995 года №
208-ФЗ (в редакции от 7.08.2001 года). Расчеты с участниками (учредителями) проводятся
после погашения требований кредиторов пятой очереди. Если иное не предусмотрено
учредительными документами, то денежные средства и имущество ликвидируемого предприятия,
оставшиеся после погашения обязательств перед кредиторами, передаются его учредителям
(пункт 7 ст. 63 ГК). Если суммы имеющихся
у ликвидируемого предприятия денежных средств, в том числе полученных от реализации
имущества, недостаточно для расчетов с учредителями, распределение их ведется
в порядке, установленном в учредительных документах, то есть пропорционально внесенным
взносам. Что касается определения объекта
налогообложения при выполнении ликвидационных процедур, то следует иметь в виду,
что передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного
общества или товарищества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного
общества между его участниками не является реализацией товаров, работ или услуг
(подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ), следовательно, не является объектом налогообложения
НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ) и налога на прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК
РФ). 422.Организация
является плательщиком ЕНВД. Единственный вид деятельности – розничная торговля,
осуществляемая в арендуемом помещении. Учет расходов по доставке товаров ведется
в составе издержек обращения на счете 44 «Расходы на продажу». Можно ли сумму
издержек обращения за текущий месяц списывать полностью в дебет счета 90 «Себестоимость
продаж», а не делить расходы на транспортировку между проданным товаром и остатком
товара на конец каждого месяца? Если
ваше предприятие закрепило в учетной политике метод учета транспортных расходов,
то в течение финансового года вы не можете изменять ее, кроме случаев, предусмотренных
в п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Распределение
транспортных расходов между проданным товаров и остатком товаров на конец каждого
месяца влияет на формирование облагаемых баз при исчислении налогов на прибыль
и имущество. Поскольку ваше предприятие переведено на уплату единого налога на
вмененный доход, то вы не являетесь плательщиками налогов на прибыль и имущество
и можете транспортные расходы учитывать в полной сумме за текущий месяц. Однако,
для того чтобы иметь реальную картину о расходах, о величине прибыли или убытка,
транспортные расходы следует распределять между проданным товаром и остатком товара. В
Мороз. 423.Наша
организация передала безвозмездно коммерческой организации по акту приема-передачи
комплект мебели. Каким образом данную хозяйственную операцию отразить в бухгалтерском
учете и как учесть понесенные расходы в налоговом учете? В
бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче признаются расходами, так
как в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) происходит
уменьшение экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). Такие
расходы являются операционными (п. 11 ПБУ 10/99) и учитываются по дебету счета
91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами учета
имущества (или денежных средств, если безвозмездно передаются деньги). В
налоговом учете при исчислении налогооблагаемой прибыли доходы уменьшаются на
сумму произведенных расходов при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поскольку
безвозмездная передача не направлена на получение дохода, затраты по такой передаче
не включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Кроме
того, пунктом 16 ст. 270 НК РФ определено, что расходы в виде стоимости безвозмездно
переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных
с такой передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
в составе расходов. Поскольку расходы
в виде стоимости безвозмездно передаваемого имущества не учитываются при налогообложении
прибыли, то и их оценка передающей стороной для указанных целей не производится.
При этом следует помнить, что такую оценку (исходя из рыночных цен) необходимо
сделать для целей исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет при безвозмездной
передаче. Обращаем ваше внимание, что
исчисленные налогоплательщиком суммы НДС со стоимости безвозмездно переданных
товаров (работ, услуг) не возмещаются покупателем и, следовательно, не могут быть
списаны за его счет. Сумма такого налога с точки зрения Налогового кодекса, не
является расходами, так как начислена к уплате в бюджет при безвозмездной передаче. Пример: Организация
безвозмездно передала коммерческой организации по акту приема-передачи комплект
мебели, покупная стоимость которого 10000 рублей. Обычная
продажная цена такого же комплекта мебели без учете НДС составляет 12000 рублей. В
бухгалтерских регистрах безвозмездную передачу следует отразить: Дебет
счета 91 Кредит счета 41 – 10000 рублей – списана покупная стоимость безвозмездно
переданного товара; Дебет счета 91
Кредит счета 68 – 2400 рублей – начислена задолженность перед бюджетом по
НДС исходя из рыночной стоимости мебели (12000 х 20%); Дебет
счета 99 Кредит счета 91 – 12400 рублей – отражена сумма убытка от безвозмездной
передачи (10000 + 2400). В налоговом
учете: расходы при безвозмездной передаче
имущества не включаются в состав расходов и не учитываются при налогообложении
прибыли.
Т.
В. Тюленева.
424.На каком
счете отражаются в течение года и в какую строку баланса включаются
в квартальной и годовой отчетности расходы, не включаемые в
себестоимость, но осуществляемые не по решению учредителей (выплаты
материальной помощи, содержание объектов социальной сферы и
т. д.)?
Согласно
п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечисление средств (взносов, выплат и
т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление
спортивных мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий являются внереализационными расходами организации. Расходы
на любые виды вознаграждений, предоставляемые работникам помимо предусмотренных
в трудовых договорах (контрактах), относятся к расходам, не уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль. Для обобщения
информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного
периода кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы
и расходы». К счету 91 могут быть открыты
субсчеты «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи
по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно
в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету
91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет
99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы»
сальдо на отчетную дату не имеет. Из этого следует, что в отдельную строку баланса
выплаты из чистой прибыли не включаются. Нераспределенная прибыль отчетного года
(счет 99) отражается по строке 470 бухгалтерского баланса, а в форме № 2 «Отчет
о прибылях и убытках» - по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода».
425.Реализация
продукции собственного производства через собственную торговую
сеть с 1.01.2003 года переходит на общую схему налогообложения
или остается на ЕНВД?
С
01.01.2003 года на территории Российской Федерации введена в действие глава 26.3
Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности». В
соответствии с Кодексом система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности является специальными налоговым режимом,
применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня введения его на
территории субъектов Российской Федерации законами субъектов РФ. Согласно
положениям главы 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации принят
Закон Хабаровского края от 26 ноября 2002 года № 71 «О системе налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Хабаровском
крае». В пункте 2 статьи 346.26 НК РФ
установлен перечень видов предпринимательской деятельности, которые облагаются
ЕНВД. Организации розничной торговли
и общественного питания переводятся на ЕНВД, если они соответствуют определенным
критериям. Так, у этих организаций площадь торгового зала и зала обслуживания
посетителей не должна превышать 150 квадратных метров (в редакции Федерального
закона от 31.12.2002 года № 191-ФЗ). При этом учитываются не только собственные,
но и арендованные помещения, а также открытые площадки. Организация, которая имеет
несколько торговых точек, должна соблюдать эти ограничения по каждому объекту. Однако
в вашей ситуации необходимо иметь в виду следующее. Деятельность в сфере производства
готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности,
направленным на извлечение доходов от реализации готовой продукции в том числе
и через собственную торговую сеть. При
этом реализация продукции собственного производства через собственную торговую
сеть является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности
в сфере производства готовой продукции, а не торговой деятельностью. Это соответствует
и действующему порядку ведения бухгалтерского учета. До
31 декабря 2002 года на территории Российской Федерации действовал Федеральный
закон от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности». На территории Хабаровского
с 1 январе 1999 года по 31 декабря 2002 года на основании положений Федерального
закона № 148-ФЗ был принят Закон Хабаровского края от 25 ноября 1998 года № 78
«О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском
крае». В статье 2 вышеуказанного закона было отмечено, что к реализации за наличный
расчет приравнивается реализация продукции собственного производства, что являлось
разночтением с Федеральным законом. Однако
судебных разбирательств по вопросу правомерности отнесения деятельности организаций,
осуществляющих реализацию продукции собственного производства через структурные
подразделения (магазины), к торговой для целей налогообложения в Хабаровском крае
не было. Указанные предприятия вынуждены были платить единый налог на вмененный
доход с розничной реализации продукции собственного производства через собственную
розничную сеть. Таким образом, в 2003
году реализация продукции собственного производства через собственную торговую
сеть находится на общепринятой схеме налогообложения.
Н.
Б. Лопатина.
426.Согласно
договору поставки стоимость материалов определена в условных
единицах. Условиями договора определено, что покупатель производит
100% предварительную оплату. Какими проводками покупатель должен
оформить оплату и поступление материалов? Возникнет ли у предприятия
суммовая разница?
В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 года № 44н,
фактические затраты на приобретение материально-производственных
запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до
принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому
учету.
Под суммовой
разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты,
выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности
по оплате запасов и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной
по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому
учету. Пример: ООО
приобретает материалы стоимостью 12000 у. е. (в том числе НДС 2000 у. е.). В соответствии
с договором поставки оплата должна быть произведена покупателем в сумме, эквивалентной
12000 долл. США по курсу Банка России, действующему на дату перечисления денежных
средств. Поставка осуществляется после полной оплаты стоимости материалов. Официальный
курс доллара США, установленный Банком России на день перечисления авансового
платежа, составил 31,70 руб./долл., а на день оприходования материалов - 32 руб./долл.
Если ООО учитывает доходы и расходы методом начисления, то в бухгалтерском учете
необходимо произвести следующие записи: Дебет
счета 60 Кредит счета 51 - 380400 руб. (12000 х 31,70) - перечислен аванс
поставщику; Дебет счета 10 Кредит
счета 60 - 317000 руб. ((12000 - 2000) х 31,7) - приняты к учету материалы; Дебет
счета 19 Кредит счета 60 - 63400 руб. (2000 х 31,7) - отражен НДС, уплаченный
поставщику; Дебет счета 68 субсчет
«НДС» Кредит счета 19 - 63400 руб. - принята к вычету сумма НДС. В
соответствии с требованиями п. 11.1 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ доходы
в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших
обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц на дату оприходования (реализации) товаров (работ, услуг),
имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме
в рублях, признаются внереализационными доходами. Суммовая
разница признается расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные
товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной
оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных
или иных прав (п. 9 ст. 272 НК РФ). Заметим,
что учет суммовых разниц для целей исчисления налога на прибыль должны вести только
те организации, которые определяют доходы методом начисления. Организации, применяющие
кассовый метод, не должны учитывать суммовые разницы (п. 5 ст. 273 НК РФ). Таким
образом, если предприятие учитывает доходы и расходы методом начисления, то исходя
из условий примера для целей налогового учета стоимость материалов должна быть
учтена в сумме 320000 руб. (10000 х 32). Суммовая разница 3000 руб. (320000 - 317000) должна быть учтена во внереализационных доходах. В этом случае организация
обязана будет вести регистры налогового учета по учету стоимости материалов и
внереализационных доходов.
427.В
соответствии с договором на предоставление услуг связи организация оплатила услуги
по подключению к системе Интернет и внесла абонентскую плату за пользование услугами
в течение месяца. Согласно договору исполнитель предоставляет услуги передачи
данных в сети Интернет, услуги электронной почты. В договоре указано, что подключение
осуществлено с установкой и введением в действие оборудования, принадлежащего
исполнителю, которое передается заказчику во временное пользование и подлежит
возврату в случае расторжения договора. Стоимость передаваемого оборудования в
договоре не указана. Подключение оформлено двусторонним актом сдачи-приемки работ.
Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Является ли это текущими
расходами по производственной деятельности? Как зачесть НДС? В
данном случае речь идет о пользовании оборудованием, принадлежащим исполнителю,
при получении от него услуг связи. Следовательно, перехода права собственности
на данное оборудование не происходит и у получателя услуг не возникает обязанности
учитывать оборудование на балансе. Поэтому стоимость установленного оборудования
не должна интересовать получателя услуги. Расходы
организации по подключению к сети в соответствии со ст. 264 НК РФ относятся к
прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией и отражаются по
статье «Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,
расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы
на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных
систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы)». Такие расходы единовременно
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В
целях возмещения НДС, согласно ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные
ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами
при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога. Таким образом, при наличии счета-фактуры на оказанную
услугу, акта выполненных работ и факта оплаты возникает право на применение вычета.
В бухучете данные расходы следует отразить на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,
который согласно Инструкции по применению Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной
деятельности организаций предназначен для обобщения информации о расходах для
нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
В. Г. Мороз.
428.Наша организация
выполнила опытно-конструкторские разработки для осуществления
новой технологии обработки метизов, при этом расходы на их
осуществление составили 258000 рублей, но в процессе работы
обнаружилась нецелесообразность продолжения работ. Возможно
ли включить эти расходы в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую
базу, если да, то как это сделать правильно?
Расходы налогоплательщика на научные
исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные
в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий,
создание новых видов сырья или материалов, которые не дали положительных
результатов, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно
в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически
осуществленных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ), с 1 числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.
Рассмотрим на примере: Предположим,
что опытно-конструкторские разработки завершены в ноябре 2002
года.
1. Сумма расходов на опытно-конструкторские
разработки, подлежащих включению в состав прочих расходов:
258000 рублей х 70% = 180600 рублей.
2. Период, в течение которого фактически
осуществленные расходы на опытно-конструкторские разработки
должны быть включены в состав прочих расходов (36 месяцев начиная
с декабря 2002 года):
с декабря 2002 года по 31 ноября
2005 года.
3. Сумма расходов, подлежащая включению
в состав расходов 2002 года:
180600 рублей : 36 месяцев х 1
месяц = 5017 рублей.
4. Ежегодная сумма затрат, произведенных
в 2002 году и подлежащих включению в состав прочих расходов
в последующих налоговых периодах:
- в 2003 году – 180600 рублей :
36 месяцев х 12 месяцев = 60200 рублей;
- в 2004 году – 180600 рублей :
36 месяцев х 12 месяцев = 60200 рублей;
- в 2005 году – 180600 рублей :
36 месяцев х 11 месяцев = 55183 рубля.
5. Сумма, не включаемая в состав
расходов: (258000 – 180600) = 77400 рублей.
Исходя из вышеизложенного, ваше
предприятие может ежемесячно начиная с декабря 2002 года включать
расходы на опытно-конструкторские разработки в состав прочих
расходов в размере 5017 рублей в течение 36 месяцев последующих
периодов в общей сумме 180600 рублей.
Сумма 77400 рублей не включается
в состав расходов и не учитывается при налогообложении прибыли.
А. П. Погудина.
429.В
2001 году мы оплатили узлу связи 8400 рублей за установку телефона.
Приказом директора срок полезного использования телефонного
номера определен в 10 лет и предписано списывать его стоимость
равномерно.
В бухгалтерском учете стоимость установки телефона числится
на 97 счете и ежеквартально списывается на 20 счет. Как это
отразить в налоговом учете? Мы находимся на кассовом методе.
При определении порядка отражения
понесенных расходов за установку телефона в налоговом учете
2002 года необходимо руководствоваться Федеральным законом от
14.07.2002 года № 110-ФЗ ст. 10 п. 9. При этом налогоплательщик,
переходящий на определение доходов и расходов по кассовому методу,
обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы,
подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации
объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением
в силу главы 25 НК РФ.
Единовременному списанию подлежит
и сумма недоначисленной амортизации по объектам основных средств,
введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в
силу главы 25 НК РФ, подлежащих исключению из состава амортизируемого
имущества, если первоначальная стоимость таких объектов составляет
менее 10000 рублей.
Вопрос о порядке учета расходов
по установке телефона на сегодняшний день не имеет однозначного
решения.
По мнению Минфина России, высказанному
в Письме от 10.05.2000 года № 04-02-05/3 от 12.05.2000 года
№ 04-02-05/3 и МНС России (письмо Госналогслужбы России от 14.05.1996
года № ПВ-6-13/325), затраты по установке телефона носят долгосрочный
характер и подлежат отражению в бухгалтерском учете на счете
08 «Капитальные вложения» с последующим списанием в дебет счета
01 «Основные средства».
С учетом данной позиции определения
порядка отражения установки телефона по бухгалтерскому учету
организации вам необходимо было провести инвентаризацию остатков
счета 97 и включить с учетом положений ст. 10 п. 9 ФЗ № 110
в составе налогооблагаемой базы переходного периода оставшуюся
стоимость расходов по установке телефона по состоянию на 1.01.2002
года.
Г. И. Платонова.
430.Предприятием
заключены договоры аренды автотранспортных средств со сторонними
физическими лицами. Облагаются ли выплаченные по договорам
суммы налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом?
Согласно ст. 208 главы 23 НК РФ
налогообложению по налогу на доходы физических лиц подлежат
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказание услуги, в том числе и доходы, полученные
от использования любых транспортных средств.
При этом с выплат, производимых
предприятием в пользу физических лиц, зарегистрированных в установленном
порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, налог на
доходы удерживаться не должен, так как они на основании ст.
227 НК РФ являются самостоятельными плательщиками налога с полученных
доходов. Выплаты, произведенные в пользу физических лиц, не
зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных
предпринимателей, подлежат обложению налогом на доходы в общеустановленном
порядке.
Объектом налогообложения единым
социальным налогом в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
являются выполнение работ, оказание услуги (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам.
Таким образом, если выплаты по
заключенному договору признаются в пользу индивидуальных предпринимателей,
то при начислении единого социального налога они не должны учитываться.
Если же выплаты по договору аренды автотранспортных средств
произведены в пользу физических лиц, не зарегистрированных в
качестве индивидуальных предпринимателей, следует учитывать
положение п. 2.1.3 «Методических рекомендаций по порядку исчисления
и уплаты единого социального налога», утвержденных приказом
МНС России от 5.07.2002 года № БГ-3-05/344. Если с такими лицами
заключены договоры аренды транспортного средства без предоставления
услуг по управлению и технической эксплуатации (п. 2 параграф
3 гл. 24 ГК РФ), то есть управлять транспортным средством и
его эксплуатировать будет не сам арендодатель, а работники предприятия,
то речи о начисление единого социального налога с начисленных
сумм в пользу физического лица-арендодателя не ведется.
Если же согласно договору управлять
транспортным средством и его эксплуатировать будет само физическое
лицо-арендодатель (договор аренды транспортного средства с предоставлением
услуг по управлению и технической эксплуатации, пункт 1 параграф
3 гл. 24 ГК РФ), то с выплаченных в пользу него сумм единый
социальный налог должен исчисляться.
| 
