СПЕЦИАЛИСТЫ
"А" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ
ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #471-480
М. А. Абдикеева.
471.Нашим предприятием были уплачены проценты по реструктуризации задолженности по налогам. Можем ли мы принимать в целях налогообложения данные проценты, руководствуясь п. 2 статьи 265 НК РФ?
Действительно, подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ (глава 25) предусматривает в составе внереализационных расходов расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом данная статья признает расходом проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа.
Вместе с тем для решения данного вопроса предлагаем исходить из следующего.
В соответствии со статьей 69 Бюджетного кодекса РФ налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и другие обязательства являются бюджетными кредитами юридическим лицам.
Согласно пункту 1 ст. 252 НК РФ (глава 25), определяющему понятие расходов, их группировки, в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку расходы вашей организации связаны с уплатой процентов за отсроченные суммы налоговой задолженности, что, по нашему мнению, не соответствует критерию экономической обоснованности, а также данные расходы не направлены на получение дохода, считаем, что в целях налогообложения такие проценты учитываться не должны.
472.На нашем предприятии был похищен компьютер. Было принято решение о взыскании с охранника стоимости похищенного имущества. Как отразить в бухгалтерском учете списание компьютера, следует ли восстанавливать в бюджет НДС с его стоимости?
Руководствуясь п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.03.2002 года) при выявлении в организации фактов хищения имущества проводится обязательная инвентаризация имущества, в ходе которой проверяется и документально подтверждается наличие имущества, его состояние и оценка. Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 года № 88 (ред. от 03.05.2000 года).
Пунктом 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 года № 26н (ред. от 18.05.2002 года), установлено, что стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н, для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их покрытия предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При выбытии испорченных ОС их остаточная стоимость списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При установлении виновного лица сумма ущерба, подлежащая взысканию, списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в кредит счета 73.
По вопросу исчисления НДС следует учитывать следующее. Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ (ред. от 24.07.2002 года) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что подлежат вычетам суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам) для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Поскольку выбывает имущество с баланса в результате его хищения, в дальнейшем оно не будет участвовать в деятельности, приносящей доход, то ранее принятые к вычету суммы НДС по списываемому компьютеру следует восстановить в бюджет исходя из его остаточной стоимости.
В бухгалтерском учете рекомендуем отражать следующие проводки:
Дебет счета 02 Кредит счета 01 - списана амортизация похищенного основного средства;
Дебет счета 94 Кредит счета 01 - списана стоимость похищенного основного средства;
Дебет счета 94 Кредит счета 68 - восстановлен НДС с недоамортизированной части похищенного компьютера;
Дебет счета 73 Кредит счета 94 - списан ущерб за счет виновного лица;
Дебет счета 91-2 Кредит счета 94 - списан убыток от хищения основного средства.
Т. А. Панченко.
473.Как учитывать тару, которую мы купили вместе с товаром и предполагаем потом продать? На какую сумму в этом случае оприходуется товар?
В соответствии со статьей 517 ГК Российской Федерации покупатель обязан вернуть поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, если иное не установлено договором. Прочая тара и упаковка товара подлежит возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.
Пунктом 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 года № 119н, рекомендуется вести бухгалтерский учет тары в зависимости от материала, из которого она изготовлена (древесина, картон, бумага, металл, пластмасса, стекло и т. д.).
Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах, может быть оприходована на основании акта (форма ТОРГ-5) по цене возможной реализации.
В бухгалтерских регистрах оприходование тары, не указанной в счете поставщика, по ценам возможной реализации отражается корреспонденцией:
Дебет счета 41 Кредит счета 91.1 – оприходована тара.
В момент реализации тары хозяйственная операция отражается корреспонденцией:
Дебет счета 62 Кредит счета 90.1 - отгружен товар покупателю;
Дебет счета 90.2 Кредит счета 41 – списана балансовая стоимость товара;
Дебет счета 90.3 Кредит счета 68.2 (76н) – сумма НДС по реализованному товару.
Финансовый результат по сделке формируется на балансовом счете 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» корреспонденцией:
Дебет счета 90.1. Кредит счета 90.9;
Дебет счета 90.9 Кредит счета 90.2;
Дебет счета 90.9 Кредит счета 90.3.
Списание тары, пришедшей в негодность в результате недостачи, боя, лома, порчи:
Дебет счета 94 Кредит счета 41 – списана тара, пришедшая в негодность.
Списание тары в результате естественного износа отражается корреспонденцией:
Дебет счета 91.2 Кредит счета 41.
Тара, непригодная для дальнейшего использования и предназначенная для сдачи в утиль, переводится в состав прочих материалов по балансовой стоимости:
Дебет счета 10 Кредит счета 41.
Передача тары в утиль отражается в бухгалтерских регистрах:
Дебет счета 62 Кредит счет 91.1 – отпущена тара по договорной цене организации вторичной переработки сырья;
Дебет счета 91.2 Кредит счета 10 – списана балансовая стоимость тары.
Если тара вывозится на свалку, то делают проводку:
Дебет счета 91.2 Кредит счета 10 – списана стоимость тары на прочие расходы.
474.Может ли главный бухгалтер не иметь подписи, и какими документами это оформляется?
В учетной политике организации может быть определено, что за главного бухгалтера во всех документах организации будет ставить свою подпись, другое должностное лицо (например, генеральный или финансовый директор). Если в учетной политике это не предусмотрено, руководитель может издать приказ, в котором оговорит этот момент. Однако, следует учесть, что без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению денежные и расчетные документы, а также финансовые и кредитные обязательства. Данные требования определены пунктом 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ.
Таким образом, если главный бухгалтер не хочет ставить свою подпись на документах, организации следует изменить его должность на простого бухгалтера или экономиста. При этом функции главного бухгалтера следует передать руководителю. Все эти действия следует оформить приказом руководителя предприятия.
В. Г. Мороз.
475.При инвентаризации материально-производственных запасов выявлено, что на остатке числятся 244 штуки сорочек мужских, устаревших моделей, находящиеся без движения, на сумму 47580 рублей. Как правильно оформить уценку сорочек с целью дальнейших их реализации, если стоимость сорочки снижена до 60 рублей?
В п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации не установлен порядок проведения переоценки материальных ценностей, но если цена в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то они могут быть отражены организациями на конец отчетного года по цене возможной реализации.
О том, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, свидетельствует письмо Минфина России от 22.02.2001 года № 16-00-14/82.
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов с включением в состав внереализационных доходов и расходов. По этой причине новый План счетов и Инструкция по его применению не предполагают применения специального порядка по отражению результатов переоценки материалов, а на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» подлежат отражению суммы снижения стоимости материальных запасов, то есть счет предназначен для уточнения оценки материалов.
На счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» содержится необходимая информация о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости, то есть резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
В п. 25 ПБУ 5/01 определено, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продаж которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую стоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая стоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая стоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической стоимости, по материалам показывается в балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Это необходимо для обеспечения выполнения требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98), то есть в данном отчетном периоде предприятие не допускает завышения стоимости материалов, а с другой стороны, страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.
Текущая рыночная стоимость (стоимость возможной продажи) материалов рассматривается как сумма денежных средств, возможная к получению при их продаже, на основании надежной и доступной информации. Сопоставление фактической стоимости продукции с текущей рыночной ценой производится в обязательном порядке по каждому номенклатурному номеру, и только в отдельных случаях сравнение может осуществляться по группам однородных материалов.
Образование резерва под снижение материальных ценностей отражается в бухгалтерском учете, как это определено в Инструкции по применению Плана счетов, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Материальные ценности, оценка по которым уточнена, отражаются в годовом бухгалтерском балансе в оценке «нетто», иначе говоря, за вычетом созданных резервов под снижение стоимости, учитываемых на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», и по этой причине данные по этому счету в пассиве баланса не показываются, а изменение оценки материалов на счете 10 «Материалы» не производится.
Если в течение периода, который следует за отчетным, имеет место увеличение рыночной стоимости материальных активов, под обесценение которых был создан резерв, то необходимо в конце отчетного периода на сумму повышения текущей рыночной стоимости над прежней (но не выше суммы созданного резерва) снизить данные по счету 14 «Резервы под снижение материальных ценностей» с отражением в бухгалтерском учете по дебету этого счета и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналогичную запись необходимо осуществить и в случае списания материальных ценностей, под снижение которых создан резерв, в производство, продажу или ином их выбытии.
Если до конца отчетного периода резервы под снижение стоимости материальных ценностей не использованы, то сумма неиспользованного резерва отражается по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в конце следующего за отчетным периода указанный резерв создается в соответствии с установленным порядком и отражением – по дебету счета 91 и кредиту счета 14.
Учитывая вышеизложенное и исходя из приведенных вами данных, следует при формировании годового баланса за 2003 год создать «Резерв под снижение материальных ценностей».
Например:
1) Фактическая стоимость сорочки – 47580 : 244 = 195 рублей;
2) Рыночная цена (стоимость возможной продажи) – 60 рублей;
3) Сумма резерва (отклонения фактической стоимости от рыночной) – (195 - 60) х 244 = 135 х 244 = 32940 руб., которую следует отразить бухгалтерской записью:
Дебет счета 91 Кредит счета 14 – 32940 рублей – создан резерв;
4) В бухгалтерском балансе формы № 1 по строкам 210 «Запасы», 211 «Сырье, материалы и др. материальные ценности», стоимость сорочек следует отразить за вычетом созданного резерва, т. е. в сумме (47580 – 32940) = 14640 рублей;
5) В следующем за отчетным 2004 году, используя созданный «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» по мере реализации или отпуска в производство, необходимо осуществить бухгалтерскую запись, например:
в марте реализовано 25 сорочек;
в ноябре отпущено в эксплуатацию 136 сорочек.
Дебет счета 14 Кредит счета 91 (161 х (195-60) = 21735 рублей и т. д. далее до конца отчетного периода.
Если до конца отчетного периода резерв под снижение стоимости не использован, в бухгалтерском учете следует произвести запись: 32940 – 21735 = 11205 рублей - остаток резерва;
Дебет счета 14 Кредит счета 91 – 11205 рублей.
Обращаем ваше внимание, что порядок создания и использования «Резерва под снижение стоимости материальных ценностей» определен Положениями по ведению бухгалтерского учета п. 8 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99 и п. 25 ПБУ 5/01, согласно которым суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в составе внереализационных доходов и расходов, и в отчете о прибылях и убытках признается убыток от снижения стоимости МПЗ только в бухгалтерском учете.
В налоговом учете в ст. 265 «Внереализационные расходы» Налогового кодекса Российской Федерации такие расходы (сумма дооценки уценки оборотных активов) не оговорены, поэтому в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, убыток от снижения стоимости оборотных активов не признается.
Г. И. Платонова.
476.Просим разъяснить положение ст. 269 п. 1 о признании расходами процентов, начисленных по долговым обязательствам любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимается по долговым обязательствам. Означает ли данное положение, что проценты, начисленные по займам, направленным на погашение задолженности в бюджет и т. п., признаются в качестве расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
Согласно п. 1 статьи 269 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ определено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (Федеральный закон № 57-ФЗ от 29.05.2002 года). Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отличается от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Следовательно, проценты, начисленные по займам, направленным на погашение задолженности в бюджет и т. п., с учетом соблюдения вышеуказанных условий, признаются в качестве расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
477.По письменному заявлению работника часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, заменена денежной компенсацией в соответствии со статьей 126 НК РФ. Начисляется ли на данную выплату ЕСН?
Согласно главе 24 «Единый социальный налог» части второй НК РФ и Федерального закона от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» сообщаем следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Статья 238 НК РФ делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат. Однако освобождение от уплаты ЕСН сумм денежной компенсации за часть отпуска, превышающего 28 календарных дней, указанной статьей не предусмотрено. На основании этого денежная компенсация, выплаченная организацией по письменному заявлению работника и подлежащая включению в состав затрат на оплату труда при определении базы по налогу на прибыль подлежит налогообложению ЕСН на общих основаниях.
Т. В. Тюленева.
478.Наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения. По итогам работы за год мы выплачиваем дивиденды организациям, которые являются плательщиками налога на прибыль. На кого в данном случае возложена обязанность по удержанию и перечислению налога на доход с дивидендов?
Если источником доходов в виде дивидендов налогоплательщика налога на прибыль является российская организация, то на данную организацию возлагаются обязанности налогового агента. Данная норма за-креплена в пункте 2 статьи 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Из статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что плательщиками налога на прибыль являются как российские организации, так и ино-странные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации.
Таким образом, если источником выплаты доходов (дивидендов) является организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, а получателем данных доходов является организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации, то на организацию-источник выплаты данных доходов возлагаются обязанности налогового агента, в частности, и удержания налога с дивидендов по ставке 6% (п. 3 ст. 284 НК РФ), а также перечисление данных сумм в соответствующий бюджет. Кроме того, в налоговую инспекцию по налогам и сборам должны представить налоговую декларацию установленной формы.
О. А. Шабатова.
479.Наше предприятие арендует автомобиль. Нами приобретена и установлена на автомобиль сигнализация. Расходы на установку составляют 15000 руб. Как учесть расходы для целей налогообложения по приобретению и установке сигнализации?
Чтобы арендатору и арендодателю правильно учесть затраты для целей налогообложения по содержанию арендованного имущества, нужно руководствоваться нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, разграничивающего обязанности сторон по содержанию объекта аренды.
Статьей 616 ГК РФ определено, что капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором арены, обязан производить арендодатель.
Кроме того, статьей 634 ГК РФ однозначно определена обязанность арендатора поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, переданного в аренду.
Расходы по содержанию транспортного средства, включая страхование своей ответственности, также несет арендатор (ст. 646 ГК РФ).
По нашему мнению, расходы, произведенные предприятием, не являются расходами, связанными с эксплуатацией или содержанием транспортного средства.
Вы произвели улучшение арендуемого имущества. Согласно ст. 623 ГК Ф улучшения подразделяются на отделимые и неотделимые. Отделимые имущества принадлежат арендатору (если иное не предусмотрено договором).
Из этих норм следует, что:
1. Расходы по приобретению сигнализации в аренду с экипажем возлагаются на арендодателя. Следовательно, предприятие-арендатор в этом случае может принять в состав расходов, уменьшающих доходы, лишь сумму арендной платы, определенной в договоре. Такой договор заключается обязательно в письменной форме, независимо от его срока. Это правило касается как юридических, так и физических лиц.
Расходы, связанные с эксплуатацией транспортного средства (оплата топлива), несет арендатор, если иное не предусмотрено договором (ст. 636 ГК Российской Федерации).
По договору аренды транспортного средства без экипажа обязанность поддерживать надлежащее состояние арендованного средства возлагается на арендатора. Это означает, что расходы по текущему и капитальному ремонту осуществляет арендатор, и они могут быть рассмотрены как расходы по приобретению основных средств (срок полезного использования 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10000 рублей).
Норма амортизации для целей налогообложения должна быть определена исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1.
2. Если расходы произведены с согласия арендодателя, то в качестве расходов, уменьшающих доходы, вы можете принять свои затраты на установку сигнализации лишь в том случае, если арендатор возместит их стоимость.
Н. Б. Лопатина.
480.Общество при вступлении в ассоциацию, созданную группой предприятий, внесло вступительный взнос в размере 25000 руб. Каким образом отразить эту операцию в бухгалтерском учете и как данные затраты участвуют в формировании расходов в целях налогообложения?
Изначально обратимся к ГК РФ. П. 1 ст. 121 Гражданского кодекса РФ предоставлено право коммерческим организациям, в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов, по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Все члены ассоциации (союза) вправе безвозмездно пользоваться ее услугами (п. 1 ст. 123 ГК РФ).
Учредительными документами ассоциации являются учредительный договор, подписанный ее членами, и утвержденный ими устав (п. 1 ст. 122 ГК РФ). В учредительном договоре участники обязуются создать некоммерческую организацию, определяют порядок совместной деятельности по созданию некоммерческой организации, условия передачи ей своего имущества и участия в ее деятельности, условия и порядок выхода участников из ее состава (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 12.01.1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Члены ассоциации (союза) обязуются вносить членские взносы в пределах сумм, согласованных учредительским договором. Вступительный взнос в некоммерческую организацию нельзя расценить как финансовые вложения организации, так как в будущем вступительный взнос участника ассоциации не принесет организации экономических выгод (доходов) в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости этих вложений (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 года № 126н). При ликвидации некоммерческой организации оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество, если иное не установлено настоящим федеральным законом и иными федеральными законами, направляется в соответствии с учредительными документами некоммерческой организации на цели, в интересах которых она была создана, и (или) на благотворительные цели (п. 1 ст. 20 закона).
На основании п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 года № 33н, вступительные взносы в ассоциацию, по нашему мнению, могут учитываться в составе внереализационных расходов.
Для отражения внереализационных расходов в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Перечисленные с расчетного счета организации денежные средства в качестве вступительного взноса отражаются записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Для целей налогообложения прибыли средства в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений) не учитываются (п. 15 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Таким образом, вступительные взносы в ассоциацию при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов не включаются.
Исключаемые в целях налогообложения прибыли расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, признаются, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 года № 114н, постоянной разницей
Согласно п. 6 вышеназванного ПБУ постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). В данном случае постоянную разницу можно учесть в аналитическом учете по субсчету 91-2.
Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое увеличивает сумму условного расхода по налогу на прибыль, определенного исходя из величины бухгалтерской прибыли, для «доведения» его до величины текущего налога на прибыль, определенного в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (п.п. 7, 20, 21 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 7 ПБУ 18/02).
| 
