СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ
ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #551-560
В. П. Русецкая.
551.В ходе документальной ревизии по муниципальному унитарному предприятию выявлено необоснованное начисление вознаграждения за выслугу лет. Просим разъяснить и подтвердить правомерность такого начисления нормативно-законодательной базой.
Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам обеспечивают индивидуализацию заработной платы с учетом определенных факторов, которые не учтены в тарифной сетке. Надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы устанавливаются работодателями на основании ч. 1 ст. 144 Трудового кодекса Российской Федерации и поэтому относятся к стимулирующим выплатам, которые являются составной частью расходов на оплату труда.
Следовательно, коммерческие организации самостоятельно устанавливают систему и размер стимулирующих надбавок, которая закрепляется в коллективном договоре и ее применение является обязательным при начислении заработной платы работникам организаций.
В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации любое унитарное предприятие является коммерческой организацией и не финансируется в какой-либо мере из бюджета Российской Федерации, ее субъекта или муниципального образования. Управление текущей деятельностью унитарного предприятия, в т. ч. в сфере трудовых правоотношений с работниками, осуществляет его исполнительный орган (ст. 21 Закона Российской Федерации «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). Поэтому система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат работникам устанавливается работодателем согласно ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации (приказы, положения и т. п.) и трудовыми договорами.
Действующее трудовое законодательство определяет коллективный договор как локально-правовой акт, регулирующий трудовые правоотношения между работником и работодателем в силу ст. 5 Трудового кодекса Российской Федерации и являющийся составной частью системы нормативных актов, регулирующих трудовые правоотношения в Российской Федерации.
Таким образом, если в коллективном договоре вашей организации содержатся условия, порядок и размеры выплаты надбавок работникам за непрерывный стаж работы на предприятии, то такие выплаты признаются установленными в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. При этом следует учитывать права руководителя в части формирования оплаты труда работникам предприятия, установленные ему учредителем в Уставе. Основанием для утверждения таких прав служат ст. 20 и 22 Федерального закона № 161-ФЗ от 14 ноября 2002 года.
Е. П. Тихоновец.
552.При приобретении оборудования в первичных документах (товарная накладная, счет-фактура) указывается как само оборудование, так и программное обеспечение, без которого объект учета основных средств не может самостоятельно функционировать. Считать ли программное обеспечение постоянной частью объекта учета основных средств или выделить его на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на расходы?
Для правильного формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организациям необходимо соблюдать требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года № 26н.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 8 ПБУ 6/01). Согласно п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Выше отмечено, что без программного обеспечения объект основных средств не может самостоятельно функционировать, иными словами, расходы на программное обеспечение являются затратами на приведение основного средства в состояние пригодное для использования. По нашему мнению, рассматриваемое в вопросе программное обеспечение следует считать неотъемлемой частью объекта основных средств.
553.Для осуществления 100% предварительной оплаты оборудования, требующего монтажа, организацией получен 10.03.2004 года краткосрочный кредит в сумме 500000 рублей. В тот же день все полученные денежные средства перечислены поставщику. Проценты за пользование кредитом начислены за март на условиях ежемесячной выплаты процентов за пользование кредитными средствами в размере 16% годовых. Оборудование, требующее монтажа, получено 1 апреля 2004 года. В бухгалтерском учете в марте проценты за кредит отражены на счете 91 «Прочие расходы» и учтены в целях налогообложения в размере 15,4% согласно ст. 269 НК РФ. Правомерны ли наши действия?
Проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам, в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2.08.2001 года № 60н, относятся к затратам, связанным с использованием кредитов.
Согласно п. 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров, следовательно, в бухгалтерском учете отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В соответствии с п. 15 ПБУ 15/01, в случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.
При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
Таким образом, проценты за кредит, начисленные с момента перечисления предоплаты поставщику до получения оборудования, требующего монтажа, учитываются в составе дебиторской задолженности.
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/01), к последнему относятся объекты основных средств (п. 13 ПБУ 15/01).
Кроме того, в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н, указано, что к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся проценты по заемным средствам до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.
С учетом вышеизложенного в бухгалтерском учете организации следует отразить проводки:
В марте:
- на расчетный счет организации зачислен кредит банка:
Дебет счета 51 Кредит счета 66 – 500000 рублей;
- перечислена предварительная оплата поставщику оборудования:
Дебет счета 60.2 Кредит счета 51 – 500000 рублей;
- начислены проценты за пользование кредитом с 10 по 31 марта 2004 года:
Дебет счета 60.2 Кредит счета 66 – 4809 (500000 х 16% : 366 х 22).
В апреле:
- отражена фактическая себестоимость приобретенного оборудования согласно договору поставки:
Дебет счета 07 Кредит счета 60.1 – 500000 рублей;
- проценты, начисленные по кредитному договору за получение оборудования:
Дебет счета 07 Кредит счета 60.2 – 4800 рублей;
- сумма предоплаты зачтена в счет оплаты поставщику:
Дебет счета 60.1 Кредит счета 60.2 – 500000 рублей.
В налоговом учете для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного), начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, признаются внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ. В порядке, изложенном в ст. 269 НК РФ, определены расходы в виде процентов в сумме 4628 рублей (500000 х (14 х 1.1) : 366 х 22).
Н. Н. КЛЮКИНА.
554.Наше предприятие относится к системе ЖКХ. В 2003 году нами были получены из федерального фонда финансовой поддержки (субсидия) для расчета ОАО «Амурпорт» за перевозку угля. Согласно распоряжения главы администрации района следует выделенную субсидию направить на удешевление тарифов для населения. Тарифы для населения утверждены были в феврале 2003 года, следующие увеличения тарифов будет только в феврале 2004 года. А мы субсидию получили уже в районе 11 млн. рублей в этом году. Следует ли считать эту субсидию считать целевым финансированием на погашение убытков, или же считать выручкой и в каком периоде это отразить.
Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных предприятиях коммунального хозяйства обусловлены специфичным характером формирования себестоимости и реализации услуг таких организаций (ЖКХ). При отражении финансовых операций по расчетам за услуги организации ЖКХ в своей работе следует руководствоваться Письмом МФ РФ от 23.10.1993 года № 118 (в редакции от 03.04.1996 года) «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» (далее - Письмо № 118), если его положения не противоречат ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Оплата населением жилья и коммунальных услуг согласно Постановлениям Правительства РФ от 7.03.1995 года № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов), от 02.08.1999 года № 887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения» осуществляется по ценам (тарифам), установленным органами местного самоуправления. Таким образом, населению жилищно-коммунальные услуги реализуются по государственным регулируемым ценам (тарифам). Следовательно, выручка при оказании населению коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам) определяется исходя из цен, установленных (утвержденных) органами местного самоуправления. Для целей налогообложения также принимаются указанные цены (тарифы) в соответствии с ст. 154 НК РФ.
Если ЖКХ выступает в роли покупателя и продавца коммунальных услуг, то в организации выручка отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 62 Кредит счета 90 – на сумму коммунальных услуг по утвержденным тарифам для населения;
Дебет счета 90 Кредит счета 68 – начислен НДС за коммунальные услуги.
Если ЖКХ выступает по договору в роли участника в расчетах по коммунальным платежам, т. е. осуществляет транзитные платежи, то в бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Дебет счета 76 Кредит счета 86 «По видам услуг» - на сумму коммунальных услуг по утвержденным тарифам для населения;
Дебет счета 51 Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с квартиросъемщиками» - на сумму поступления средств от населения;
Дебет счета 86 субсчет «По видам услуг» Кредит счета 51 – на сумму перечисленных средств энерго-, водоснабжающим организациям, полученным от населения.
Указанная особенность отражения хозяйственных операций играет важную роль при определении налогооблагаемой базы у ЖКХ по НДС.
Организации ЖКХ проводят расчет с населением за коммунальные услуги по утвержденным тарифам, которые только частично покрывают затраты предприятий на производство и реализацию товаров и услуг ЖКХ. В результате этого у организаций ЖКХ образуется убыток. Согласно п. 1 ст. 533 ГК РФ из бюджета организациям ЖКХ должны быть направлены средства на возмещения убытка. Поступившие денежные средства из бюджета на покрытие убытков отражаются в составе внереализационных доходов и НДС не облагаются.
Кроме того, у организаций ЖКХ есть еще одна особенность – это отражение операций на получение финансирования на разницу в цене. Эта разница возникает у предприятия ЖКХ, если цена услуги установлена органом местного самоуправления в размере экономически обоснованного тарифа, а население платит только долю от нее. Возникающую разницу возмещает местный бюджет. В этом случае бюджетные ассигнования отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и облагаются НДС в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ.
Таким образом, организациям ЖКХ выделяются из бюджета денежные средства для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов) на товары, и на покрытие разницы между государственной регулируемой и отпускной ценой товаров (работ, услуг). В первом случае денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, во втором случае включаются в налоговую базу по налогу на НДС.
Согласно распоряжению главы администрации (представленному Вами) полученная субсидия (оплата за перевозку угля в навигацию 2003 года) должна быть направлена на удешевление тарифов для населения отопительного периода 2003-2004 гг., поэтому ее следует рассматривать как компенсацию разницы в цене между экономически обоснованным тарифом и долей платежей населения.
В бухгалтерском учете оплата за доставку угля подлежит отражению в учете проводками:
Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на стоимость перевозки угля в размере субсидии (если стоимость перевозки учитывается на счете 10);
Дебет счета 19 Кредит счет 60 – НДС от стоимости перевозки угля;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 – НДС к возмещению от стоимости перевозки (при соблюдении условий, установленных главой 21 НК РФ);
Дебет счета 60 Кредит счета 98 – на сумму задолженности за перевозку угля в размере субсидии.
В течение отопительного сезона отражается выручка от продажи населению тепловой энергии:
Дебет счета 62 Кредит счета 90 – на сумму оплаты населением доли экономически обоснованного тарифа
Дебет счета 98 Кредит счета 90 – на сумму доли субсидии, приходящейся на покрытие ценовой разницы.
555.Покупателям-оптовикам согласно договору предоставляются торговые скидки: при определенной сумме закупа товара в момент покупки и после покупки при выполнении условий оплаты.
Как выписать счет-фактуру на скидки и как отражать в учете применение и получение скидок?
С развитием рыночных отношений система скидок на приобретенный товар получила широкое применение. Однако нормативных документов и разъяснений МНС России, как учитывать скидку для целей налогообложения, долгое время не было. И многие предприятия, предоставляя покупателю скидку, полагали, что скидка – это изменение ранее заявленной цены.
При предоставлении скидок предприятиям необходимо нормативно закрепить право применения последних:
- при заключении договора стороны должны указать в особых условиях возможное изменение цены. Это особо важно при предоставлении скидки при выполнении покупателем определенных условий;
- установленные организацией цены, размеры и период применения скидок с цены должны быть закреплены во внутренних распорядительных документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики.
При определении размера скидок следует учитывать требования ст. 40 Налогового кодекса РФ.
Торговая скидка может предоставляться:
- в момент покупки;
- с отсрочкой от момента покупки товара.
При предоставлении скидки в момент покупки товара продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой.
В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом МФ РФ от 6.05.1999 года № 32н).
Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем с учетом всех скидок, предоставленных организацией согласно договору (п. 6.5 ПБУ 9/99).
Документы (накладная, счет-фактура) у продавца оформляются на проданную цену товара (с учетом предоставления скидки).
В налоговом учете отражению подлежит также сумма фактического поступления денежных средств.
Например, по условиям продавца предоставляется скидка в размере 10% при покупке товара на сумму 100000 рублей.
Покупатель, купивший товар на сумму 100000 рублей, приобретает его по цене, сформированной с учетом скидки. Момент заключения договора купли-продажи, момент передачи товара и момент предоставления скидки совпадают. Следовательно, ни какого измерения цены не происходит. Цена, товара с учетом скидки и будет являться ценой, согласованной сторонами при заключении договора купли-продажи.
Таким образом, у продавца продажа товара отражается в бухгалтерском учете по цене со скидкой, у покупателя товары принимаются к бухгалтерскому учету по цене приобретения, т. е. с учетом скидки.
При предоставлении скидки после покупки при выполнении какого-либо условия возникает проблема их документального оформления. Поскольку заранее не известно, выполнит ли покупатель требуемые условия, первоначальная реализация отражается без учета скидок.
Согласно ст. 271 НК РФ датой получения дохода при методе начисления считается дата реализации товара.
МНС России предлагает скидки, предоставленные на момент реализации товара, включить во внереализационные расходы продавца (письмо МНС России от 25.07.2002 года № 02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 НК РФ»).
При кассовым методе учета выручки в налоговом учете по отражению скидки у продавца не может быть проблем.
При предоставлении скидки продавец выписывает счет-фактуру с указанием суммы скидки и суммы НДС.
В бухгалтерском учете отражаются проводки:
Дебет счета 91 Кредит счета 62 – на сумму скидки;
Дебет счета 68 Кредит счета 91 – на сумму НДС от скидки.
Данный счет-фактура регистрируется в книге покупок, т. к. фактически продавец купил убыток, возникший вследствие предоставления скидки за реализованный товар.
Полученный счет-фактуру покупатель отражает в книге продаж, т. к. фактически покупатель получил доход в виде скидки за приобретенный товар.
В бухгалтерском учете составляются проводки:
Дебет счета 60 Кредит счета 91 – на сумму скидки без НДС;
Дебет счета 60 Кредит счета 19 – на суму НДС от скидки.
Порядок отражения скидок у покупателя и продавца необходимо закрепить в учетной политике.
О. И. ЯЗЫКОВА.
556.Предприятие работает по УСНО с 1.02.2003 года. В качестве объекта налогообложения применяем доходы минус расходы. Можем ли мы уменьшить доходы на стоимость объекта основных средств, полученного в виде вклада в уставный капитал (объект получен в январе 2004 года)?
В соответствии со ст. 346.16 главы 26.2 НК РФ в уменьшение полученных доходов учитываются расходы на приобретение основных средств, оплаченные в периоде применения упрощенной системы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 гл. 25 НК РФ (порядок отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов утвержден приказом МНС РФ от 28.10.2002 года № БГ-3-22/606).
Согласно ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом. Пункт 1 ст. 257 не относится к порядку формирования стоимости основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал. Особенности учета основных средств в виде вклада в уставный капитал изложены в ст. 277 главы 25 НК РФ.
На основании изложенного стоимость основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал, в уменьшение налоговой базы не учитывается.
Н. Б. Лопатина.
557.Налоговым агентом произведены начисление и уплата сумм НДС от аренды муниципального имущества в январе месяце. Какой статьей НК РФ предусмотрено включение данных сумм в вычеты в последующих налоговых периодах (февраль)?
Если арендуемое имущество относится к муниципальной собственности, а арендодатель является лишь его балансодержателем, то арендная плата без НДС подлежит перечислению на счета, указанные соответствующим органом управления муниципальным имуществом.
НДС с этих платежей перечисляется на счет налоговых доходов бюджета. Налоговая база, в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ, определяется налоговым агентом и регистрируется в книге продаж отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговым агентом в данном случае признается арендатор указанного имущества. Налоговый агент обязан самостоятельно исчислить НДС и уплатить его в бюджет. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС, к указанной налоговой базе применяется ставка 20 : 120.
Пример: сумма арендной платы определена в размере 24000 рублей в месяц. Сумма НДС составила: 24000 : 120% х 20% = 4000 рублей и отражается бухзаписью:
Дебет счета 19 Кредит счета 76 «Расчеты с арендодателями».
После уплаты суммы НДС по арендованному муниципальному имуществу налоговый агент имеет право на налоговые вычеты согласно п. 1 ст. 171 НК РФ. В бухгалтерском учете операцию следует отразить:
Дебет счета 68 Кредит счета 19 и зарегистрировать в книге покупок на основании счета-фактуры.
Порядок составления счетов-фактур и ведения книг покупок и продаж установлен НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 года № 914 (с учетом дополнений и изменений). Однако для арендаторов государственного и муниципального имущества существуют некоторые особенности. Эти особенности разъясняются в Письме Госналогслужбы России от 20.03.1997 года № ВЗ-2-03/260, которое продолжает действовать и в настоящее время. Согласно этому письму счет-фактуру оформляет арендатор за подписью руководителя и главного бухгалтера арендатора. Счет-фактура составляется в одном экземпляре с пометкой «Арендатор муниципального имущества».
Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС.
В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения (в случае если арендная плата производится за период более одного месяца).
Кроме этого, следует помнить, что вычеты могут предъявляться при условии, что арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
558.Предприятие приобрело товары, при поступлении и оплате поставило на возмещение НДС, но затем часть товаров использовало на собственные нужды в производственных целях. Нужно ли потом восстанавливать НДС?
Если организация является плательщиком НДС, то сумму налога, перечисленную поставщикам, можно применять к вычету (ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации). Для этого необходимо, чтобы товар был оплачен, приобретен для операций, облагаемых НДС, и в наличии был счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
Товар, приобретенный для перепродажи, при выполнении вышеназванных условий отражается в учете по дебету счета 41 «Товары». Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. В иных организациях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда изделия, материалы и продукты приобретены для продажи или комплектации и не включаются в себестоимость проданной продукции, а подлежат возмещению покупателями отдельно (инструкция по применению Плана счетов).
В производственной деятельности предприятия могут возникнуть ситуации, когда товар, купленный для продажи, передается для осуществления производственной деятельности, не связанной с продажей товаров. Для учета таких товаров действующим Планом счетов предусмотрен счет 10 «Материалы». Поэтому операцию по передаче товаров для производственных целей следует оформить бухгалтерской записью:
Дебет счета 10 Кредит счета 41.
Если производственная деятельность предприятия связана с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ, то суммы НДС, ранее предъявленные к вычету, восстановлению не подлежат.
Если же операции по производственной деятельности не являются объектами налогообложения НДС (ст. 145, 170 Налогового кодекса Российской Федерации), то в таком случае сумма НДС по товару, переданному в производственную деятельность, должна подлежать восстановлению и уплате в бюджет в месяце передачи товара.
В бухучете операцию по восстановлению суммы НДС следует отразить:
Дебет счета 68 Кредит счета 19 - сторнировочной записью;
Дебет счета 20 (44) Кредит счета 10 - НДС отнесен на затраты производства.
В налоговой декларации суммы восстановленного НДС показываются по строке 430 «Суммы налогов, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению».
А. П. Погудина.
559.Организацией в соответствии с решением коллективного договора производятся выплаты выходного пособия уволившимся по возрасту на пенсию. Данные суммы в совокупный доход работников не включены и налог на доходы физических лиц не исчислен. Правильно ли это?
Статьей 178 ТК РФ определены случаи и размеры выплат выходного пособия. При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 КТ РФ), либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 ст. 81) уволенному работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:
- несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе, вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (пп. «а» п. 3 ст. 81 ТК Российской Федерации);
- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК Российской Федерации);
- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83);
- отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (пункт 9 ст. 77 ТК РФ).
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
В соответствии с пп. п. 1 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» в целях налогообложения в совокупный доход физических лиц, полученный в налогооблагаемый период, не включаются все виды установленных в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам, связанных, в частности, с увольнением работников, в пределах норм, утвержденных законодательством.
Таким образом, выходное пособие работникам организации, выплаченное при увольнении в связи с выходом на пенсию по достижении предельного возраста, гарантированное коллективным договором, не относится к компенсационной выплате, производимой в пределах норм, утвержденных законодательством, поэтому подлежит включению в их совокупный доход в общеустановленном порядке.
560.Можно ли в 2004 году после отгрузки товара принять к вычету НДС с авансов, уплаченных в 2003 году по ставке 20%?
В случае возмещения НДС с авансов полученных должна приниматься именно та сумма, которая была внесена в бюджет (письмо Министерства финансов РФ от 8.12.2003 года № 04-03-11/103).
В 2003 году продавец получил стопроцентную предоплату за товары и заплатил в бюджет НДС с аванса в размере 20%.
Товары отгружены покупателю уже в 2003 году. При этом продавец должен рассчитать налог со всей суммы реализации и принять к вычету НДС с аванса, уже уплаченный в том налоговом периоде, когда аванс был получен. Так как товары отгружены в 2004 году, доплатить налог с реализации надо в 2004 году, а значит, рассчитать его по ставке 18%.
При этом уплаченный с авансов НДС по ставке 20% подлежит зачету в общеустановленном порядке. То есть всю сумму НДС с аванса можно принять к вычету. Такая позиция Минфина России, на наш взгляд, соответствует действующему законодательству и не нарушает интересов налогоплательщика.
|
