«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #431-440

431.Предприятие, виновное в аварии, возместило причиненный ущерб собственнику пострадавшего автомобиля. Также предприятие получило страховое возмещение от страховой компании. В каком порядке указанные суммы учитываются для целей исчисления налога на прибыль?

На основании п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (п. 2 ст. 252 и п. 2 ст. 253 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли затраты на возмещение ущерба, причиненного организацией, являются ее внереализационными расходами, дата осуществления которых определяется как дата их признания организацией либо дата вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 8 п. 7 ст 272 НК РФ).

При этом сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору страхования гражданской ответственности, включается в состав внереализационных доходов организации согласно п. 3 ст. 250 НК РФ.

О. И. Языкова.

432.В 2000 – 2001 году предприятие не вело производственную деятельность, т. к. не было лицензии. Но расходы у предприятия были: связанные с оформлением лицензии, покупкой основных средств (компьютеров и пр.), командировками и арендой. Расходы были отнесены на счет «Расходы будущих периодов», а входной НДС числился на 19 счете. В 2002 году предприятие стало получать первую выручку. Можно ли принять к замещению НДС, уплаченный в 2000, 2001 году? Как списать расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учете? Причем срок действия одной из лицензий уже закончился, и мы не успели ей воспользоваться.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, когда возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, в 2002 году ваше предприятие могло предъявить сумму НДС, числящуюся по Дебету 19 счета, к возмещению из бюджета (Дебет счета 68 Кредит счета 19).

Что касается списания расходов будущих периодов, то вам следует отразить:

1. В целях бухгалтерского учета

Те расходы, которые относятся к одному отчетному периоду, например, командировочные расходы, расходы по приобретению основных средств, помесячная арендная плата и др., должны быть учтены в составе расходов в 2002 году в месяце получения выручки:

Дебет счета 20, 26 Кредит счета 97.

Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются в течение этих периодов. Они должны списываться равными долями в течение срока их использования. К таким расходам, например, относятся расходы, связанные с приобретением лицензии, так как лицензия приобретается на конкретный срок длительного действия. Аналогичная ситуация может быть и с арендными платежами: если вы уплачивали арендную плату не ежемесячными платежами, а единовременно в виде предоплаты за определенный договором промежуток времени, то указанная сумма подлежит учету в уменьшении налогооблагаемых доходов равномерно в течение этого периода. Если вы приобретали в 2000 – 2001 году основные средства, то должны были отразить в учете:

Дебет счета 08 Кредит счета 60, 71 – приобретен объект основных средств;

Дебет счета 19 Кредит счета 60, 71 - сумма НДС;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – поставлен на учет;

Дебет счета 97 Кредит счета 02 – начисление амортизации.

С остаточной стоимости основных средств следовало исчислить налог на имущество.

2. В целях налогового учета

Расходы следует распределить в соответствии с требованиями 25 гл. НК РФ:

- на прямые;

- на косвенные;

- на расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

К сожалению, из вашего вопроса не ясно, каким видом деятельности занимается ваше предприятие, так как от вида деятельности зависит отнесение расходов к прямым. Будем считать, что все расходы, учтенные вами в составе расходов будущих периодов, – косвенные. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода.

Согласно ст. 252 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В момент получения дохода вам следовало уменьшить их на сумму расходов, собранных на 97 счете:

- командировочные расходы в пределах норм;

- сумму арендной платы;

- на долю стоимости лицензии, приходящейся на период от даты действия лицензии до периода учета расхода.

Расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются. Что касается стоимости лицензии, действие которой уже закончилось и вы не успели ей воспользоваться, то в целях бухгалтерского учета вы списываете ее с Кредита 97 счета в Дебет счета 26, а в целях налогового учета вы не можете учесть ее в составе расходов, уменьшающих сумму доходов, так как данный расход не является экономически оправданным, а это является одним из условий признания расходов в целях налогообложения.

Т. А. Панченко.

433.Нужно ли составлять учетную политику, если предприятие находится на упрощенной системе налогообложения? Если да, то каким образом? Покажите, пожалуйста, на примере.

Глава 26.2 НК РФ прямо не устанавливает обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждать и представлять в налоговые органы учетную политику.

Налогоплательщикам, у которых объектом налогообложения являются доходы, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо определить способы учета тех активов предприятия, по которым предусмотрена нормативными документами по ведению бухгалтерского учета вариантность (например, учет основных средств и нематериальных активов). Учетную политику для целей налогового учета указанные предприятия не составляют.

Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, кроме учетной политики для целей бухгалтерского учета следует составить и учетную политику для целей налогового учета.

Порядок формирования учетной политики предприятия подробно рассмотрен во 2-м номере журнала «Экономическое обозрение ДВ региона» за 2003 год.

Учетная политика вашего предприятия может быть составлена по упрощенной форме, в налоговые органы ее представлять вы не обязаны.

М. А. Абдикеева.

434.Наше предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. В оплату за оказанные услуги получили вексель, но не третьего лица, а собственный покупателя. Возникает ли в данном случае доход?

Согласно п. 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день получения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Когда получаешь вексель третьего лица, то получаешь имущественное право требовать деньги с этих других лиц. Когда выписывается собственный вексель, то этим покупатель еще раз подтверждает свои обязательства, предусмотренные договором. Поэтому у вас, получивших собственный вексель покупателя, доход может возникнуть только тогда, когда вы получаете деньги за этот вексель или передадите его по индоссаменту третьему лицу.

О. И. Языкова.

435.Организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 года. По состоянию на момент перехода на балансе организации числится объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 250000 рублей. Этот объект находился в эксплуатации 18 месяцев, и амортизационные отчисления по нему составили 130 000 рублей. Срок полезного использования данного объекта составляет 30 месяцев. Каков порядок отнесения стоимости объекта в состав расходов?

В случае если, расходы на приобретение объектов основных средств были произведены налогоплательщиком до применения упрощенной системы налогообложения, порядок их включения в состав расходов зависит от срока полезного использования объекта и, соответственно, от принадлежности к ранее определенной амортизационной группе (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При определении стоимости основных средств, включаемых в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения, все основные средства, ранее включенные в ту или иную амортизационную группу (согласно Классификатору основных средств), объединяются в другие группы, имеющие различный порядок учета расходов. Причем все дальнейшие расчеты производятся исходя из остаточной стоимости основных средств, которая определяется в виде разности между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Исходя из различного порядка учета расходов плательщикам единого налога следует объединить объекты основных средств, приобретенные до применения упрощенной системы налогообложения, в три группы:

Первая группа: основные средства со сроком полезного использования до трех лет включительно (входящие в I и II амортизационные группы).

Включение в расходы стоимости таких основных средств производится в течение одного года применения упрощенной системы.

Вторая группа: основные средства со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно (входящие в третью - шестую амортизационные группы).

По таким основным средствам налогоплательщикам следует списывать их остаточную стоимость в расходы в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения в следующем порядке:

- в течение первого года применения упрощенной системы – 50% остаточной стоимости;

- в течение второго года – 30% остаточной стоимости;

- в течение третьего года – 20% остаточной стоимости.

Третья группа: основные средства со сроком полезного использования более 15 лет (входящие в седьмую - десятую группы).

Включение в расходы стоимости таких основных средств производится в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями исходя из их остаточной стоимости.

Порядок отнесения стоимости объекта основных средств в состав расходов в вашем случае:

1. Остаточная стоимость составляет: 250000 – 130000 = 120000 рублей.

2. Так как объект входит в первую амортизационную группу, то ежеквартальная сумма расходов составит: 120000 : 4 = 30000 рублей.

3. Расходы на приобретение основных средств в размере 30000 рублей включаются в состав расходов равномерно в последний день каждого отчетного периода.

436.Организация в апреле 2003 года реализовала основные средства за 36000 рублей, в т. ч. НДС – 6000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства – 200000 рублей, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете - 150000 рублей, в налоговом учете - 158340 рублей. В соответствии с Классификатором основных средств объект относится к пятой группе и срок полезного использования по нему составляет 7 лет (84 месяца). На момент реализации фактический срок полезного использования – 64 месяца. В результате реализации получен убыток. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учетах?

В случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в специальном порядке. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Такой срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

1) Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 01/1 Кредит счета 01 – 200000 - списана первоначальная стоимость объекта;

*Дебет счета 02 Кт 01/1 – 150000 - списана сумма начисленных амортизационных отчислений;

Дебет счета 91/2 Кредит счета 01/1 – 50000 - списана на расходы остаточная стоимость;

Дебет счета 62 Кредит счета 91/1 – 36000 - отражена сумма выручки от реализации основных средств;

Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 36000 – поступила выручка;

Дебет счета 91/3 Кредит счета 68 – 6000 – начислена задолженность перед бюджетом по НДС;

Дебет счета 99 Кредит счета 91/9 – 20000 – отражена сумма убытка от реализации объекта основных средств.

2) Для целей налогообложения:

- выручка от реализации – 30000 руб.;

- остаточная стоимость основного средства на момент продажи: 200000 – 158340 = 41660 рублей;

- результат от реализации - убыток: 41660 – 30000 = 11660 рублей;

- полезный срок использования – 84 месяца;

- срок фактической эксплуатации – 64 месяца;

- оставшийся срок полезного использования основного средства: 84 - 64 = 20 месяцев;

- сумма убытка, подлежащая ежемесячному включению в состав прочих расходов, начиная с мая 2002 года (в течение 20 месяцев): 11660 : 20 месяцев = 583 рубля;

- сумма убытка, включаемая в состав расходов в 2003 году: 583 рубля х 8 месяцев = 4664 рубля;

- сумма убытка, подлежащего включению в состав расходов в будущем: 11660 – 4664 = 6996 рублей.

Заполнение налоговой декларации.

Выручка от реализации амортизируемого имущества показывается по строке 060 приложения № 1 к листу 02 «Доходы от реализации» в сумме 30000 рублей, а его остаточная стоимость в сумме 41660 рублей – по строке 210 приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

Одновременно убыток от реализации в сумме 11660 рублей отражается по строке 260 приложения № 2 к листу 02. Если в дальнейшем сумма убытка будет погашаться в других налоговых периодах (в вашем примере в 2004 году и т. д.), то при заполнении налоговой декларации сумма убытка, принимаемая для целей налогообложения (4664 рубля) будет отражаться по строке 170 приложения № 2 к листу 02.

Н. Б. Лопатина.

437.Просим дать разъяснение с указанием бухгалтерских проводок и отражением их в бухгалтерском учете предприятий ЖКХ средств целевого финансирования, полученного из бюджета и направленного на:
1. Покрытие убытков (Дебет счета 68 Кредит счета 19) – верно это или нет? Предъявлять ли НДС и вычеты по материальным ценностям, оплаченным из фонда целевого финансирования?
2. На покрытие разницы в тарифах на топливо (ГСМ) и уголь, выделена субвенция из бюджета. Следует ли считать эти средства доходами предприятия? Следует ли удерживать НДС и перечислять его в бюджет?

Предприятия при реализации коммунальных услуг (по водоснабжению, водоотведению, теплоснабжению, горячему водоснабжению, газоснабжению, электроснабжению) по тарифам ниже себестоимости не могут полностью возместить свои затраты. В результате они либо получают убыток (если органы местного самоуправления утверждают тариф для населения, который является ценой реализации), либо, в случае утверждения экономически обоснованных тарифов (ЭОТ), получают компенсацию разницы в цене между ЭОТ и долей платежей населения из бюджета. В последнем случае коммунальные услуги реализуются по ЭОТ, а выручка формируется из платежей населения и ассигнований бюджета.

Если в результате реализации коммунальных услуг предприятие получает убыток, то отрицательная разница по НДС возникает в следующих случаях:

- у ресурсоснабжающих организаций при непосредственном предоставлении услуг населению, при реализации услуг через жилищно-эксплуатационные организации (по поручению ресурсоснабжающей организации);

- у жилищно-эксплуатационных организаций при реализации ими коммунальных услуг, приобретаемых по договорам купли-продажи у ресурсоснабжающих организаций.

При реализации коммунальных услуг по ЭОТ и получении ассигнований из бюджета на компенсацию разницы в цене уплата НДС осуществляется местным бюджетом (включается в бюджетные ассигнования), так как в данном случае ассигнования являются частью выручки.

Порядок исчисления НДС в ЖКХ связан с получением ими бюджетных ассигнований в соответствии с бюджетной классификацией, утвержденной Федеральным законом от 15.08.1996 года № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (ред. от 08.08.2001 года), на следующие цели:

1. Финансирование на возмещение убытка (код 130130).

Убыток, подлежащий возмещению из бюджета, возникает у предприятий ЖКХ при утверждении органами местного самоуправления тарифов на ЖКУ для населения, т. е. услуги реализуются населению по регулируемым государством ценам (ниже себестоимости).

Возникший убыток возмещается органами местного самоуправления, которые выступают в роли заказчика на поставку ЖКУ.

Бюджетные ассигнования по возмещению убытков, которые должны расходоваться в пределах сумм убытков, допущенных по факту, отражаются по мере поступления по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». При направлении указанных средств на погашение убытка – дебет счета 86 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных доходов (Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 11.05.1993 года № ВГ-6-01/173, 04-02-04 «О порядке учета при налогообложении средств, полученных из бюджета» и Письмо МНС России от 19.04.1999 года № ВГ-15-02/314).

При возмещении убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, НДС исчисляется исходя из фактических цен реализации. Таким образом, бюджетные ассигнования не подлежат обложению НДС, что соответствует п. 2 ст. 154 НК РФ и п. 36.2 Методических рекомендаций.

2. Финансирование на возмещение льгот и субсидий по оплате жилищно-коммунальных услуг (коды 130330, 130300).

Исчисление НДС по данному виду бюджетного финансирования зависит от того, направляются ли ассигнования из бюджета на цели возмещения убытков или возмещения разницы в цене. В первом случае бюджетные средства отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных доходов и не облагаются НДС в соответствии со ст. 154 НК РФ и п. 36.2 Методических рекомендаций. Во втором случае средства бюджета отражаются в составе выручки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и облагаются НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и п. 36.2 Методических рекомендаций.

3. Финансирование целевых программ и мероприятий (коды 240310, 240350 и др. в соответствии с видами мероприятий и программ).

При определении налогооблагаемой базы по НДС не учитываются: бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 32.1 Методических рекомендаций).

Причем приобретаемые за счет средств целевого бюджетного финансирования материальные ценности оплачиваются с учетом НДС, который не подлежит возмещению и не относится на затраты производства и обращения. Таким образом, при составлении сметы программ и мероприятий, финансируемых за счет бюджетных ассигнований, необходимо в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг включить НДС.

Исходя из этого, а также принимая во внимание действующий порядок об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг, бухучет у сборщиков платежей с населения должен быть организован следующим образом. Платежи, поступающие на счета муниципального унитарного предприятия жилищного хозяйства, уставной деятельностью которого являются эксплуатация жилого фонда и сбор платежей в счет оплаты расходов по содержанию и ремонту (доходы предприятия), учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов расчетов.

В случае, если платежи населения за коммунальные услуги и наем жилья собираются муниципальным унитарным предприятием в пользу третьих лиц (производителей услуг и собственников), то они должны учитываться обособленно от доходов и расходов по эксплуатационной деятельности на счете 86 «Целевое финансирование».

Г. И. Платонова.

438.Наше предприятие оплачивает своим работникам, а также детям своих работников обучение в вузах. Данные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли. Должны ли данные расходы облагаться ЕСН?

Пунктом 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица – работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 НК РФ для налогоплательщиков, формирующих налоговую базу по прибыли (в т. ч. и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования), которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 237 НК РФ, в том числе в виде полной или частичной оплаты обучения в интересах физического лица – работника или членов его семьи, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

439.В расчетном периоде, продолжительность которого в соответствии с коллективным договором составляет три месяца и который отработан не полностью, начислены вознаграждения по итогам работы за год, квартальная премия и три месячные премии. Как определить средний заработок, сохраняемый за работником на время командировки?

Работник направлен в командировку в апреле на 4 дня.
В расчетном периоде ему начислено:

Произведем расчет среднего заработка:

1. Поскольку расчетный период отработан не полностью, то необходимо определить сумму премий и вознаграждений по итогам работы за год, включаемую в расчет среднего дневного заработка:

- находится 3/12 (по 1/12 за каждый месяц расчетного периода) от суммы вознаграждения по итогам работы за год: 6000 : 12 х 3 = 1500 рублей;

- определяется сумма премий и вознаграждения, приходящаяся на фактически отработанный период: (1500 + 2700 + 1000 + 1000 + 500) : 59 х 40 = 4542,37 рубля;

2. Средний дневной заработок составит: (6150 + 4542,37) : 40 = 267,31 рубля;

3. Средний заработок, сохраняемый за работником на время командировки, составляет: 267,31 х 4 = 1069,24 рубля к оплате.

М. А. Абдикеева.

440.Каким образом должна учитываться в 2003 году спецодежда сроком службы более 1 года – как материальные ценности или как объект основных средств?

Правила учета спецодежды с 2003 года изменились. Причина тому – Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Они утверждены Приказом Минфина России от 26.12.2002 года № 135н. Вводятся в действие эти правила с 1 января 2003 года. Они относятся ко всем организациям, кроме кредитных и бюджетных.

В отношении учета специальных инструментов, приспособлений и оборудования предприятия вместо новых Методических указаний могут на свое усмотрение пользоваться нормами ПБУ 6/01. Правила бухгалтерского учета спецодежды обязательны для применения.

Пунктом 8 Методических указаний предусмотрено, что организация сама определяет конкретный перечень вещей, которые будет учитывать как спецодежду, исходя из особенностей технологического процесса.

Как бы ни приобреталась спецодежда: изготовленная самостоятельно или купленная за плату, она всегда должна учитываться в составе материальных средств по дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Спец-одежда на складе». Причем независимо от срока службы. При передаче спецодежды в эксплуатацию в бухгалтерском учете отражается проводка:

Дебет счета 10 «Спецодежда в эксплуатации» Кредит счета 10 «Спецодежда на складе».

Каким образом в дальнейшем учитывать спецодежду при передаче ее в производство, зависит от того, каков срок ее использования.

Если в эксплуатацию передается спецодежда со сроком службы не более 12 месяцев, то списывают такую спецодежду при передаче ее работникам проводкой (п. 21 Методических указаний):

Дебет счета 20 Кредит счета 10 «Спецодежда на складе».

Такая проводка в бухгалтерском учете не освобождает от ведения за балансом аналитического учета спецодежды, находящейся в производстве.

Если спецодежда имеет срок использования более 12 месяцев, то ее стоимость при передаче эксплуатацию должна списываться линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах (п. 26 Методических указаний):

Дебет счета 20 Кредит счета 10 «Спецодежда в эксплуатации».

Что касается налогового учета спец-одежды, то здесь действуют иные нормы и правила. Спецодежда независимо от срока полезного использования согласно ст. 254 п. 1 пп. 3 НК РФ должна учитываться в составе материальных ценностей, следовательно, списываться на расходы может в момент передачи в эксплуатацию. Однако та спецодежда, которая стоит свыше 10000 рублей и имеет срок службы более 1 года, на расходы должна списываться не единовременно, а как амортизируемое имущество (ст. 256 п. 1 НК РФ), т. е. в течение срока полезного использования.