СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #51-60

51. Не нужно ли на суммы отрицательных суммовых разниц помимо налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, корректировать и налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурного назначения?

Согласно п. 6. Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, и величине дебиторской задолженности. Величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Согласно п. 3.1. "Порядка по взиманию налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурного назначения" п. 16. Инструкции № 30 "О порядке исчисления им уплаты налогов в дорожные фонды" с 1.10.2000 г. формируется облагаемый оборот с учетом суммовых разниц.

52. С 01.07.2000 г. вышел закон об изменении МРОТ. Как считается льгота по подоходному налогу с 1.07.2000 г.: по ставке 83,49 или 132?

До 31.12. - 83,49 руб. С 1.01.2001 г. - 100 руб. Ст. 1 Федерального закона РФ от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ установлен минимальный размер оплаты труда с 1 июля 2000 г. в сумме 132 руб. в месяц. Льгота по подоходному налогу согласно п. 12 Инструкции № 35 "О подоходном налоге с физических лиц" будет с 1.07. по 31.12.2000 г. считаться исходя из базовой суммы равной 83,49 руб., с 1 января 2001 года исходя из базовой суммы равной 100 руб.

53. Предприятие-комиссионер реализует через сеть розничной торговли товары комитента. Выручка комиссионера - вознаграждение. Кто уплачивает Единый налог на вмененный доход?

Плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности являются юридические лица, осуществляющие розничную торговлю, через магазины с численностью до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли согласно п. 7 ст. 5 Закона Хабаровского края от 25.11.98 г. № 76 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае". Поэтому в данном случае плательщиком единого налога на вмененный доход будет являться предприятие-комиссионер, так как оно производит реализацию товара комиссионера через сеть розничной торговли.

54. Должны ли курсовые разницы как одна из составляющих внереализационных доходов облагаться налогом на ЖКХ?

В облагаемый оборот при расчете налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы включается согласно п. 3.1., 3.4. "Порядка по взиманию налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" (утв. решением Хабаровской городской Думы от 20 мая 1997 года № 53) фактический объем реализации продукции (работ, услуг), доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды, доходы по ценным бумагам, доходы от сдачи в аренду имущества, помещений, процентные отчисления от размещения средств на депозитных счетах. Следовательно, курсовые разницы не увеличивают облагаемый оборот при расчете данного налога.

55. Предприятие импортировало услуги, которые были оказаны на территории России. Расчет за эти услуги с иностранным поставщиком еще не производился. В какой момент нужно начислять НДС и налог с дохода партнера (если мы выступаем как налоговый агент)?

В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в полном размере российскими организациями за счет средств, перечисляемых иностранными организациями или другими лицами, указанными этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских предприятий-покупателей. Согласно п. 21 Инструкции № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС в бюджет" НДС перечисляется в бюджет за иностранное предприятие в момент перечисления ему за товары (работы, услуги). На основании п. 5.2. Инструкции № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет в порядке, установленном законодательством РФ. Предприятие выполняет субподрядные работы (монтаж сетей связи). Договором предусмотрены услуги генподрядчика 4 %. Должен ли генподрядчик выставлять счет-фактуру на сумму услуг? Какие проводки делают субподрядчик и генподрядчик на сумму услуг генподряда? У кого указанная сумма подлежит налогообложению? Подписав акт приемки выполненных работ, генподрядчик удерживает из суммы выполненных работ отчисления согласно договору, как частичное возмещение своих накладных расходов (письмо Минфина РФ от 30.09.97 г. № 04-03-10 и от 14.10.1998 г. № 04-05-11/117; 04-03-10 от 26.01.2000 года). Порядок учета и налогообложения данных услуг отражен в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 4.12.95 г. № БЕ-11-260/7. В соответствии с п. 4.29 этих рекомендаций расходы на содержание аппарата управления строительных организаций относятся на накладные расходы основного производства структурных подразделений, т. е. генподрядчик уменьшает величину накладных расходов, а субподрядчик увеличивает величину накладных расходов. Выполняемые бухгалтерские записи по данной операции. У генподрядчика: ДТ 20 КТ 60 - подписан акт приемки выполненных работ субподрядчику на сумму 1000 тыс. руб.; ДТ 60 КТ 26 - возмещаемые расходы генподрядчика согласно договору 40 тыс. руб.; ДТ 60 КТ 51 - перечислены денежные средства субподрядчику 960 тыс. руб. У субподрядчика: ДТ 62 КТ 46 - по акту выполненных работ - 1000 тыс. руб.; ДТ 46 КТ 68 - НДС по выполненным работам 167 тыс. руб.; ДТ 26 КТ 62 - на сумму возмещаемых расходов генподрядчика 40 тыс. руб.; ДТ 51 КТ 62 - поступили денежные средства от генподрядчика 960 тыс. руб. Налогами (НДС, налогом на пользователей автодорог и на содержание ЖКХ) данные услуги облагаются у субподрядчика, т. к. он на счетах реализации отражает выполненные работы в полном объеме согласно акту приемки выполненных работ. Счета-фактуры по услугам генподрядчика не оформляются (Письмо МФ РФ от 26.01.2000 г. № 04-03-10).

56. Субподрядная организация выполняет монтажные работы. По договору комплектацию материалами и оборудованием осуществляет генподрядчик. В справке ф. № КС-3 отдельной строкой отражена стоимость выполненных работ, а ниже минусуются материалы заказчика (генподрядчика). Какая сумма будет включена в объем реализации (выручка по методу отгрузки) у субподрядчика?

Величина стоимости выполненных работ (ДТ 62 КТ 46) у субподрядчика будет зависеть от того, как оформлено выбытие материалов у генподрядчика: I вариант: Генподрядчик списывает материалы по дебету счета 48 (т. е. предъявляет субподрядчику счет-фактуру на стоимость израсходованных строительных материалов. В этом случае необходимо произвести следующие бухгалтерские записи. У генподрядчика: 1. ДТ 20 КТ 60 - подписан акт выполненных работ субподрядчику на сумму 1000 тыс. руб. 2. ДТ 48 КТ 10 - списана учетная стоимость израсходованных материалов субподрядчику на сумму 200 тыс. руб. 3. ДТ 46 КТ 68 - начислен НДС на стоимость материалов на сумму 40 тыс. руб. 4. ДТ60 КТ 48 - зачтена стоимость материалов при расчетах с субподрядчиком 200 тыс. руб. 5. ДТ 60 КТ 51 - 760 тыс. руб. произведены расчеты с субподрядчиком. У субподрядчика: 1. ДТ 62 КТ 46 - 1000 руб. - выполненные работы по акту. 2. ДТ 10 КТ 60 - получены материалы - 200 тыс. руб. 3. ДТ 19 КТ 60 - 40 тыс. руб. - отражена стоимость НДС по материалам. 4. ДТ 60 КТ 62 - 240 руб. - произведен зачет по акту выполненных работ. 5. ДТ 51 КТ 62 - 760 тыс. руб. - получены денежные средства на расчетный счет за выполненные работы. В этом случае субподрядчик уплачивает налоги со всей стоимости выполненных работ, а материалы списывают в дебет счета 20 "Основное производство" самостоятельно. Если в субподрядном договоре предусмотрена передача материалов субподрядчику без оплаты, эти материалы в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными Письмом Минфина СССР от 30.04.1974 г. № 103, рассматриваются как давальческое сырье. Поэтому мы считаем, что приведенные ниже бухгалтерские записи более удобны для учета и налогообложения. У генподрядчика: 1. ДТ 10.7. "Материалы, переданные в переработку на сторону" КТ 10.1. "Материалы на складе" - на сумму 200 тыс. руб. 2. ДТ 20 КТ 10.7. на сумму 200 тыс. руб. после подписания акта. У субподрядчика: 3. ДТ 62 КТ 46 - 800 тыс. руб. - по акту за минусом материалов. Объектом налогообложения у генподрядчика в данном случае будет стоимость отраженной по счету 46 выручки (без стоимости материалов).

57. С 1 января 2000 г. проведена реорганизация организационной структуры Общество, созданы филиалы, которые включены в состав головной организации. Между филиалами осуществляются расчеты по передаче товаров, материалов, услуг. Облагаются ли НДС обороты по передаче товаров, материалов, услуг между филиалами?

С принятием Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 155-ФЗ порядок расчетов по налогам филиалами существенно изменился. Так, согласно п. 4 ст. 1 указанного закона до введения в действие части второй НК РФ признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующим федеральными законодательствами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета. Исключение сделано только для НДС - согласно закону № 155-ФЗ филиалы, которые в соответствии с Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" являются самостоятельными плательщиками НДС, до введения в действие части второй кодекса, исполняя обязанности головной организации по уплате НДС, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном законом РФ "О НДС". Следовательно обороты между филиалами по передаче товаров, материалов, услуг облагаются НДС в порядке, предусмотренном Законом РФ "О НДС"

58. Могут ли налоговые органы применить к нам штрафные санкции в случае проведения торжественного банкета по поводу юбилея фирмы и неудержания в последующем подоходного налога с участников банкета? Иногда (2-3 раза в год) мы проводим мероприятия, на которые приглашаем наших сотрудников, клиентов. Количество приглашенных при этом может превышать 60-80 человек. Проследить, кто и сколько съест и выпьет, практически невозможно. Тем более, что стоит нам только сказать приглашенным: "В связи с тем, что мы должны на Вас дать информацию в налоговую инспекцию, предоставьте нам ваши паспортные данные", мы тут же потеряем половину клиентов и приглашенных.

К сожалению, точка зрения управления МНС РФ по Хабаровскому краю однозначна - наказывать. И как они говорят - это ваши проблемы, каким образом вы организуете учет. В качестве аргумента, который можно противопоставить управлению МНС, мы представляем вашему вниманию Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 21 июня 1999 года № 42. Так пункт 8 данного письма посвящен рассмотрению этого вопроса: Вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу. Банк обратился в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения. Из материалов дела следовало, что налоговая инспекция включила в совокупный годовой доход сотрудников банка сумму денежных средств, выделенных руководством банка на проведение коллективного новогоднего мероприятия, и применила к банку ответственность за неудержание подоходного налога с дохода, полученного физическими лицам в натуральной форме. В отзыве на иск ответчик пояснил, что руководствуется статьей 2 Закона, согласно которой подобные расходы организации следует рассматривать в качестве дохода, полученного физическим лицами в натуральной форме. Налоговая инспекция рассчитала сумму доначисленного налога обезличенно из всей суммы затрат на это разовое мероприятие. Доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, и подтверждающих использование этих благ всеми сотрудниками банка, налоговым органом суду не представлено. Между тем, в соответствии с Законом объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году. В данном случае отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форма в виде материального блага. Решением суда иск удовлетворен. Как видите, все решаемо, но учтите, что данные доказательства может принять только арбитражный суд.

59. Предприятие осуществляет обязательную продажу иностранной валюты, поступившей за реализованную продукцию по экспорту. Банку уплачивается комиссионное вознаграждение. Можно ли относить на себестоимость эти расходы как услуги банка? Как учитывать выручку от продажи валюты в целях налогообложения?

В связи со вступлением в действие с 29.06.99 г. Положения Банка России от 1.06.99 г. № 77 "О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж", отменившего Положение Центрального банка РФ 28.09.98 г. № 57-п "О порядке и словиях проведения торгов по долларам США за российские рубли на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж", Министерством РФ по налогам и сборам письмом от 19.11.99 г. № АС-6-02/923 признано недействительным письмо ГНС России от 17.11.98 г. № ВГ-6-02837 "Об учете для целей налогообложения выручки от обязательной продажи валюты". Согласно этому письму организациям было разрешено для целей налогообложения принимать выручку от обязательной продажи валюты по курсу, по которому она была продана банками в соответствии с поручениями клиентов на специальных торговых сессиях, либо банку России с учетом предельно возможных отклонений против общего курса, установленного Банком России. В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 (с учетом изменений и дополнений), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) затрат на ее производство и реализацию. Согласно подпункту "и" пункта 2 указанного Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по оплате услуг банков. Письмом Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.08.99 № 5696/99 "Об отсутствии принесения протеста" подтверждено, что расходы по комиссионному вознаграждению банком за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг) включаются в затраты организации. Таким образом, в состав себестоимости продукции (работ, услуг) включается комиссионное вознаграждение банку за обязательную продажу валюты. Убытки, полученные в результате совершения купли-продажи валюты, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Данная позиция подтверждена письмом МНС от 02.03.2000 г. № 02-01-16/27.

60. Наше предприятие продало другой организации вексель за наличный расчет. При наступлении срока погашения векселя мы передаем в качестве отступного копировальный аппарат. Возникает ли в этой ситуации объект обложения налогом с продаж?

С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения между кредитором и должником будут регулироваться правилами договора купли-продажи. Передача копировального аппарата в счет использования соглашения об отступном считается реализацией товара и отражается через счета реализации бухгалтерского учета. Для целей обложения налогом с продаж реализация копировального аппарата признается реализацией за наличный расчет. Следовательно, с даты его реализации у предприятия-продавца появляется обязанность по уплате налога с продаж.