«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "А" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #481-490

В. Г. Мороз.

481.Наше предприятие вернуло товар поставщику в результате отсутствия на него спроса. При проверке налоговые органы стоимость возвратного товара присоединили к доходу в виде выручки за его реализацию. Правомерны ли действия налоговых инспекторов?

Если товар возвращается от покупателя поставщику, то для правильного отражения данной операции бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата.

Если возврат производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара (например, п. 2 ст. 475, п. 2 ст. 480, п. ст. 482 ГК РФ), то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателей от использования договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар – неосуществившимся.

Это позволит продавцу скорректировать отраженную ранее в составе доходов от реализации сумму выручки, представив при этом уточненную декларацию по налогу на прибыль в случае, если выручка была учтена в предыдущем отчетном (а тем более в предыдущем налоговом) периоде.

Однако часто организации договариваются о возможности возврата товара в случае, если покупатель не сможет реализовать данный товар в течение какого-либо согласованного срока в результате отсутствия на него покупательского спроса.

Такое условие о возвращении товара покупателем не может быть элементом договора купли-продажи, поскольку передачей товара ненадлежащего качества (размер спроса на товар не определяет его качества, то есть возможности или невозможности полноценного использования его потребительских свойств) в собственность покупателя обязанности продавца считаются исполненными.

В таком случае бывший продавец не может корректировать ранее отраженные обороты по реализации данных товаров, начальный договор купли-продажи считается действительным, а право собственности на товар - переданным покупателю.

При возврате товара бывшему продавцу одновременно происходит передача права собственности на этот товар. У бывшего покупателя также возникают обороты по реализации, так как задолженность покупателя за приобретенный товар по действующему договору прекращена и возврат товара не может быть признан безвозмездным.

Если этот товар в дальнейшем будет реализован бывшим продавцом новому покупателю, то у него по факту возникает второй оборот по его реализации. Такой подход основан на закрепленном в НК РФ четком понятии реализации как передачи на возмездной основе права собственности на товар (см. ст. 39 НК РФ).

Исходя из вышесказанного, действия налогового инспектора правомерны. Так как условие о возврате товара (отсутствие спроса) не может быть элементом договора в рамках, предусмотренных законодательством (ст. 475, 480, 482 ТК РФ), то при передаче товара от поставщика покупателю и его оплате договор поставки считается исполненным и переход права собственности осуществленным. Поэтому при его возврате у вас возникает объект реализации.

482.Предприятие по производству продуктов из мяса обязано по санитарным нормам обеспечивать лиц, работающих на производстве и реализации пищевых продуктов, спецодеждой. Ни количество, ни сроки эксплуатации в СанПинах не указаны. В постановлениях о нормах выдачи спецодежды нормы выдачи минимальные, а отдельные виды спецодежды не предусмотрены вовсе. Предприятие в коллективном договоре разработало и утвердило перечень профессий с указанием количества, ассортимента и сроков носки спецодежды.
В уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль следует ли относить затраты по спецодежде согласно нормам, утвержденным, правительством или коллективным договором?

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2000 года № 94н, принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

В пп. «в» п. 50 действующей редакции от 24.03.2000 года Положения во ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 года № 34н, указано, что специальная одежда учитывается в составе средств в обороте независимо от ее стоимости и срока полезного использования.

В соответствии с новым Планом счетов средства в обороте учитываются на счетах разд. II «Производственные запасы».

Специальная одежда в 2002 году учитывалась на счете 10 «Материалы», субсчет 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором согласно Инструкции по применению Плана счетов учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Отпуск специальной одежды в экс-плуатацию в 2002 году отражался по кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом необходимо обеспечить надлежащий контроль за специальной одеждой в целях ее сохранности, имея на предприятии локальный документ, оговаривающий право выдачи (список профессий, наименования специальной одежды и сроки носки), - коллективный договор.

С введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, с учетом изменений и дополнений (далее – Кодекс), доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, определяются с учетом положений указанной главы.

При этом расходы, осуществляемые организацией, должны удовлетворять критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 Кодекса. То есть документально оформлены, экономически обоснованы, использованы с целью получения дохода.

Согласно ст. 221 ТК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 года № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При этом Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002 года № БГ-3-02/98, определено, что расходы по приобретению спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений учитываются в составе «Материальных расходов» только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Поскольку указанные расходы должны быть экономически оправданы, то они должны быть произведены в соответствии с Правилами обеспечения работника специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтр ????? траслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 года № 69 (в редакции Постановления Минтруда России от 17.12.2001 года № 85).

На основании вышеизложенного указанные расходы учитываются для целей налогообложения в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса. В зависимости от установленного предприятием порядка учета стоимость специальной одежды включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию произведенных в соответствии с вышеуказанными нормативными актами по обеспечению работников специальной одеждой. Затраты, произведенные организацией по обеспечению работников специальной одеждой сверх установленных нормативов в налоговом учете не принимаются и осуществляются за счет прибыли.

Обращаем ваше внимание, что Приказом от 26 декабря 2002 года № 135н Минфин России утвердил Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

В них прописан порядок ведения бух-учета указанных спецсредств начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Необходимо отметить, что согласно п. 9 Методических указаний организация может проводить учет специальных инструментов, приспособлений, оборудования и спецодежды в порядке, предусмотренном для учета основных средств ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, а не в порядке, предусмотренном Методическими указаниями, так как порядок учета в новом документе несколько отличается от порядка, прописанного в ПБУ.

Таким образом, у бухгалтера есть выбор: использовать Методические указания в отношении вышеуказанных активов или не использовать.

Напомним, что свой выбор он должен закрепить в учетной политике организации на 2003 год путем внесения в нее дополнений или изменений.

Согласно п. 2 Методических указаний специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации.

Например, в состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды.

Вышеуказанные активы, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Передача специальной оснастки и специальной одежда в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете записью по дебету субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» счета 10 «Материалы» и кредиту субсчету «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» счет 10 «Материалы» в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением или изготовлением.

Однако с целью снижения трудоемких учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, с кредита субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» счета 10 «Материалы» в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (п. 21 Методических указаний).

Что касается спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи превышает 12 месяцев, то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды и специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 года № 51.

Начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» счета 10 «Материалы».

Минфин ввел два новых субсчета к счету 10 «Материалы». Это субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». На этих субсчетах организации должны учитывать спецодежду, специальные инструменты, приспособления и др.

По этим субсчетам могут быть сделаны следующие проводки:

Дебет счета 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит счета 60 (76) – оприходованы спецодежда, инструменты, приспособления и пр.;

Дебет счета 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит счета 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - выданы работникам спецодежда, инструменты, приспособления и пр.;

Дебет счета 20 (26, 44…) Кредит счета 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - списана стоимость спецодежды, инструментов, приспособлений и прочей оснастки, выданных работникам.

Обращаем ваше внимание, что расходы, связанные со списанием специальной одежды, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания при ином выбытии (кроме случаев недостачи или потерь от порчи) в бухгалтерском учете подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов (расходов).

В случае выявления недостачи специальной одежды сумма недостачи на основании акта выявленной недостачи и с учетом требований п. 31 Методических указаний по учету производственных запасов подлежит списанию в установленном порядке.

Недостающая спецодежда на складе списывается по фактической себестоимости с кредита субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» счет 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Специальная одежда, находящаяся в эксплуатации, списывается по остаточной стоимости с кредита субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Затем в зависимости о конкретных причин потерь фактическая или остаточная стоимость подлежит списанию с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство и издержки обращения, расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов в порядке, предусмотренном п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Согласно п. 60 Методических указаний специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, а также правил обеспечения работников этими средствами, утвержденных в установленном порядке.

Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых (см. п. 64 Методических указаний).

А. П. Погудина.

483.Договором аренды помещения установлено, что арендатор за счет собственника средств осуществляет реконструкцию арендованного помещения. Подлежат ли включению в расходы по основной деятельности понесенные им затраты на реконструкцию арендованного помещения?

Организация-арендатор согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 года № 26н, в составе собственных основных средств учитывает капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если договором не предусмотрен иной порядок.

Порядок амортизации капитальных затрат при аренде основных средств установлен п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Так, капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды, исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.

Таков порядок включения в расходы по основной деятельности затрат на реконструкцию (модернизацию) арендованного помещения.

Рассмотрим вопрос о правомерности включения в амортизируемое имущество в целях исчисления налога на прибыль стоимости капитальных вложений в арендованное имущество (здание).

Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлено в ст. 256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признается имущество (основные средства) при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:

1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

2) использование для извлечения дохода;

3) срок полезного использования более 12 месяц ????? рендатор произвел реконструкцию помещения, неотделимого имущества, собственником которого он не является (ст. 623 ГК РФ). Таким образом, стоимость капитальных вложений в арендованные основные средства амортизации не подлежит. Данные расходы налогоплательщиком осуществляются за счет собственных средств, остающихся в распоряжении организации после исчисления налога на прибыль.

Однако в соответствии со ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, после прекращения договора арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость работ по реконструкции помещения, предназначенных к возмещению арендодателем, по бухгалтерскому учету арендодателя отразится следующей корреспонденцией:

Дебет счета 76.4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сумма, предъявленная к возмещению.

Н. Б. ЛОПАТИНА.

484.По заявлению работника на основании распоряжения руководителя организация перечисляет 15000 руб. медицинскому учреждению в счет оплаты медицинских услуг, оказанных этим учреждением в текущем месяце работнику организации. Как отразить в учете указанные расходы?

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 года № 33н, перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются внереализационными расходами. Расходы организации по оплате медицинскому учреждению медицинских услуг, оказанных отцу работника организации, также могут учитываться в составе внереализационных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции в данном случае со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который может использоваться для учета расчетов организации с медицинским учреждением.

На основании п.п. 16, 18 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы на оплату лечения в данном случае признаются в месяце перечисления денежных средств, поскольку в этом месяце медицинские услуги фактически оказаны.

Согласно п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Указанные доходы освобождаются от обложения НДФЛ в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям).

Оплата стоимости лечения работника не является объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли указанные расходы на оплату лечения, на наш взгляд, не учитываются на основании п. 29 ст.270 НК РФ. Применение данного пункта разъяснено в разд. 5.6 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 года № БГ-3-02/729. В соответствии с этими разъяснениями не учитываются в уменьшение налогооблагаемых доходов не только расходы, прямо поименованные в п. 29 ст. 270 НК РФ, но и любые расходы социального характера в пользу работника организации или иных лиц.

Поскольку, как сказано выше, рассматриваемые расходы учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) и не учитываются в целях налогообложения прибыли ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах, то в бухгалтерском учете организации согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, признается постоянная разница в сумме 10000 руб.

В соответствии с п. 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно. На наш взгляд, в данном случае постоянная разница может быть отражена в аналитическом учете по счету 91, субсчет 91-2.

В том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, в бухгалтерском учете организации подлежит признанию постоянное налоговое обязательство, величина которого определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

На сумму постоянного налогового обязательства подлежит корректировке (увеличению) условный расход по налогу на прибыль (под которым в целях ПБУ 18/02 понимается налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли), в результате чего определяется сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет (п.п. 20, 21 ПБУ 18/02).

485.Как правильно распределить транспортные расходы на остаток товаров, находящихся на складе торговой организации? Какие транспортные расходы подлежат распределению - те, которые связаны с доставкой товара при его приобретении или с доставкой товара покупателю и включены в продажную цену?

В соответствии со ст. 320 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 года № 57-ФЗ) налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом некоторых особенностей.

В издержки обращения, сформированные в течение текущего месяца, включаются расходы по доставке этих товаров в том случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Транспортные расходы относятся к прямым расходам торговой организации, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Следовательно, транспортные расходы, понесенные при доставке товара покупателю и включенные в цену продаваемого товара на основании достигнутой договоренности, не подлежат распределению.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и произведенных в текущем месяце;

2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Рассмотрим ситуацию на примере. Организация осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли. Стоимость остатка товара на начало месяца составила 50000 руб.; транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара на начало (без НДС), - 11500 руб. В текущем месяце приобретены товары, их стоимость - 100000 руб. Транспортные расходы по доставке приобретенного товара составили 12500 руб. (без НДС). В этом же месяце реализован товар на сумму 80000 руб. (без учета НДС). Покупная стоимость реализованных товаров - 70000 руб.

Расчет суммы транспортных расходов, относящихся к реализованным товарам, можно оформить бухгалтерской справкой или составить специальный регистр - расчет налогового учета.

Расчет транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе торговой организации на конец месяца

1. Сумма остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных (прямых) расходов за отчетный месяц составляет: 11500 руб. + 12500 руб. = 24000 руб.

2. Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце: 50000 руб. + 100000 руб. - 70000 руб. = 80000 руб.

3. Остаток нереализованных товаров на складе по состоянию на конец месяца равен: 70000 руб. + 80000 руб. = 150000 руб.

4. Средний процент транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, равен (п. 1 : п. 2) = (24000 руб. : 150000 руб.) х 100 = 16%.

5. Остаток транспортных расходов, соответствующий остатку не реализованных на конец месяца товаров, равен: 80000 руб. х 16% = 12800 руб.

6. Транспортные расходы, которые включаются в состав расходов на реализацию текущего месяца, будут равны: 24000 руб. - 12800 руб. = 11200 руб.

М. А. Абдикеева.

486.Наша организация в связи с острой необходимостью в денежных средствах принимает решение переуступить по договору цессии свою дебиторскую задолженность новому кредитору до наступления срока платежа покупателем. При этом возникает убыток. Распишите на условном примере порядок отражения операций по договору уступки долга у цедента и порядок принятия убытка в целях налогообложения.

Предположим, вами в марте 2003 года была отгружена покупателю продукция на сумму 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб. Срок платежа за отгруженную продукция установлен договором не позднее 1 июня 2003 года.

Себестоимость отгруженной продукции составляет сумму 80000 руб. Согласно учетной политике вами было установлено, что момент возникновения обязанности исчисления НДС возникает по мере оплаты покупателем вашей продукции, а налога на прибыль – по методу начисления. Договор цессии на уступку долга с новым кредитором заключен 25 апреля 2003 года на сумму 90000 руб. Ставка рефинансирования Банка РФ на 25 апреля 2003 года составляет 18 процентов годовых.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом МФ РФ от 6.05.1999 года № 33н и ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом МФ Российской Федерации от 6.05.1999 года № 32н, в бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности по уступке долга и причитающиеся суммы от нового кредитора (цессионария) отражаются в составе операционных расходов и доходов по счету 91.

Исходя из условий примера, в бухгалтерском учете вашего предприятия необходимо отразить следующие записи:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 - 120000 руб. – отгружена продукция покупателю в марте 2003 года.;

Дебет счета 90 Кредит счета 20 - 80000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет счета 90 Кредит счета 76 «НДС» - 20000 руб. – отложенный НДС по реализованной, но не оплаченной продукции;

Дебет счета 76 Кредит счета 91 - 90000 руб. - сформирована в апреле 2003 года новая дебиторская задолженность по договору уступки долга по новому кредитору;

Дебет счета 91 Кредит счета 62 - 120000 руб. – списана стоимость уступленного права (дебиторской задолженности);

Дебет счета 76 «НДС» Кредит счета 68 - 20000 руб. – начислен отложенный НДС к уплате в бюджет в момент подписания договора уступки долга;

Дебет счета 99 Кредит счета 91 - 30000 руб. – убыток от передачи долга (120000 – 90000);

Дебет счета 51 Кредит счета 76 - 90000 руб. – получена оплата от нового кредитора по договору цессии в апреле 2003 года.

В целях налогообложения возникший убыток от уступки долга согласно п. 1 ст. 279 НК РФ подлежит нормированию, включается в состав внереализационных расходов. Система налогового учета формируется предприятием самостоятельно. Мы предлагаем в налоговом регистре предусмотреть следующие показатели для принятия данного убытка в целях налогообложения:

Таким образом, из полученного убытка в сумме 30000 рублей в целях налогообложения предприятие может принять только сумму 1750 рублей. Если бы сумма убытка превышала предельную величину расходов, то в таком случае необходимо было бы в целях налогообложения принять сумму сложившегося убытка.

Н. Б. Лопатина.

487.Необходимо ли в Главной книге подсчитывать итоги в разрезе бухгалтерских счетов поквартально и за год, и в каких законодательных и нормативных документах эти правила прописаны?

При заполнении показателей Главной книги рекомендуем руководствоваться Инструкцией по применению журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной Минфином СССР от 08.03.1960 года (в ред. письма Минфина СССР от 12.01.1983 года № 4).

Значимость Главной книги в бухгалтерском учете определена настоящей Инструкцией как регистр для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отражаемых в журналах-ордерах.

Вышеназванная Инструкция не содержит требований вести подсчет итогов в разрезе бухгалтерских счетов как поквартально, так и за год. Поэтому главный бухгалтер должен сам определить, необходимы ли ему такие данные или нет.

488.Прошу разъяснить, необходимо ли в Главной книге отражать развернутое сальдо по счету № 70?

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 28 июня 2000 года № 60н, установлен порядок формирования бухгалтерской отчетности. Пунктом 33 настоящих рекомендаций определено, что данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации и по действующему Плану счетов находится в разделе VI «Расчеты».

Главная книга является одним из учетных регистров бухгалтерского учета, по данным которой составляется сальдовый баланс.

Таким образом, для достоверного отражения задолженности по оплате труда по бухгалтерской отчетности в Главной книге сальдо отражается следующим образом: задолженность работника перед организацией показывается по дебету, а сумма задолженности перед работниками по Кт 70.

Т. В. Тюленева.

489.Расскажите об особенностях начисления амортизации по основным средствам, по которым произошло изменение их первоначальной стоимости.

В результате проведения реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения и частичной ликвидации объекта основных средств может изменяться их первоначальная стоимость, по которой они были приняты к налоговому учету (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В результате изменения первоначальной стоимости объекта основных средств по причине его реконструкции, модернизации или технического перевооружения может изменяться (увеличиваться) и срок его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Пример. Организация приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого 60000 рублей. В соответствии с Классификацией основных средств указанное имущество относится к пятой амортизационной группе, и по нему организацией установлен максимальный срок его полезного использования – 120 месяцев. Через 90 месяцев эксплуатации основное средство было модернизировано, в результате чего произошло увеличение его стоимости на 5000 рублей и срока его полезного использования на 2 года (24 месяца).

Порядок изменения первоначальной стоимости объекта основных средств и сроков его полезного использования.

1. Первоначальная стоимость объекта основных средств – 60000 рублей;

2. Срок полезного использования объекта основных средств – 120 месяцев;

3. Норма амортизационных отчислений исходя из начально установленного срока полезного использования составит:

1 : 120 х 100% = 0,83%;

4. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений за 90 месяцев:

(60000 х 0.83%) : 100% = 498 рублей;

5. Сумма амортизационных отчислений за 90 месяцев:

498 х 90 = 44820 рублей;

6. Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств после проведения модернизации: 5000 рублей;

7. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться вследствие произведенной модернизации основных средств на сумму произведенных работ, восстановительная стоимость основных средств:

60000 + 5000 = 65000 рублей;

8. Срок полезного использования не может изменяться, поскольку организацией изначально был установлен максимальный срок полезного использования, предназначенный для группы, в которую входит основное средство (120 месяцев).

В результате изменения первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования возникает вопрос определения нормы амортизационных отчислений по этому объекту и расчета амортизационных отчислений по нему.

Проблема заключается в следующем. Если после изменения первоначальной стоимости объекта основных средств рассчитывать амортизационные отчисления исходя из восстановительной стоимости объекта и ранее определенной нормы амортизации (на дату постановки объекта основных средств на налоговый учет), получится, что организация либо полностью не спишет всю стоимость основных средств через амортизационные отчисления, либо наоборот, излишне начислит амортизационные отчисления.

Расчет амортизационных отчислений исходя из восстановительной стоимости объекта основных средств и ранее определенной нормы:

а) сумма амортизации за оставшиеся 30 месяцев:

65000 руб. х 0,83% х 30 = 16185 рублей;

б) всего начислено в течение срока полезного использования:

44820 + 16185 = 61005 рублей;

в) сумма амортизационных отчислений, не включаемая в состав расходов:

65000 – 61005 = 3995 рублей.

Таким образом, при таком подходе организация полностью не спишет всю стоимость объекта основных средств.

По всей видимости, это происходит потому, что в части добавленной стоимости (5000 рублей) норма амортизационных отчислений должна определяться не из расчета всего срока полезного использования (120 месяцев), а из расчета оставшегося срока полезного использования (30 месяцев). Исходя из того, что организация не вправе рассчитывать амортизационные отчисления отдельно первоначальной стоимости объекта и его добавленной стоимости в результате модернизации, считаем логичным произвести дальнейший расчет амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, которая определяется на 1-е число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации и нормы амортизационных отчислений, определяемой исходя из оставшегося срока полезного использования.

При таком подходе расчет будет следующим:

а) норма амортизационных отчислений составит 1 : 30 месяцев х 100% = 3,33%;

б) остаточная стоимость объекта основных средств на 1-е число месяца, следующего за месяцем прекращения модернизации: 65000 - 44820 = 20180 рублей.

в) ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 20180 (65000 – 44820) х 3,33% = 672,66 рублей;

г) сумма амортизационных отчислений за 30 месяцев: 672,66 х 30 = 20180 рублей;

д) общая сумма амортизационных отчислений за период срока эксплуатации объекта основных средств составит: 44820 + 20180 = 65000 рублей.

О. И. Языкова.

1. В главе 26.3 НК РФ перечислены налоги, от уплаты которых организации или индивидуальный предприниматель, уплачивающие ЕНВД, освобождаются.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты:
- налога на прибыль;
- налога на добавленную стоимость;
- налога с продаж;
- налога на имущество;
- единого социального налога.

Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Следовательно, налог на рекламу вы должны исчислять и перечислять в бюджет со всей суммы рекламных расходов (без НДС) независимо от того, к какому виду деятельности эти расходы относятся.

2. Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятии любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 Трудового кодекса РФ).

Минимальная продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

Действующее законодательство предусматривает предоставление дополнительных отпусков (ст. 116 ТК РФ) следующим категориям работников:

- работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
- работникам, имеющим особый характер работы;
- работникам с ненормированным рабочим днем;
- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Коллективным договором вашего предприятия должно быть предусмотрено предоставление дополнительных отпусков. Руководителю и другим специалистам обычно предоставляют дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день. При заключении коллективного договора целесообразно составить список должностей работников, для которых устанавливается ненормированный рабочий день, и предусмотреть для них компенсацию за работу в таком режиме в виде дополнительного отпуска (он не может быть менее 3-х календарных дней). Если же коллективным договором или иным локальным актом, действующим на предприятии, не предусмотрено предоставление дополнительных отпусков работникам с ненормированным рабочим днем, то время переработки сверх нормальной продолжительности рабочего дня должно рассматриваться как сверхурочные работы с соответствующей оплатой (ст. 119 ТК РФ).

Ежегодные основные и дополнительные отпуска, как правило, предоставляются одновременно, но могут быть и разделены по времени.

С 1.02..2002 года согласно ст. 139 ТК расчетным периодом для исчисления среднего заработка принимается 3 календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска.

Согласно ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпуска, продолжительность которого установлена в календарных днях, исчисляется путем деления суммы начисления заработной платы на 3 и на 29,6.

Средний заработок для оплаты отпусков исчисляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней зарплаты, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 года № 213.