«Аудит-Центр»

Новости

История

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #561-570

561.Расскажите о порядке уплаты налога на имущество по обособленным подразделениям.

Статьями 384 и 384 НК РФ определен порядок уплаты налога на имущество по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог по месту нахождения каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектами налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них и учитываемого в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Если у подразделения нет отдельного баланса, то по его местонахождению налог на имущество платится только с недвижимости (ст. 385 Налогового кодекса Российской Федерации).

Организации, у которых возникли основания уплаты налога на имущество по обособленным подразделениям в 2004 году, должны провести постановку на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения.

Следует обратить внимание на то, что организациям, имеющим подразделения и не формирующим отдельного баланса по ним, придется внести изменения по организации аналитического учета объектов основных средств, выделив в отдельную статью (субконто) движимое и недвижимое имущество.

Г. И. Платонова.

562.В декабре наше предприятие получило деньги по договору займа для погашения задолженности перед поставщиком. Можем ли мы за этот же месяц принять сумму НДС к вычету, если заем еще не отдан?

По договору займа денежные средства, полученные заемщиком, переходят в его собственность (ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации). Оплата налогоплательщиком приобретенного товара за счет заемных средств в целях налогообложения признается фактической оплатой, необходимой для принятия суммы налога на добавленную стоимость к вычету на основании п. 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится запрета на принятие уплаченного НДС к вычету в случае оплаты НДС заемными средствами и не увязывается принятие НДС к вычету с моментом возврата заемных средств.

Принять к вычету НДС в случае оплаты товаров (работ, услуг) заемными средствами можно, если соблюдены все остальные условия для его получения, а именно:

- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации);

- имеется выставленный продавцом счет-фактура (пункт 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации);

- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцу.

563.В организации выдается зарплата два раза в месяц. Должны ли мы уплачивать ЕСН два раза в месяц?

Согласно п. 2 ст. 237 Налогового кодекса РФ лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), определяют налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается один календарный год с отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики-работодатели производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца (пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании вышеизложенного уплата ЕСН налогоплательщиками-работодателями производится один раз в месяц не позднее 15 числа.

В. Г. Мороз.

564.Как правильно отразить расходы по страхованию имущества на счетах бухгалтерского учета и в налоговой отчетности, если договор заключен на срок более одного отчетного периода, оплата страхового взноса произведена единовременно?

ПБУ 10/99 «Расходы организации» регламентирует порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета. Налоговый кодекс определяет себестоимость для целей исчисления налога на прибыль. Так как ПБУ 10/99 не ограничивает возможности отнесения к расходам сумм затрат (в частности, расходов по страхованию) в момент их возникновения, то их можно единовременно отражать на счетах учета затрат.

Для целей налогового учета по общему правилу расходы на страхование признаются в том периоде, в котором по условиям договора были перечислены страховые взносы (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Однако, если срок договора страхования превышает отчетный период, а оплата страхового взноса производится единовременно, для организаций, применяющих признание расходов по методу начисления, указанные затраты подлежат корректировке для определения налоговой базы по налогу на прибыль в установленном порядке.

В этих случаях в целях совмещения бухгалтерского и налогового учета можно учитывать затраты по страхованию с использование счета 97 «Расходы будущих периодов». То есть организация вправе, но не обязана использовать счет 97 для отражения расходов на страхование.

Для устранения возможных разногласий с проверяющими органами по данному вопросу организация должна отразить правила учета затрат по страхованию в своей учетной политике.

В соответствии со статьей 272 НК РФ расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Обращаем внимание на два момента. Во-первых, если договор заключен на срок более одного отчетного периода, это означает, что договор вступает в силу в одном отчетном периоде, а прекращает действие в другом.

Во-вторых, суммы расходов по социальному страхованию нужно распределить по периодам пропорционально количеству дней действия договора в том или ином периоде.

Поясним вышесказанное на примере.

ООО «Планета» заключило договор страхования автомобиля. Сумма страхового взноса по условиям договора 120000 рублей. Договор вступает в силу после перечисления страховых платежей. Оплата произведена 12 августа 2003 года. Договор действует один год с 15.08.2003 года по 14.08.2003 года. Отчетный период для целей налогового учета налога на прибыль в организации - квартал.

Рассмотрим налоговый учет расходов на страхование. Распределим сумму взносов по периодам пропорционально количеству дней действия договора в каждом периоде.

Срок действия договора – 366 дней, из них:

III квартал 2003 года – 47 дней;

II квартал 2003 года – 92 дня;

I квартал 2004 года – 91 день;

II квартал 2004 года – 91 день;

III квартал 2004 года – 45 дней;

Итого 366 дней.

Сумма принимаемых взносов для налогообложения прибыли по периодам составит:

За III квартал 2003 года - 120000 рублей : 366 дней х 47 дней = 15410 рублей;

За IV квартал 2003 года - 120000 рублей : 366 дней х 92 дня = 30164 рубля;

За I квартал 2004 года – 120000 рублей : 366 дней х 91 день = 29836 рублей;

II квартал 2004 года – 120000 рублей : 366 дней х 91 день = 29836 рублей;

III квартал 2004 года – 120000 рублей : 366 дней х 45 дней = 14754 рубля.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от платы (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Это также относится к расходам на страхование. Так как взносы в нашем примере перечислены единовременно, то в бухгалтерском учете их можно учитывать в составе расходов будущих периодов и списывать на расходы организации постепенно, в течение срока действия договора, также пропорционально количеству дней действия договора, в том или ином периоде.

А. П. Погудина.

565.Как определяется средний заработок работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени при выплате выходного пособия по сокращению? Как определяется период рабочего времени, подлежащего оплате?

Статьей 104 Трудового кодекса Российской Федерации дано определенние суммированного учета рабочего времени. В организации или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается суммирование учета рабочего времени, с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и др.) не превышала нормального числа рабочих часов.

Учетный период не может превышать одного года.

Порядок ведения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации.

В соответствии с п. 13 Постановления Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 года № 213 при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется среднечасовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате. Выплаты выходного пособия в связи с сокращением штата работников относятся к гарантиям и компенсациям, определенным законодательством при расторжении трудового договора (ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации) и оплатой неотработанного времени.

Таким образом, для определения размера выходного пособия средний заработок работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, исчисляется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в расчетном периоде, исходя из установленной продолжительности рабочей недели - 40-часовой или 36-часовой.

Т. А. Панченко.

566.Наше предприятие по договору лизинга приобрело имущество. Каков порядок отражения лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете? Какими статьями НК необходимо руководствоваться? Лизинговые платежи осуществляются в соответствии с графиком платежей, равномерно. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Приняв решение о приобретении имущества в лизинг, вам необходимо изучить Федеральный закон от 29.10.1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Необходимо четко разграничивать лизинговые платежи и выкупную стоимость. Лизинговые платежи – это плата за пользование лизинговым имуществом. Поэтому при их единовременной уплате они будут рассматриваться как авансовые платежи и должны быть распределены равномерно в течение всего срока действия договора лизинга.

В случаях прекращения договора лизинга и переоформления его в договор купли-продажи вся сумма платежа будет включена в выкупную стоимость.

Рассмотрим порядок отражения лизинговых платежей в бухгалтерском учете:

Дебет счета 08 «Приобретение отдельных объектов основных средств» Кредит счета 76 «Арендные обязательства»;

Общая сумма задолженности перед лизингодателем:

Дебет счета 01 «Арендованное имущество» Кредит счета 08 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Расчеты по лизинговым платежам:

Сумма задолженности лизингодателю будет погашаться лизингополучателем по мере перечисления лизингодателю лизинговых платежей (график).

Дебет счета 76 «Арендные обязательства» Кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» (на сумму начисленного взноса по графику);

Дебет счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит счета 51 (на сумму перечисленного взноса).

Лизинговые платежи относятся на затратные счета:

Дебет счета 20, 23, 25, 26 Кредит счета 02.

Сумма амортизационных отчислений будет начисляться исходя из стоимости, учтенной на счете 01, а следовательно, может содержать не только сумму лизингового платежа в расчете на один месяц, но и часть затрат, произведенных лизингополучателем при получении предмета лизинга.

Переход права собственности на предмет лизинга к получателю.

Дебет счета 01 «Собственные основные средства» Кредит счета 01 «Арендованные имущество» - на сумму первоначальной стоимости лизинга;

Дебет счета 02 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» Кредит счета 02 «Амортизация собственных основных средств».

При отражении лизинговых платежей в налоговом учете необходимо руководствоваться положениями следующих статей:

П. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации – первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования;

П. 7 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации – имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора;

П. 9 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации – данным пунктом определен порядок применения специальных коэффициентов и порядок учета предметов договора лизинга, заключенного до введения главы 25 НК РФ;

Пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации – если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, за минусом сумм начисленной в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации амортизации;

П. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации – определен порядок принятия расходов. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, независимо от времени фактической оплаты;

Пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации – датой осуществления прочих расходов в виде лизинговых платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями договоров (графиков).

О. И. ЯЗЫКОВА.

567.При реализации основных средств в целях налогового и бухгалтерского учета получен убыток, но сумма убытка разная, так как остаточная стоимость основного средства на дату реализации различается из-за разных способов амортизации.
Какие разницы в целях ПБУ 18/02 возникают, какими проводками их отразить?

Рассмотрим вашу ситуацию на примере.

В бухгалтерском учете в формировании финансового результата отчетного периода в качестве внереализационного расхода учитывается сумма убытка – 4000 рублей.

В целях налогообложения результат по операции исчисляется как разница между суммой дохода по сделке и остаточной стоимостью имущества, то есть выявляется убыток в размере 124000 рублей. Однако в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ этот убыток учитывается не в периоде реализации объекта, а в последующих периодах в течение оставшегося в целях налогообложения срока амортизации, то есть 40 месяцев. Таким образом, возникает в отчетном периоде временная вычитаемая разница.

Также следует выявить разницу по сумме амортизации, принятой для целей налогового учета, и сумме амортизации, фактически начисленной по данным бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете финансовые результаты от реализации определены суммой амортизации в размере 200000 рублей, в налоговом учете – в размере 80000 рублей. Возникшая разница является постоянной отрицательной: 200000 – 80000 = 120000 рублей, которая формирует постоянное отрицательное налоговое обязательство:

Дебет счета 99 Кредит счета 68 – сторно 28800 рублей (120000 х 24%).

Проверим по счету 68 - выявится нулевое сальдо:

1) (- 4000) х 24% = - 960 рублей,

Дебет счета 68 Кредит счета 99 – 960 рублей;

2) 124000 х 24% = 29760 рублей,

Дебет счета 09 Кредит счета 68 – 29760 рублей;

3) 120000 х 24% = 28800 рублей,

Дебет счета 99 Кредит счета 68 – 28800 рублей.

Сальдо по счету 09 будет погашаться в последующие 40 месяцев (оставшийся срок амортизации в налоговом учете):

Дебет счета 68 Кредит счета 09 – 744 рубля (124000 : 40 х 24%), и через 40 месяцев сальдо счета 09 будет нулевое (744 х 40 = 29760 рублей).

Н. Н. Клюкина.

568.Для подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов нами были представлены в налоговые органы документы, указанные в ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые агенты потребовали, чтобы на копии контракта стояли отметки банка. Правомерно ли требование налоговых органов?

Согласно требованиям валютного законодательства любая внешнеторговая сделка осуществляется на основании контракта (договора) между российским хозяйствующим субъектом и иностранным заказчиком. Контракт является основанием для оформления банком паспорта сделки, который содержит сведения, необходимые для целей обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. На основании условий контракта формируется стоимость товара. И для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% контракт (копия контракта) первым номеров входит в перечень документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Нормы налогового законодательства не требуют наличия отметки банка на копии контракта.

Если вы не согласны с требованием налоговых органов об отметке банка на копии контракта, то письменно обратитесь в налоговые органы с просьбой нормативно обосновать их требование.

569.Товар отгружен в 2003 году. Покупатель находится в отдаленном регионе и получит товар в 2004 году. В декабре предусмотрен переход права собственности на товар в момент получения его покупателем (то есть в 2004 году). Оплата будет производится покупателем в 2004 году после получения товара.
Момент определения налоговой базы по НДС - «по отгрузке». Просим разъяснить:
1. Какую ставку НДС мы должны указать в счете-фактуре, выписанном в декабре 2003 года?
2. Какую сумму НДС должен нам перечислить покупатель (по ставке 18% или 20%)?
3. Если покупатель перечислит сумму НДС по ставке 20%, сможет ли он взять ее полностью к вычету?

Согласно ст. 168 НК РФ плательщик налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). По товарам, отгруженным в 2003 году, ставку налога на добавленную стоимость в счете-фактуре, выписанном в декабре 2003 года, следует указать в размере 20%, действующее на дату отгрузки.

В соответствии с п. 39.6 Методических рекомендаций по изменению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 года № БГ-3-03/447, по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 года, подлежащим налогообложению по налоговой ставке в размере 20%, начисление налога осуществляется по налоговой ставке, действующей до вступления в силу Федерального закона РФ от 7.07.2003 года № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ», независимо от момента поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги). Таким образом, товар, отгруженный в декабре 2003 года покупателем, подлежит налогообложению по ставке НДС в размере 20%. Следовательно, покупатель обязан оплатить вам сумму НДС в размере 20%.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Следовательно, покупатель может предъявить к вычету сумму НДС в размере 20%.

Е. П. Тихоновец.

570.В нашей организации при поступлении на склад радиотелефонов, компьютеров и т. п., приобретенных за плату денежными средствами, оформляются акты о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14). Правильно ли мы делаем? Следует ли оформлять форму ОС-1, если указанные объекты остались на складе?

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, указанные объекты относятся к оборудованию, не требующему монтажа, затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад. Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется акт комиссией, уполномоченной на прием основных средств. Утверждается руководителем или уполномоченном им лицом.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма № ОС-1) применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе… Таким образом, при принятии к учету основных средств, находящихся в запасе, также необходимо оформлять форму № ОС-1, при этом в бухгалтерском учете отражается проводка:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21.01.2003 года № 7.