| СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ
ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #441-450
А. П. Погудина.
441.Каковы основные
отличия между трудовым договором и договором подряда?
Статьей 56 Трудового кодекса
Российской Федерации определено понятие трудового договора.
Трудовой договор – соглашение
между работодателем и работником, в соответствии с которым
работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной
трудовой функции, обеспечить условия труда …, а работник обязуется
лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию,
соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового
распорядка.
Существенным условием трудового
договора являются:
- место работы;
- дата начало работы;
- наименование должности, специальности,
профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным
расписанием организации или конкретная трудовая функция;
- права и обязанности работника;
- права и обязанности работодателя;
- характеристика условий труда,
компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых и вредных
условиях труда;
- режим труда и отдыха;
- условия оплаты труда;
- виды и условия социального
страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.
По договору подряда подрядчик
обязуется выполнять по заданию заказчика определенную работу
и сдать ему ее результат. А заказчик обязуется принять результат
работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).
Подрядные работы выполняются
из материалов и за риск подрядчика. Эти характерные для гражданско-правовых
договоров условия, отличающие их от трудовых договоров, прямо
или косвенно названы в статьях 704 и 705 ГК РФ. На практике
нередко к договорам подряда относят договоры, характеризующие
срочный трудовой договор.
Срочный трудовой договор может
заключаться по инициативе работодателя либо работника (ст.
59 ТК РФ):
- для замены временно отсутствующего
работника;
- на время выполнения временных
(до двух месяцев) работ, а также сезонных работ;
- для проведения срочных работ
по предотвращению несчастных случаев, аварий, катастроф, а
также для устранения последствий указанных и других чрезвычайных
обстоятельств;
- для проведения работ, выходящих
за рамки обычной деятельности организации (реконструкции,
монтажные, пусконаладочные и другие работы), а также для проведения
работ, связанных с заведомо временным (до одного года) расширением
производства или объема оказываемых услуг);
- с лицами, принимаемыми для
выполнения заведомо определенной работы в случаях, когда ее
выполнение (завершение) не может быть определено конкретной
датой.
Случается, что работник, заключивший
гражданско-правовой договор, из месяца в месяц, т. е. систематически,
оказывает определенные услуги или выполняет работы. Такой
гражданско-правовой договор с работником может быть признан
недействительным. Например, если деятельность, которая поручается
исполнителю, требует обязательного лицензирования или сертификации.
Гражданское законодательство
допускает участие физических лиц в договоре подряда в строительстве.
Но для работ, требующих лицензирования (а к ним относятся
и некоторые строительные работы) привлекать физических лиц
по гражданско-правовым договором нельзя.
Необходимо еще раз обратить внимание
на основные отличия договора подряда от срочного трудового
договора.
- четко сформулированный предмет
договора;
- определен объем работ;
- наименование работ или услуг;
- временный характер работ;
- определение срока завершения
работ;
- расчет по оплате только после
выполнения условий договора.
Следует напомнить о правовой
ответственности руководителя при обнаружении завуалированных
трудовых отношений.
Если гражданско-правовой договор
будет признан трудовым, руководителю организации грозит штраф
в размере от 500 до 5000 рублей (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных
правонарушениях).
Т. А. Панченко.
442.Наше
предприятие с 1 января 2003 года применяет упрощенную систему
налогообложения. Каков порядок принятия расходов при приобретении
основных средств и отражение хозяйственной операции по реализации
основных средств, приобретенных до 1.01.2003 года?
С 1 января 2003 года для организаций,
перешедших на применение упрощенной системы налогообложения,
действует новый порядок принятия расходов при приобретении
основных средств.
Главой 26.2 НК РФ не дается определение
понятию «Основные средства». Применение упрощенной системы
налогообложения организациями предусматривает замену среди
прочих уплаты налога на прибыль единым налогом. Организациям
предоставляется право руководствоваться понятиями, которые
содержатся в главе 25 НК РФ (т. е. применять понятие «Основные
средства» в том же смысле, что и при исчислении налога на
прибыль).
В целях исчисления единого налога
расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные
доходы (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В данном случае расходы
учитываются не посредством применения традиционного способа
- амортизация, а в особом порядке, который зависит от того,
когда были приобретены основные средства.
1. Расходы на приобретение
основных средств были произведены в период применения упрощенной
системы налогообложения.
Расходы на приобретение объектов
основных средств в данном случае следует принимать в момент
их ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Исходя из того, что затраты становятся
расходами только после их оплаты, по нашему мнению, должно
соблюдаться правило, в соответствии с которым основное средство,
вводимое в эксплуатацию, должно быть оплачено для признания
расходом затрат на его приобретения.
Пример. В феврале
2003 года предприятие приобрело объект основного средства.
10 марта 2003 года объект введен
в эксплуатацию.
15 апреля 2003 года произведены
расчеты с поставщиком.
В данном случае порядок признания
расходов следующий:
- ввод основного средства в эксплуатацию
- 10 марта 2003 года (I квартал);
- оплата расходов - 15 апреля
2003 года (I полугодие);
- поскольку оплата поставщикам
осуществлена в апреле, то в состав расходов стоимость объектов
следует включить за полугодие.
В ситуации, когда предприятия-поставщики
работают по предоплате, моментом признания расходов по его
приобретению будет момент ввода объекта основных средств в
эксплуатацию.
2. Расходы на приобретение
основных средств произведены до применения упрощенной системы
налогообложения.
В случае, если расходы на приобретение
объектов основных средств произведены до применения упрощенной
системы налогообложения, порядок их включения в состав расходов
зависит от срока полезного использования объекта и принадлежности
к ранее определенной амортизационной группе (пп. 2 п. 3 от
36.16 НК РФ).
При определении стоимости основных
средств, включаемых в состав расходов при применении упрощенной
системы налогообложения, все основные средства, ранее включенные
в ту или иную из 10 амортизационных групп, объединяются в
другие группы, имеющие различный порядок учета расходов, при
этом все дальнейшие расчеты производится исходя из остаточной
стоимости основных средств.
Первая группа:
Основные средства со сроком полезного
использования до 3 лет включительно (1 и 2 амортизационные
группы). Включение в расходы стоимости таких основных средств
производится в течение одного года применения упрощенной системы
налогообложения. Конкретный порядок списания указанных расходов
не определен, в то же время исходя из п. 2 ст. 346.17 можно
сделать вывод, что законодатель подразумевает равномерное
отнесение стоимости объекта в течение каждого квартала после
начала применения упрощенной системы налогообложения.
Вторая группа:
Основные средства со сроком полезного
использования от трех до 15 лет (III - VI амортизационные
группы).
Остаточная стоимость по таким
основным средствам списывается в расходы в течение трех лет
в следующем порядке:
- в течение первого года применения
упрощенной системы налогообложения - 50% остаточной стоимости;
- в течение второго года применения
упрощенной системы налогообложения - 30% остаточной стоимости;
- в течение третьего года применения
упрощенной системы налогообложения - 20% остаточной стоимости.
Третья группа:
Основные средства со сроком полезного
использования более 15 лет (VII - X амортизационные группы).
Включение в расходы стоимости
таких основных средств производится в течение 10 лет применения
упрощенной системы налогообложения равными долями исходя из
их остаточной стоимости.
Обращаем ваше внимание на то,
что предусмотрено восстановление расходов на приобретение
основных средств, то есть увеличение налоговой базы на часть
указанных расходов в случаях, связанных с продажей основных
средств, приобретенных и реализованных в период применения
упрощенной системы налогообложения до истечения определенного
срока, установленного законодательством.
Восстанавливать налоговую базу
придется в двух случаях:
1) по основным средствам со сроком
полезного использования от 1 года до 15 лет включительно,
если до момента реализации основного средства не истек трехгодичный
срок с даты их приобретения;
2) по основным средствам со сроком
полезного использования свыше 15 лет, если до момента реализации
основного средства не истек десятилетний срок с момента их
приобретения.
Пример.
Предприятие, применяющее упрощенную
систему налогообложения с 1.01.2003 года, реализует основное
средство, приобретенное и введенное в эксплуатацию в марте
2002 года. На момент перехода первоначальная стоимость составляла
600000 рублей, находилось оно в эксплуатации 9 месяцев, амортизационные
отчисления - 90000 рублей, срок полезного использования данного
объекта 60 месяцев.
Стоимость объекта основных средств
(объект отнесен ко 2 группе) при отнесении в состав расходов
(применение упрощенной системы налогообложения) распределена
следующим образом:
Сумма расходов в течение первого
года применения упрощенной системы налогообложения (с 01.01.2003
года до 31.12.2003 года) равна: годовая (600000 - 9000) х
50% : 100% = 255000 рублей; ежеквартальная сумма расходов
63750 (255000 : 4). По итогам I квартала доходы предприятия
составили 780000 рублей, расходы - 530000 рублей, в том числе
63750 рублей - квартальная сумма расхода стоимости объекта.
Налоговая база по единому налогу
за I квартал 2003 года составляет 250000 рублей (780000 - 530000).
Сумма единого налога - 37500
рублей (250000 х 15%).
В конце марта 2003 года предприятие
реализовало основное средство. Ставка рефинансирования ЦБ
РФ в марте 2003 года - 18%.
Период пользования объекта основных
средств до момента реализации 3 месяца (январь - март).
Сумма амортизационных начислений
с учетом положений главы 25 НК РФ. Ежемесячная норма амортизации
1,96% (1 : (60-9) х 100), где:
60 месяцев - первоначальный срок
использования объекта;
9 месяцев - фактически использовано
средство по состоянию на 1.01.2003 года.
Ежемесячная сумма амортизации
9996 рублей: 510000 х 1,96%, где 510000 рублей - остаточная
стоимость объекта на 1.01.2003 года.
Сумма амортизации по объекту
за период с 1.01.2003 года до момента реализации 29988 рублей
(9996 х 3).
Сумма расходов, подлежащая восстановлению:
- отнесено в состав расходов
- 63750 рублей;
- расходы с учетом положений
главы 25 НК РФ - 29988 рублей;
- сумма расходов, подлежащая
восстановлению, - 33762 рубля (63750 - 29988).
Налоговая база единого налога
за I квартал с учетом восстановленных сумм составляет 283762
рубля (250000 + 33762).
Сумма единого налога с учетом
восстановленных сумм 42564 рубля.
Дополнительная сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет при реализации основного средства
до истечения трех лет с момента его приобретения: 42564 - 37500 = 5064 рубля.
Пени в данном случае отсутствуют,
так как срок уплаты налога за I квартал 2003 года установлен
до 25 апреля 2003 года, и дополнительная сумма налога уже
учтена в сумме, начисленной к уплате в бюджет.
443.Нашему
предприятию предоставлен товарный кредит на 6 месяцев (с 30.09.2002
года по 30.03.2003 года). Согласно договору сумма процентов
за пользование кредитом составляет 17% годовых от стоимости
товара и равна 153100 рублей. По истечении срока пользования
кредитом предприятие, предоставившее товарный кредит, выставило
счет-фактуру на сумму пользования % кредита в размере 153100
рублей, в том числе НДС 25516 рублей. Обоснованно ли указана
сумма НДС в счете-фактуре (по договору % в сумме 153100 без
НДС) и как подлежит отражению в бухгалтерских регистрах данная
хозяйственная операция?
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств
по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому
кредиту) установлены Положением о бухгалтерском учете «Учет
займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01.
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы
организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление
ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) являются
операционными расходами.
Статья 269 НК РФ устанавливает
предельную величину процентов, признаваемых расходами в налоговом
учете при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль,
которая принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной в 1,1 раза.
Договором купли-продажи товара
в кредит предусмотрен процент за пользование товарным кредитом,
равный 17% годовых от стоимости поставленного товара без НДС.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 18% годовых. Следовательно,
в целях налогообложения предприятие могло взять проценты по
ставке до 19,8%.
Согласно п. 3 ст. 162 главы 21
НК РФ налоговая база для начисления НДС (ст. 153 - 158) увеличивается
на суммы процента по товарному кредиту в части, превышающей
размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками
рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые
произведен расчет процента.
Руководствуясь, вышеуказанными
нормативными документами, можно сделать вывод, что предприятие
сумму НДС в счете-фактуре предъявило необоснованно (п. 3 ст.
162 гл. 21 НК РФ), следовательно, на балансовый счет 19 «НДС
по приобретенным ценностям, работам, услугам» эта сумма не
может быть отнесена и, конечно, же не может быть предъявлена
к вычетам из бюджета.
Договором на предоставление кредита
предусмотрена сумма % за пользование кредитом 153100 рублей
(без НДС).
Рекомендуем предприятию сумму
процентов за пользование товарным кредитом в полном объеме
(153100 рублей) включить в состав операционных расходов как
в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета:
Дебет счета 91.2 Кредит
счета 76 - 153100 рублей.
И при возникновении конфликтных
ситуаций по этому поводу отстаивать свою точку зрения, ссылаясь
на указанные статьи нормативных документов и условия договора.
В Мороз.
444.Как
правильно оформить взаимозачет взаимных задолженностей для
оформления налогового вычета по НДС?
Предприятие может свою задолженность
за поставленные ей товары (работы, услуги) погасить не только
деньгами, но и зачетом взаимных требований. Зачет взаимных
требований производится в ситуации, когда поставщик предприятия
является одновременно и покупателем его продукции. На основании
зачета взаимных требований или взаимозачета оба предприятия
вправе принять к вычету сумму входного НДС. При этом следует
помнить, что:
1. Факт зачета взаимных требований
должен быть оформлен документально. При этом законодательство
Российской Федерации не содержит никаких требований к форме
документа, которым оформляют взаимозачет. Чаще всего это заявление
о зачете взаимных требований.
Например:
2. В документе, которым оформляют
взаимозачет, сумма НДС обязательно должна быть выделена отдельной
строкой.
3. Если суммы задолженностей
предприятий друг перед другом не равны, взаимозачет можно
оформить только на меньшую сумму из этих задолженностей.
Например:
В сентябре 2002 года ООО «Сирена»
оказало услуги ООО «Контакт» по доставке строительных материалов
на общую сумму 200000 рублей, в том числе НДС 33333 рубля.
В ноябре 2002 года ООО «Контакт»
выполнило для ООО «Сирена» ремонтные работы на общую сумму
240000 рублей (в том числе НДС – 40000 рублей). Акт выполненных
работ подписан сторонами в ноябре.
К этому моменту деньги от ООО
«Контакт» за оказанные ему услуги не поступили, ООО «Сирена»
выполненные ООО «Контакт» ремонтные работы не оплатило. То
есть задолженность ООО «Контакт» перед ООО «Сирена» составила
200000 рублей (в том числе НДС – 33333 рубля). Задолженность
ООО «Сирена» перед ООО «Контакт» - 240000 рублей (в том числе
НДС – 40000 рублей).
Предприятия договорились зачесть
встречные однородные требования на сумму 200000 рублей. Для
этого они составили акт сверки взаимных задолженностей, и
ООО «Сирена» направило в адрес ООО «Контакт» заявление о проведении
взаимозачета, а ООО «Контакт» в свою очередь подтвердило,
что оно это заявление получило.
После этого бухгалтер ООО «Сирена»
осуществляет следующие проводки:
Дебет счета 60 Кредит счета
62 – проведен зачет встречных однородных требований с
ООО «Контакт»;
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты
по НДС» Кредит счета 19 - 33333 (200000 х 20% : 120%)
- НДС по оплаченным ремонтным работам.
Как следует из примера, НДС принят
к вычету только в части погашенной задолженности. Оставшуюся
сумму входного НДС ООО «Сирена» сможет принять к вычету, когда
окончательно погасит задолженность перед ООО «Контакт».
445.При
составлении авансового отчета об использовании денежных средств
подотчетным лицом предъявлены квитанции в уплату железнодорожных
услуг по раскредитовке вагонов с пескогравием поступивших
в адрес нашего предприятия. В квитанциях выделены сумма НДС
и налог с продаж. Как правильно отразить эти затраты в бухгалтерском
и налоговом учете?
Согласно порядку оценки фактической
стоимости материально-производственных запасов, приведенного
в ПБУ 5/01, в частности, согласно п. 6 ПБУ 5/01 в бухгалтерском
учете фактической стоимостью материально-производственных
запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических
затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов, включая:
- суммы, уплачиваемые в соответствии
с договором поставщику;
- суммы, уплачиваемые организациям
за информационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных
запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые
в связи с приобретением единицы материально-производственных
запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные
запасы;
- затраты по заготовке и доставке
материально-производственных запасов до места их использования,
включая расходы по страхованию;
- иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Согласно п. 2 ст. 254 Налогового
кодекса Российской Федерации стоимость товарно-материальных
ценностей, включаемых в материальные расходы в целях налогового
учета, определяется также исходя из цен их приобретения, включая
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
вводные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку
и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных
ценностей.
При приобретении товарно-материальных
ценностей вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость
(при соблюдении ряда условий, предусмотренных главой 21 Налогового
кодекса Российской Федерации, в частности, после оплаты приобретаемых
ценностей). Соответственно сумма уплаченного НДС не включается
в стоимость товарно-материальных ценностей.
Исходя из изложенной вами ситуации,
затраты по оплате транспортных расходов железной дороги следует
присоединить к стоимости полученного материала (пескогравия)
за минусом суммы налога на добавленную стоимость и суммы налога
с продаж в бухгалтерском и налоговом учете. То есть стоимость
пескогравия будет совпадать в бухгалтерском и налоговом учете.
Обращаем ваше внимание, что с
1.01.2002 года согласно ст. 348 Налогового кодекса Российской
Федерации юридические лица не являются плательщиками налога
с продаж, поэтому сумма уплаченного вами налога не может быть
включена в состав стоимости материальных ценностей и в состав
расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,
так как предъявлена вам необоснованно.
Кроме того, в квитанции выделена
сумма НДС, которая также не может быть учтена в стоимости
материала, так как согласно п. 2 ст. 171 налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму НДС, подлежащего
вычету.
Однако, исходя из того, что для
предъявления суммы НДС к вычету предприятие не имеет счета-фактуры
(п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации), ее
следует отразить в составе расходов, не уменьшающих налогооблагаемую
базу.
Учитывая вышесказанное, хозяйственную
операцию, изложенную в вашем вопросе, следует отразить бухгалтерскими
записями:
Дебет счета 10 Кредит счета
71 – отражены расходы по раскредитовке вагонов (за минусом
НДС и налога с продаж);
Дебет счета 91.2 Кредит счета
71 – отражены суммы НДС и налога с продаж.
В целях налогообложения прибыли
суммы НДС и налога с продаж не могут быть приняты в составе
расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
| 
