«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #491-500

А. П. Погудина.

491.1. Обязательны ли к применению Методические рекомендации по исчислению ЕНВД? В новой редакции, утвержденной Приказом МНС от 03.04.2003 года № БГ-3-22/707, среднесписочная численность управленческого персонала распределяется пропорционально численности работников по каждому виду деятельности. Мы согласно учетной политике распределяем численность пропорционально выручке и за I квартал 2003 года начислили ЕНВД в соответствии со своей учетной политикой. Следует ли пересчитать ЕНВД за I квартал 2003 года согласно новым методическим рекомендациям?
2. Если деятельность, подпадающая под ЕНВД, имеет сезонный характер и, например, трикотажное ателье закрывается при отсутствии заказов на несколько месяцев, работники берут отпуск без содержания, каким образом скорректировать ЕНВД за этот период, ведь работники продолжают числится на предприятии и попадают в среднесписочную численность?

1. Методические рекомендации по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» предназначены для использования налоговыми органами в практической работе и, конечно же, не являются обязательными к применению налогоплательщиками.

Поскольку при выездных проверках налоговые органы применяют методические рекомендации, налогоплательщики, чтобы избежать с ними споров, руководствуются тоже методическими рекомендациями.

Так как ваша организация закрепила в своей учетной политике метод распределения численности пропорционально выручке, то пересчитывать ЕНВД за I квартал вам не следует. Если вы внесете изменения в учетную политику, а они допускаются согласно п. 16 ПБУ 1/98 в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухучету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации;
- существенного изменения условий деятельности,

то рассчитывать ЕНВД будете согласно методическим рекомендаций уже со II квартала 2003 года.

2. В соответствии со ст. 346, п. 3 НК РФ при оказании бытовых услуг численность работников характеризует физические показатели при определении налоговой базы по ЕНВД.

При этом ст. 346, п 9 НК РФ определено, что в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Методическими рекомендациями по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности» НК РФ в разделе 2, п. 7 дано следующее разъяснение понятие «количество работников».

Под количеством работников в целях исчисления ЕНВД следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, определяемую за налоговый период в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 года № 121.

В разделе 2 п. 5.11 Постановления Госкомстата России от 07.12.1998 года № 121 определено, что если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), то среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12.

Таким образом, для исключения из численности работников, находящихся в отпуске без содержания в связи с сезонным характером работ, организации необходимо иметь доказательства сезонности работы.

В соответствии с главой 26 Трудового кодекса РФ сезонными работами признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего шести месяцев.

Перечень сезонных работ утверждается Правительством РФ. Ваше предприятие в данный перечень не входит. Поэтому следует учитывать положения п. 5.9 Постановления Госкомстата РФ № 121 в том, что организации, временно приостановившие работу по причине производственно-экономического характера, определяют среднесписочную численность работников на общих основаниях.

Г. И. Платонова.

492.1. Организация дает своим работникам ссуду. На нее насчитывается материальная выгода в связи с пользованием заемными средствами, применяется ставка рефинансирования. Облагается НДФЛ по ставке 35%. Надо ли облагать материальную выгоду по заемным средствам ЕСН?
2. С 1 января 2003 года в организации повысилась заработная плата в 1,3 раза. Как пересчитать пособие по временной нетрудоспособности за январь и февраль? Как исчислить средний заработок для оплаты пособий по временной нетрудоспособности?

1. Начиная с 2002 года материальная выгода вообще не является объектом обложения ЕСН, поскольку Федеральным законом от 31.12.2001 года № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» из статьи 237 НК РФ полностью исключены абзацы, посвященные материальной выгоде.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 года № 184) страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Такого объекта, как материальная выгода, в п. 3 Правил не предусмотрено (см. также письмо ФСС от 14.08.2001 года № 02-10/05-5360).

2. Если в течение периода, за который берется заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности (в месяце нетрудоспособности работника, получающего повременную оплату труда, или в течение двух месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности работника, получающего сдельную оплату труда), на предприятии произошло повышение окладов, то вопрос об изменении порядка исчисления пособия по нетрудоспособности решается исходя из следующего.

В соответствии с п. 75 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года № 13, изменение порядка исчисления пособия по временной нетрудоспособности производится только в тех случаях, когда в течении времени, за которое берется заработок для исчисления пособия:

- работник бы переведен на другую работу;
- произошло изменение размера ставки;
- произошло изменение системы оплаты труда (например, работник переведен со сдельной оплаты на повременную или наоборот), при этом для исчисления пособия берется его заработок за время работы на новых условиях (со дня перевода на новую работу изменения ставки и т. п.).

Изменение размера получаемого оклада само по себе не является изменением условий и системы оплаты труда, поэтому не является основанием для применения иного порядка исчисления пособия.

Пример. Повышение окладов на предприятии произошло с 1 января 2003 года. Работник был нетрудоспособен с 13.01 по 17.01 (5 дней). Оклад работника до повышения окладов был 5000 рублей.

Работнику начисляется ежемесячная премия (выплачивается вместе с заработной платой каждого месяца), например: в ноябре 2000 рублей, в декабре – 3000 рублей. В этом случае пособие исчисляется исходя из средней фактической заработной платы за два месяца, предшествующие месяцу нетрудоспособности (в соответствии с окладом 5000 рублей.

Т. А. Панченко.

493.Согласно договору купли-продажи ценных бумаг от 26 сентября 2002 года предприятие приобрело векселя. Сумма сделки составила 450000 долларов США, номинальная стоимость – 473625 долларов США. По условиям договора на сумму векселей проценты не начисляются, оплата по предъявлению, но не ранее 27 июня 2003 года (9 месяцев).
В бухгалтерских регистрах векселя учитываются предприятием по цене приобретения - 450000 долларов США по настоящий момент. Правомерны ли действия предприятия по отражению векселей по цене приобретения и каков порядок определения дохода в целях бухгалтерского и налогового учета?

Порядок оценки финансовых вложений определен п. 8 и п. 9 ПБУ «Учет финансовых вложений» 19/02. Согласно данным пунктам финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Пунктом 22 ПБУ 19/02 предприятиям разрешено разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов). Это должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике.

Руководствуясь вышеуказанными нормативными документами, предприятию следовало данную хозяйственную операцию по покупке векселя отразить корреспонденцией:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счета 52 «Валютный счет» – 450000 долларов США – 14257215 рублей - фактические расходы по приобретению векселей.

Если учетной политикой предприятия не определен порядок отнесения дохода на финансовый результат, налоговые органы могут принять доход в момент принятия ценных бумаг к бухучету единовременно.

Дебет счета 58 Кредит счета 91 – 23625 долларов США – 748504 рублей (на 1.10.2002 года).

При отнесении разницы равными долями в течение срока обращения векселей на финансовые результаты хозяйственную операцию необходимо отражать корреспонденцией:

Дебет счета 58 Кредит счета 98 – 23625 долларов США – 748504 рублей (на 1.10.2002 года) – разница в стоимости фактической цены и номинальной стоимости учтена как доходы будущих периодов;

Дебет счета 98 Кредит счета 91 – 7875 долларов США (23625 : 9 месяцев х 3 мес. квартал) (на 31.12.2002 года) – разница равномерно относится на финансовый результат (за 3 месяца);

Дебет счета 98 (91) Кредит счета 91 (98) – курсовая разница. Доходы будущих периодов учитываются в иностранной валюте, которая пересчитывается на даты составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ (ПБУ 3/2000).

С учетом вышеизложенных корреспонденций векселя в бухгалтерских регистрах необходимо учитывать в сумме 473625 долларов США с 01.10.2002 года.

По результатам пересчета прочие доходы предприятия за 2002 год занижены на 2402,67 рублей (Кредит счета 91), за I полугодие 2003 года убытки занижены на 33927,49 рублей (и доходы и расходы обусловлены курсовой разницей).

Рассмотрим порядок отражения операций с векселями в целях налогового учета. В приведенных ценных бумагах отсутствует информация о том, что ценная бумага является процентной (в нашем случае проценты не начисляются). Однако разница между номиналом ценной бумаги и суммой, которая была заплачена за эти ценные бумаги, является дисконтом. При наличии в векселях оговорки «по предъявлении, но не ранее 27.06.2003 года, срок обращения векселя продлевается до 27.06.2004 года.

Названная оговорка дает векселедателю только гарантированную отсрочку для предъявления векселя к оплате.

В нашем случае срок обращения векселя 1 год (365 дней) (с 26.07.2003 года по 26.07.2004 года) следует увеличить на количество дней отсрочки даты платежа (26 сентября 2002 года по 26 июля 2003 года – 273 дня).

Таким образом, срок обращения векселя составляет 638 дней (365 дней + 273 дня). Доход на вексель должен начисляться со дня, следующего за днем выписки векселя, т. е. с 27.09.2002 года. Доход по векселям на отчетные даты составляет:

Доход на 1 день обращения векселя:

23625 : 638 = 37,03 доллар США.

В момент погашения векселей дисконт составит 23625 долларов США (в пересчете на рублевый эквивалент).

Сумму дохода следует уменьшить на суммы, ранее учтенные для целей налогообложения.

Н. Б. Лопатина.

494.Наше общество оказывает услуги по выполнению ремонтных работ. Договоры с получателями услуг заключены в условных единицах. При выписке счета-фактуры мы указываем стоимость услуги как в у. е., так и в рублевом эквиваленте на дату подписания акта приемки выполненных работ. Заказчики в основной массе производят предварительную оплату. Возникает ли в этом случае у нас суммовая разница и как отразить ее в бухгалтерском учете?

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

К сожалению, вы не указали, в каком размере производится предварительная оплата. В случае, если покупателем услуг произведена предоплата полностью, а согласно договору сумма задолженности за выполненные работы определяется эквивалентной сумме иностранной валюты по курсу соответствующей валюты на день платежа, то в учете у продавца суммовой разницы нет.

Если же заказчик произвел частичную оплату, то в этом случае может возникнуть положительная или отрицательная суммовая разница (договором оговорено условие пересчета у. е. в рублевый эквивалент по курсу на дату оплаты), например:

1. ООО получило предварительную оплату в размере 30% от стоимости работ. Дата оплаты – 5 марта 2003 года, сумма оплаты 1200 у. е., рублевый эквивалент 37897,08 рубля (курс - 31,5809 рубля). Данное поступление денежных средств оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 субсчет «Авансы полученные».

В соответствии с требованиями ст. 162 НК РФ расчетным путем следует определить сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет с авансов полученных:

Дебет счета 19 субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит счета 68 – 6316,18 рубля (37897,08 : 1,2 х 20% ).

2. 25 мая этого же года подписан акт приемки выполненных работ и выписан счет-фактура стоимостью 4000 у. е. в пересчете в рублевый эквивалент 123326,4 рубля (курс - 30,8316 рубля).

В бухгалтерском учете операция отражена:

Дебет счета 62 субсчет «Расчеты с заказчиком» Кредит счета 90 «Продажи».

Кроме этого отражается сумма НДС:

Дебет счета 90 «НДС» Кредит счета 68 - 20554,40 руб.

3. 28 мая произведен окончательный расчет за выполненные работы в сумме 2800 у. е., в пересчете на рублевый эквивалент 86016 рублей (курс - 30,7200 рубля):

Дебет счета 51 Кредит счета 62 субсчет «Расчеты с заказчиками».

4. В этом же месяце производится зачет оплаты авансами полученными:

Дебет счета 62 субсчет «Расчеты с заказчиками» Кредит счета 62 субсчет «Авансы полученные» в сумме 37897,08 рубля, а также возмещается из бюджета НДС, исчисленный с  авансов засчитанных в счет оплаты Дебет счета 68 Кредит счета 19 субсчет «НДС с авансов полученных» в сумме 6316,18 рубля.

5. Таким образом, у ООО возникла суммовая разница (в данном случае положительная) в сумме 586,68 рубля (123326,4 - 37897,08 - 86016), которую следует отразить бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 62 субсчет «Расчеты с заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи».

Сумма НДС соответственно:

Дебет счета 90 субсчет «НДС» Кредит счета 68 – 87,78 рубля.

Обращаем ваше внимание на правила, установленные ст. 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации в части признания суммовых разниц доходами или расходами налогоплательщиками-продавцами. В случае предварительной оплаты датой признания суммовой разницы в качестве дохода или расхода является дата реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, не определяется суммовая разница по авансам, полученным в течение всего периода до момента реализации товаров (работ, услуг).

О. И. Языкова.

495.Стоимость компьютеров до 10000 рублей включена в базу переходного периода. В 2003 году произведены расходы по текущему ремонту этих компьютеров. Можно ли включать расходы по ремонту компьютеров, если они уже не являются объектами учета или объектами основных средств для целей налогового учета?

Списание стоимости имущества до 1000 рублей в состав расходов переходного периода не означает выбытие этого имущества из состава имущества организации как такового. В бухгалтерском учете такое имущество продолжает числиться в составе амортизируемого имущества.

Даже если объекты основных средств стоимостью до 10000 рублей (включительно) будут списаны на расходы и в налоговом, и в бухучете, они должны учитываться за балансом в количественном выражении.

Поэтому расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества организации организация может учитывать в составе прочих расходов и признавать для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

496.Работнику предприятия предоставлен отпуск с 1 августа в размере 28 календарных дней. Расчетный период – 3 месяца. За расчетный период отработано: май – 19, июнь – 18 (26 и 27 июня прогулы без уважительной причины), июль - 17 (с 14 по 22 – больничный лист). Фактический заработок за расчетный период: май – 7000, июнь – 6300, июль – 5173,91. Как правильно рассчитать размер отпускных?

Порядок исчисления среднего заработка в 2003 году утвержден Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 года № 213.

Согласно п. 9 Порядка в случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически исчисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного количества календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Согласно п. 4 Порядка при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с приростом по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если в расчетном периоде работник отсутствовал на работе по причине прогула, отстранения его от работы, участия в забастовке, а также по иным причинам, отличным от причин, указанных в пункте 4 Положения о среднем заработке, а также если работник не работал в связи с простоем по его вине, рабочие или календарные дни, приходящиеся на это время, не исключаются из расчетного периода.

Размер отпускных составит:

Т. В. Тюленева.

497.Предприятие установило единую систему видеонаблюдения стоимостью 36 тысяч рублей. К какой группе основных средств ее относить? Также предприятие для хранения мороженой рыбы приобрело у частного предпринимателя 40-футовый рефконтейнер б/у без документов, то есть нет технического паспорта, по которому можно было бы установить срок полезного использования. Как поступить в данной ситуации (стоимость объекта 160 тысяч рублей)?

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

Считаем, что в соответствии с Классификацией основных средств единая система видеонаблюдения может быть отнесена к пятой амортизационной группе, код ОКПФ 14332200 – фото- и киноаппаратура. Рефконтейнер также можно отнести к пятой амортизационной группе, код ОКПФ 162945000 – тара функциональная для предприятий торговли и общественного питания.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с 25 главой НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Таким образом, исходя из вышеизложенного и в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если бывший собственник рефконтейнера в документах на продажу (договор, акт приема-передачи) не указал его фактический срок эксплуатации, вам необходимо самостоятельно определить срок его полезного использования, исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- технического устаревания и утраты возможности в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, использование объекта по договору аренды).

О. А. Шабатова.

498. Наша строительная организация выпускает на своих подсобных производствах строительную продукцию (бетон, металлоизделия, железобетонные изделия). Эта продукция в основном применяется для выполнения наших строительно-монтажных работах и частично продается. Имеются и остатки продукции этого производства. Как в целях бухгалтерского и налогового учета учитывать расходы по выпуску и списанию этих ТМЦ?

Готовая продукция является, согласно п. 199 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 года № 119н (в редакции приказа Минфина Российской Федерации от 23.04.2002 года № 33н), частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Так как вы выпускаете продукцию для осуществления своей деятельности, то есть для выполнения строительно-монтажных работ, то эти материальные запасы следует учитывать на счете 10.8 «Строительные материалы».

Если вы продаете излишек материалов на сторону, в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 (91) – на продажную стоимость материалов;

Дебет счета 90 (91) Кредит счета 10 – на стоимость списанных материалов в оценке, определенной правилами ведения учета бухгалтерского учета.

Отражать в бухгалтерском учете обособленно материалы, изготовленные собственными силами и реализованные на сторону, было обязательно до 2003 года для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Часто на своих подсобных производствах предприятия изготавливают продукцию на заказ. В этой ситуации обязательно применять для целей бухгалтерского учета балансовый счет 43 «Готовая продукция».

В налоговом учете стоимость изготовленных и списанных в производство материалов принимается в качестве прямых расходов, уменьшающих доходы по цене, исчисленный методом, который оговорен в приказе по учетной политике для целей налогообложения.

При продаже излишков продукции их стоимость списывается в расходы по тому же методу.

А вот при изготовлении продукции на заказ мы в качестве расходов, уменьшающих доходы, будем принимать:

а) фактические затраты на изготовленные реализованной продукции;

б) косвенные расходы в остатках готовой продукции;

в) косвенные расходы в остатках незавершенного производства при изготовлении этой продукции.

Е. П. Тихоновец.

499.Какой размер районного коэффициента к заработной плате - 1,2 или 1,3 - включается в расходы коммерческих организаций?

Хабаровским исполнительным комитетом Совета народных депутатов принято решение от 18.07.19991 года № 154 «О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих», согласно которому районные коэффициенты к заработной плате для городов и районов края установлены в размерах от 1,3 до 1,7.

Кроме того, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 23.07.2002 года № ШС-6-14-1063 направило для сведения и использования в работе Постановление Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 4.06.2002 года № 89825/01, в соответствии с которым выплаты по районным коэффициентам и процентным надбавкам к заработной плате подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

В. Г. Мороз.

500.В августе 2003 года обнаружена ошибка в расчете заработной платы и произведен перерасчет за апрель 2003 года. Нужно ли вносить изменения в расчет авансовых платежей по ЕСН за II квартал и пересчитывать ЕСН за апрель?

Согласно ст. 240 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом для Единого социального налога признается календарный год. Согласно п. 1 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации ежемесячно налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по налогу на основании величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания календарного месяца и ставки налога. То есть сумма авансовых платежей по ЕСН исчисляется нарастающим итогом. Полученная величина уменьшается на сумму ранее уплаченных авансовых платежей, разница является суммой ежемесячного авансового платежа по ЕСН (п. 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая вышеизложенное, налогооблагаемая база на сумму произведенного перерасчета по заработной плате за апрель (в августе) отражается вами в качестве выплат, начисленных в августе, и должна быть учтена вами в расчете авансового платежа по ЕСН за III квартал нарастающим итогом.

Кроме того, учитывая, что согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой принятия затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по налогам, является дата их начисления и отражения в декларации, расходы по ЕСН, исчисленному с суммы перерасчета, должны быть отражены в налогооблагаемой базе в августе, так как отражены в декларации по ЕСН в августе. То есть никакие изменения в расчете авансовых платежей по ЕСН и перерасчет ЕСН за апрель, связанные с перерасчетом заработной платы, производить не следует.