СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ
ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #531-540
531.Имеет ли право предприятие принять к вычету суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками по товарам, находящимся в пути (согласно учетной политике предприятие отражает стоимость товаров, находящихся в пути, на счете 41.5 «Товары в пути»)? Счета-фактуры на товары от поставщика получены. Согласно договору право собственности на товары перешло к предприятию на складе поставщика.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов от 31.10.2000 года № 94н, стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (для оприходования этих ценностей на склад). В отношении товаров подобного указания в Инструкции по применению Плана счетов нет. Однако отражение в бухгалтерском учете товаров, находящихся в пути, правомерно обосновано условиями договора, согласно которому право собственности на товары перешло к организации на складе поставщика и соответствует методологии бухгалтерского учета. Согласно п 44 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 года № БГ-3-03/447, в целях применения п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при условии их оплаты и наличия счета-фактуры. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов оприходование поступивших в организацию товаров отражается в учете по дебету счета 41 «Товары в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
При этом организацией составляется Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1) – унифицированная форма первичной учетной документации, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 года № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Без составления Акта о приемке товаров (форма № ТОРГ-1) товар не принимается к учету.
Согласно п. 147 Методических указаний по бухучету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 года № 119н, НДС, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов.
Таким образом, в соответствии с методологией бухгалтерского учета без оприходования материально-производственных запасов в учете не возникает налога, отражаемого на счете «НДС по приобретенным ценностям». Следовательно, отсутствует сумма НДС, подлежащая вычету, при условии оплаты МПЗ и при наличии счетов-фактур, оформленных в установленном порядке.
С учетом вышеизложенного, вычет НДС по товарам в пути следует производить в момент принятия их на учет, когда происходит реальное оприходование товаров на склад на основании составленного Акта о приемке товаров (форма № ТОРГ-1).
Л. С. Скорикова.
532.Прошу разъяснить, каким образом компенсируется работа в выходные и нерабочие праздничные дни?
В статье 153 ТК РФ сказано, что отгул за работу в выходной день не оплачивается. В периодической печати пишут, что он оплачивается, если работа в выходной день была сверх месячной нормы времени. Но в статье 153 это условие относится только к размеру ставки оплаты. Так оплачивается отгул или нет?
Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни во всех случаях производятся только с их письменного согласия (ст. 113 ТК РФ).
При этом в исключительных случаях, перечисленных в ч. 2 ст. 113 ТК РФ, для привлечения к работе в выходные и нерабочие праздничные дни достаточно письменного согласия только самих работников.
Для привлечения же к работе в других случаях, кроме перечисленных в ч. 2 ст. 113 ТК РФ, помимо письменного согласия самих работников, работодатель обязан учитывать мнение выборного профсоюзного органа данной организации, но лишь в том случае, если таковая имеется.
Работник вправе отказаться от работы в выходной или праздничный день или потребовать соответствующей оплаты своего труда.
Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника ему может быть предоставлен другойдень отдыха. В этом случае работа в выходной и в нерабочий праздничный день на другой день отдыха оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Работодатель может заменить повышенную оплату за работу в выходной или нерабочий праздничный день только по желанию работника.
Но другой день отдыха не может быть предоставлен работнику, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени. В таких случаях работодатель обязан произвести двойную оплату.
При предоставлении дня отдыха согласно ст. 153 ТК РФ в табеле учета рабочего времени проставляется «В» – выходной день, который оплате не подлежит.
Трудовое законодательство понятия отгула не содержит.
Исходя из сложившейся практики хозяйственной деятельности, так называемый отгул предоставляется за отработанное работником без оформления приказа и не оплачиваемое время (по устному указанию руководителя организации или структурного подразделения) в выходной или нерабочий праздничный день.
Т. В. Тюленева.
533.Объясните, как вести учет производственных потерь?
Учет выявленных производственных потерь, как правило, ведется в отдельной ведомости, где отражаются потери:
- от недостачи незавершенного производства, за вычетом его излишков;
- от списания с производства деталей и узлов вследствие модернизации выпускаемых изделий;
- от брака в производстве, в том числе потерь, связанных с порчей полуфабрикатов при наладке оборудования.
Названные потери отражаются раздельно.
Для расчета и учета каждого из этих видов потерь составляется отдельная таблица. Во всех таблицах приводятся валовые суммы потерь, суммы их частичного возмещения за счет виновных лиц или за счет иных источников и окончательная сумма потерь.
Валовые суммы потерь показываются по основным видам затрат, из которых эти потери складываются, применительно к статьям, принятым в калькуляциях себестоимости товарной продукции.
Например, сумма потерь организации в результате брака по технологическим причинам (сбои в работе оборудования) складывается из следующих элементов:
- заработная плата рабочих;
- отчисления во внебюджетные фонды от суммы начисленной рабочим заработной платы;
- стоимость израсходованных сырья и материалов;
- прочие затраты.
Указанные суммы потерь устанавливаются расчетным путем, поскольку они содержатся в общей сумме затрат на производство тех или иных изделий. Такие потери исчисляются по соответствующим объемным показателям, имеющимся в документах (в инвентаризационных ведомостях, актах и т. п.). В этих же документах приводятся затем (на основании соответствующих первичных документов) суммы возмещения потерь и устанавливаются окончательные потери.
Если потери в производстве не носят систематического характера (например, такие случаи выявляются 1 - 2 раза в месяц), то для их учета не обязательно составлять отдельную ведомость. Необходимые строки и графы для расчета потерь могут быть предусмотрены организацией в составляемых при их выявлении первичных учетных документах (соответствующих актах и т. п.).
В. П. Русецкая.
534.Закуплен у ЧП лес для реализации на экспорт. Имеется счет-фактура, приходный кассовый ордер. ЧП является плательщиком налога. Вправе ли организация предъявить НДС к возмещению (НДС в ПКО выделен)?
По правилам пункта 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобожденные от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Операции по реализации товаров на экспорт подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК, в т. ч. вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для перепродажи.
Вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при представлении в налоговые органы документов, перечисленных в ст. 165 НК.
Исходя из правил названных статей НК РФ ваша организация вправе предъявить НДС, уплаченный поставщику при приобретении товаров для перепродажи, к возмещению из бюджета при соблюдении всех требований этих статей.
Г. И. Платонова.
535.На предприятии ведется суммированный учет рабочего времени (исходя из 40-часовой рабочей недели). Работнику предоставлен отпуск с 3.02.2004 года в количестве 50 календарных дней. Как произвести расчет отпускных, если расчетный период 12 месяцев?
Данные предприятия:
|
Месяцы |
Количество рабочих часов по графику |
Количество часов отработанных |
Заработная плата (руб.) |
Премии (руб.) |
|
Февраль |
152 |
152 |
13400 |
Выслуга - 1460 |
|
Март |
159 |
159 |
13650 |
Кв. пр. I кв. 2400,
выслуга - 1460 |
|
Апрель |
175 |
200 |
20700 |
Выслуга - 1460 |
|
Май |
151 |
151 |
13400 |
Выслуга - 1460 |
|
Июнь |
159 |
80 |
7030 |
Выслуга - 1460,
кв. пр. - 20500 |
|
Июль |
184 |
112 |
9840 |
Выслуга - 1460 |
|
Август |
168 |
140 |
12299 |
Выслуга - 1460 |
|
Сентябрь |
176 |
189 |
17230 |
Выслуга - 1460 |
|
Октябрь |
184 |
184 |
16483 |
Выслуга - 1460 |
|
Ноябрь |
151 |
152 |
10483 |
Выслуга - 1460 |
|
Декабрь 2003 |
174 |
63 |
1944 |
IV кв. – 23000
премия – 6000,
выслуга - 670 |
|
Январь 2004 |
151 |
180 |
16200 |
Выслуга – 1460,
премия - 10000 |
|
Итого |
1984 |
1762 |
152659 |
Выслуга – 16700
Премии – 73900
ИТОГО: 90600 |
В организациях, применяющих суммированный учет рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний часовой заработок.
Размер среднего заработка работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в период, подлежащий оплате. Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.
Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период (п. 13 Порядка исчисления среднего заработка). На основании вышеизложенного производим расчет среднего заработка.
1. Определяем сумму премий, включаемую в расчет среднего заработка.
Поскольку в марте 2003 года была выплачена квартальная премия 20400 рублей, то в расчет берем премию в сумме 13600 рублей (за 2 месяца).
Поскольку 4 месяца расчетного периода отработанны не полностью (несмотря на то, что в сентябре, апреле 2003 года и в январе 2004 года работником отработано большее количество рабочих часов, чем установлено нормами), премии (за исключением начисленных одновременно с заработной платой данного месяца) подлежат включению в расчет пропорционально количеству часов, фактически отработанных в расчетном периоде в соответствии с индивидуальным графиком работника. При этом расчет ведется исходя из количества рабочих часов, подлежащих отработке в соответствии с индивидуальным графиком работника.
Сумма премий, приходящаяся на фактически отработанный период, составит 90600 – 6800 (премия, приходящаяся на январь 2003 года), итого 83800 : 1984 час. х 1762 час. = 74422 рубля.
2. Определяем средний часовой заработок, исходя из количества фактически отработанных часов:
(152659 руб. + 74422 руб.) : 1762 час. = 128,88 руб.
3. Размер оплаты труда (28 календарных дней = 160 часов) составит:
160 час. х 50 к/дней : 28 к/дней = 285,7 час. х 128,88 руб., к оплате – 36821 руб.
Согласно нашему расчету работнику следовало начислить отпускные в сумме 36821 рубль.
536.Как рассчитать работнику пособие по временной нетрудоспособности, если ему установлен суммированный учет рабочего времени? Работник был нетрудоспособен с 1.02.2004 года.
С 1 января 2004 года вступает в силу Федеральный закон от 8.12.2003 года № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год», устанавливающий новый порядок исчисления среднего заработка для определения пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам).
В 2004 году пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Производим расчет пособия по временной нетрудоспособности за 12 месяцев.
|
Месяц |
Количество |
Заработная плата (руб.) |
Примечание |
|
Рабочих дней при 40-часовой рабочей недели |
Фактически отработано часов |
|
2003 год |
|
|
|
|
|
Январь |
159 |
160 |
15800 |
|
|
Февраль |
152 |
160 |
15800 |
|
|
Март |
159 |
160 |
15800 |
|
|
Апрель |
175 |
168 |
16600 |
|
|
Май |
151 |
151 |
14900 |
|
|
Июнь |
159 |
160 |
15800 |
|
|
Июль |
184 |
6 |
590 |
Работник находился в отпуске |
|
Август |
168 |
168 |
16600 |
|
|
Сентябрь |
176 |
170 |
16800 |
|
|
Октябрь |
184 |
184 |
18200 |
|
|
Ноябрь |
151 |
160 |
15800 |
|
|
Декабрь |
174 |
174 |
17200 |
|
|
Итого: |
1992 |
1821 |
179890 |
|
1. Определяем средний часовой заработок:
179890 рублей : 1821 час = 98,79;
2. Рассчитываем размер часового пособия:
98,79 х 80% = 79,03;
3. Определяем максимальное часовое пособие исходя из ограничения (11700 х 1,2 = 14040 руб. в месяц и количество рабочих часов (в соответствии с производственным календарем) в месяце нетрудоспособности – 151 час.
14040 : 151 = 92,98 х 80% = 74,38 руб.
Поскольку размер пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, больше исчисленного исходя из ограничения, то расчет производим исходя из максимального часового пособия – 74,38 руб.
Размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения максимального часового пособия на количество рабочих часов (по графику работника), пропущенных в связи с нетрудоспособностью.
Допустим, что работник в связи с болезнью не работал 8 смен по 8 часов (всего 64 часа), тогда пособие по временной нетрудоспособности составит:
74,38 х 64 часа, к оплате 4760,32 рублей.
Н. Н. Клюкина.
537.Предприятие передало другому предприятию, которое работает по «упрощенке», по договору комиссии товар по фиксированной цене за определенное комиссионное вознаграждение. Договором комиссии определено, что товар, реализованный по цене выше, считается их вознаграждением. Возникла разница. Предприятие-комитент обязано ли уплатить НДС с этой разницы? Хотя данные о цене реализации выше у предприятия отсутствуют.
В соответствии со статей 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Исходя из норм ГК РФ, комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту определенные услуги согласно договору, а комитент в рамках договора комиссии осуществляет реализацию товара (работ, услуг), принадлежащих ему на праве собственности.
Следовательно, в случае реализации товаров через комиссионера, не являющегося плательщиком НДС, комитент обязан выполнить требования главы 21 НК РФ, установленные для плательщика этого налога. В этом случае комиссионер, даже если он не является плательщиком НДС, т. е. работающим по «упрощенке», должен от своего имени выписать покупателю все необходимые документы, связанные с совершением сделки от реализации товаров. А именно, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ в течение 5 дней, считая с даты отгрузки товара, выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением сумм НДС.
По исполнении поручения комиссионер обязан предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии, а комитент обязан принять от комиссионера отчет и все исполненное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).
Договором комиссии предусмотрено, что дополнительная выгода от реализации товаров на более выгодных условиях, чем те, которые указаны комитентом, является вознаграждением (доходом) комиссионера. Однако указанные средства подлежат у комитента зачислению в составе облагаемой НДС выручки, поскольку все полученное по сделке изначально принадлежит комитенту.
В соответствии со ст. 996 и 999 ГК РФ в выручку комитента должна включаться вся сумма средств, полученных от покупателя за реализованные товары, в т. ч. комиссионное вознаграждение, дополнительная выгода.
538.При оплате первоначального взноса в кассу предприятия физическим лицом за долевое участие в строительстве (нет НДС) следует ли пробивать кассовый чек (счет-фактура не выписывается, только договор)?
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг.
В представленной в вопросе ситуации происходит прием авансов от дольщиков, которые осуществляют капитальные вложения (инвестиции) в жилые дома, т. е. фактически являются инвесторами строительства в соответствии с Федеральным законом от 25.02.1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Таким образом, при взносе денежных средств, не связанном с операциями по продаже товаров, оказанием услуг, нет необходимости применять контрольно-кассовую технику.
539.Продукцию реализуем на экспорт (Китай, Япония). Железная дорога нам выставляет счет-фактуру за ж/д тариф по ставке 0% при отгрузке продукции в Китай, а при отгрузке в Японию - по ставке 20%. (В данном случае железная дорога транспортирует наш груз до российского порта). Предъявляя к возмещению по этим счетам-фактурам НДС, налоговая инспекция отказывает нам, ссылаясь на то, что железная дорога обязана была выставлять счета-фактуры по ставке 0%. Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Статьей 147 НК РФ установлен порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС. Согласно данной статье НК РФ местом реализации товаров, находящихся в момент начала отгрузки или транспортировки на территории РФ, признается территория РФ. Если такие товары вывозятся за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта, операции по их реализации согласно п. 2 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом вышеуказанная налоговая ставка применяется независимо от условий поставки товаров, в том числе места перехода права собственности.
В соответствии с п. 15 ст. 18 Таможенного кодекса РФ процедурой помещения товаров под определенный таможенный режим и завершения его действия является таможенное оформление товара. При этом таможенное оформление начинается после проведения лицом, перемещающим товары, ряда предварительных операций, к которым относятся все имеющие отношение к таможенному делу действия, предшествующие основному таможенному оформлению и помещению товаров под определенный таможенный режим - режим экспорта (статьи 132, 137 Таможенного кодекса РФ).
Одной из таких предварительных операцией является уведомление таможенного органа о намерении вывезти товары за пределы таможенной территории РФ (ст. 139 Таможенного кодекса РФ). Таможенный орган вправе зарегистрировать такое уведомление и назначить время и место, куда товары должны быть доставлены для дальнейшего оформления. Соответственно, после подачи такого уведомления перевозчик обязан доставить товары и относящиеся к ним документа в определенное таможенным органом место.
Установленный действующим законодательством порядок таможенного оформления и таможенного контроля товаров, перемещаемых через границу РФ, не только не позволяет осуществить помещение товаров под определенный таможенный режим при их фактическом отсутствии в месте таможенного оформления, а наоборот, требует доставки товаров, предполагаемых для вывоза за границу, в место таможенного оформления еще до начала такого оформления. Таким образом, в изложенной ситуации в первую очередь необходимо документально доказать перевозчику намерение вывоза товара до порта отправления груза за пределы таможенной территории РФ. После чего у перевозчика появляется право применения норм пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, в соответствии с которым перевозчик обязан выписать счет-фактуру с указанием ставки НДС в размере 0%.
Исходя из норм таможенного и налогового законодательства требование налогового органа о представлении счета-фактуры с указанием ставки НДС в размере 0% правомерно.
540.Предприятие получило кредит в банке на закупку товарно-материальных ценностей для основной деятельности. Кредит поступил на расчетный счет предприятия. Ценности использованы в феврале в производстве. Кредит был взят в январе, срок возврата - в течение года согласно графику.
ТМЦ были оприходованы и оплачены в январе, НДС по ТМЦ возмещен в январе.
Правильно ли возмещен НДС в январе или надо сделать это после возврата кредита через год?
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги в собственность.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, на территории РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при фактическом принятии приобретенных товаров (работ, услуг) к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Организация, оплатившая товары (работы, услуги), имеющая счет-фактуру поставщика и оприходовавшая товары (работы, услуги) в установленном порядке, имеет право на вычет сумм НДС, уплаченных поставщику, на общих основаниях независимо от того, что оплата произошла за счет заемных средств и до погашения данного займа, т. к. денежные средства по займу перешли в собственность заемщика.
Таким образом, вычет сумм НДС, уплаченных поставщику на основании счета-фактуры в январе, следует провести в январе.
|
