СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ
ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #581-590
И. П. Гребенщиков, начальник юридического отдела.
581.Различными пунктами Трудового договора с руководителем муниципального учреждения установлено, что руководителю выплачивается и надбавка к должностному окладу с базовым коэффициентом 1,5, и ежемесячно выплачивается контрактная премия (базовый коэффициент) к должностному окладу, при условии выполнения учреждением плановых объемных, качественных и финансово-экономических показателей деятельности учреждения. Нужно ли их считать одной и той же надбавкой к должностному окладу, или же контрактную премию считать самостоятельной надбавкой к должностному окладу, при соблюдении определенных трудовым договором условий?
В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о труде заработная плата работника (в том числе руководителя) состоит из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации).
Поскольку ваше учреждение является муниципальным и финансируется из бюджета г. Хабаровска, то оплата труда руководителя производится в порядке и размерах, установленных органом местного самоуправления (ст. 145 Трудового кодекса Российской Федерации).
Как усматривается из содержания трудового договора, условия оплаты труда определены в полном соответствии с вышеуказанными нормами права. Должностной оклад руководителя установлен на основе тарификации, учтена дифференцированная надбавка за сложность функции управления, а также соответствующие надбавки и коэффициенты, предусмотренные трудовым законодательством. Эта составляющая заработной платы указана в фиксированных размерах и может изменяться только при повышении тарифных ставок или присвоении нового квалификационного разряда.
Другая составляющая заработной платы определена в другом пункте трудового договора и представляет собой стимулирующие выплаты.
Статьей 144 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в организациях, финансируемых из местного бюджета, система стимулирующих выплат устанавливается органами местного самоуправления.
Одной из таких выплат является «контрактная премия», которая выплачивается руководителю сверх основного заработка на основе заранее предусмотренных в Положении о премировании показателей (финансово-экономических, объемных, качественных и т. д.). Выплаты «контрактной премии» относятся к системе оплаты труда и учитываются при расчете размера средней заработной платы.
На основании изложенного следует считать, что дифференцированная надбавка руководителю, предусмотренная трудовым договором, и выплаты ежемесячных «контрактных премий» имеют различный правовой режим, являются самостоятельными составляющими заработной платы и должны выплачиваться в соответствии с порядком, предусмотренным в трудовом договоре.
О. И. Дудкина, заместитель начальника методического отдела.
582.Возможно ли получение денежной компенсации работником в порядке ст. 126 Трудового кодекса Российской Федерации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, если работник еще не находился в ежегодном оплачиваемом отпуске за данный год (положенных 28 календарных дней не отдыхал)?
В соответствии со ст. 122 Трудового кодекса Российской Федерации оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.
Статьей 126 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению может быть заменена денежной компенсацией. Прежде всего отметим, что решение о выплате компенсации остается за работодателем, который может отказать в просьбе работника, даже если его отпуск превышает 28 календарных дней. Следует иметь в виду, что замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя. Обязанность выплатить компенсацию за отпуск наступает, как и прежде, только при увольнении работника, не использовавшего отпуск в натуре.
В Письме Министерства труда Российской Федерации от 25.04.2002 года № 966-10 разъяснено, что выплата компенсации возможна за все дни неиспользованных отпусков, превышающих 28 календарных дней полученного отпуска.
Работники, чтобы получить такую компенсацию, должны одновременно при подаче заявления на отпуск (не менее 28 календарных дней) подать заявление с просьбой выдать компенсацию за остальные причитающиеся им дни отпуска.
Руководитель рассматривает это заявление. И если он считает возможным, издает приказ о выплате денежной компенсации за неиспользованные дни отпуска.
Замена отпуска денежной компенсацией (до увольнения) беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также сотрудникам, занятым на тяжелых работах с вредными и (или) опасными условиями труда не допускается. В данном случае размер отпуска роли не играет.
Согласно ст. 124 Трудового кодекса Российской Федерации в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.
Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Искусственное суммирование неиспользованных отпусков не порождает права на получение компенсации в обход правила, закрепленного в ст. 126 Трудового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, замене денежной компенсацией подлежит только та часть неиспользованного отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Предоставление денежной компенсации во время работы (без предоставления отпуска и без последующего увольнения работника) за неиспользованный отпуск будет нарушением трудового законодательства (ведь нельзя не предоставлять отпуск в течение двух лет подряд), а также нарушением принципа равномерности признания доходов и расходов.
При этом в целях налогообложения в соответствии с п. 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации учитываются суммы на оплату отпуска, в том числе и компенсаций, выплата которых предусмотрена законодательством. Такая ссылка говорит о риске признания неправомерным уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, при включении в нее расходов, связанных с предоставлением денежной компенсации работающему за неиспользованный отпуск, в нарушение Трудового кодекса Российской Федерации.
Н. Б. ЛОПАТИНА
583.Просим разъяснить, насколько правомерно в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 учитывать поступление денежных средств на расчетный счет предприятия в качестве целевого финансирования в данных ситуациях. Как отразить в бухгалтерском учете поступление средств и их выплату?
1. Работнику предприятия, эвакуированному из зоны отчуждения ЧАЭС, в отчетном месяце предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск 14 календарных дней, кроме того, ему выплачивается ежемесячная денежная компенсация на продтовары в размере 200 рублей. Указанные суммы возмещены за счет поступлений денежных средств на расчетный счет предприятия со счета Казначейства Минфина РФ.
2. На предприятие поступили денежные средства с расчетного счета некоммерческого фонда в качестве премии за участие в конкурсе «Золотая идея» и присвоение призового места предприятию. На предприятии принято решение о премировании работников за счет поступивших средств.
3. Предприятие заключило договор с Центром занятости населения о совместной работе по организации трудоустройства несовершеннолетних граждан на период летних каникул. В соответствии с договором предприятие трудоустраивает несовершеннолетних граждан на период летних каникул и выплачивает заработную плату. Кроме того, предприятие обязуется выплачивать средства,
перечисленные Центром занятости населения для материальной поддержки несовершеннолетних граждан в размере 800 рублей на человека. Перечисление Центром занятости средств федерального бюджета производится целевым назначением на расчетный счет предприятия по мере поступления бюджетных средств. Предприятие предоставляет Центру занятости населения отчет о выплаченных суммах, подтверждающий обоснованность произведенных расходов.
1) В соответствии с п. 9 ст. 14 Закона Российской Федерации от 15.05.1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» гражданам гарантируется предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам-«чернобыльцам» не в качестве оплаты за труд в организации, в которой они в настоящий момент работают, а в качестве компенсации за их нахождение в зоне влияния неблагоприятных факторов. Финансирование расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета с зачислением средств либо на расчетные счета организаций, в которых работают граждане, либо на лицевые счета указанных граждан (постановление Правительства Российской Федерации от 24.04.1996 г. № 506).
По нашему мнению, на сумму начисленного дополнительного отпуска в учете организации отражается задолженность бюджета по целевому финансированию записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», при этом задолженность перед работником по выплате отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, обобщается информация о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т. п. Выплата компенсации работнику отражается по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 70.
При получении из бюджета возмещения суммы выплаченной организацией работнику суммы дополнительного отпуска счет 76 кредитуется в корреспонденции со счетом учета денежных средств (счет 55 «Специальные счета в банках» или счет 51 «Расчетные счета»).
Аналогично по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 учитываются выплаты ежемесячной денежной компенсации на продтовары в размере 200 руб.
Компенсационные выплаты работнику, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
2) Что касается учета денежных средств, поступивших в качестве премии за участие в конкурсе «Золотая идея», то, по нашему мнению, такое поступление не является целевым. Учитывать эту премию следует по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данное поступление увеличивает налогооблагаемую прибыль. Приняв решение о премировании работников за счет поступивших средств, следует помнить, что эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
3) В соответствии с Положением о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 08.06.93 № 5132-1, органы фонда занятости вправе направлять средства фонда, являющиеся федеральной собственностью, на мероприятия по сохранению или созданию дополнительных или новых рабочих мест в форме оказания финансовой помощи работодателям, связанным с реализацией указанных мероприятий.
Выплаты, осуществляемые за счет средств Цента занятости, также производятся целевым назначением. Учитывать их необходимо на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденциях со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
А. П. ПОГУДИНА
584.Организация проводит доплату работникам за разъездной характер работ при направлении работников в другую местность для выполнения строительных работ. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом надбавки за разъездной характер работ?
Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной или подвижной характер, служебными командировками не считаются. Для компенсации дополнительных расходов работникам взамен суточных производятся выплаты к заработной плате в виде надбавок.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации определены как денежные выплаты, устанавливаемые в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Постановлением Минтруда Российской Федерации от 29.06.1994 г. № 51 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации» утверждены нормы и порядок возмещения расходов за подвижной и разъездной характер работы в виде надбавок к заработной плате взамен суточных.
Таким образом, надбавки, выплачиваемые взамен суточных в пределах установленных норм, следовало рассматривать как компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей и не подлежащие обложению единым социальным налогом.
Однако постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 26.04.2004 г. № 60 (зарегистрированного в Минюсте Российской Федерации 2.06.2004 г. № 5818) по истечении 100 дней со дня официального опубликования признано утратившим силу постановление Минтруда России от 29.06.1994 г. № 51 (дата опубликования в «Российской газете» - 15.07.2004 г.).
Выплаты надбавок за разъездной и подвижной характер работ остаются законодательно предусмотренными только пунктом 2.1 отраслевого тарифного соглашения по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2002—2004 годы, которое прошло уведомительную регистрацию в Минюсте России 15.03.2002 г. под № 1471-ВЯ. Размер надбавки за подвижной характер работы согласно отраслевому соглашению составляет от 30 до 40 процентов, а размер надбавки за разъездной характер работы - от 15 до 20 процентов.
Так как отраслевое соглашение является межведомственным актом, то в настоящее время отсутствуют основания включения данных выплат в соответствии со ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации в денежные компенсации, и уже во втором полугодии налогоплательщику следует проводить начисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц на предоставленные надбавки к заработной плате.
Г. И. Платонова
585.Как произвести исчисление и уплату НДФЛ в случае получения дохода физическим лицом на основании договора гражданско-правового характера?
Согласно ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Исчисление и уплата сумм налога не производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 214.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации с зачетом ранее удержанных сумм налога.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисления и уплата НДФЛ производятся исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании законченных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.
Следовательно, положение данной нормы Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на суммы вознаграждений, полученных на основе гражданско-правовых договоров только от физических лиц.
А пп. 4 и п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплата налога применяется ко всем доходам, полученным физическим лицом от налоговых агентов, с которых последними не был удержан налог на доходы физических лиц.
На основании вышеизложенного при получении физическим лицом доходов по гражданско-правовому договору от юридического лица налоговая декларация о доходах представляется физическим лицом только в случае неудержания налога налоговым агентом. Если доход будет получен физическим лицом от другого физического лица, не являющегося налоговым агентом, декларация о доходах представляется согласно
пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации.
586.Организация имеет на балансе грузовой автомобиль (первоначальная стоимость 120000 руб.). В связи с производственной необходимостью на автомобиле было установлено специальное оборудование. Работы по установке специального оборудования выполнены ОАО «Автосервис». Стоимость работ (включая стоимость оборудования) составляет 52000 руб., в том числе НДС 7932,20 руб. В результате дооборудования автомобиля потребовалось его перерегистрировать в ГИБДД. Регистрационный сбор составил 350 руб.
Источником финансирования произведенных затрат является начисленная амортизация текущего года. Как данную операцию отражать в бухгалтерском учете?
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н, определено изменение стоимости основных средств, по которым они приняты к бухгалтерскому учету, только в случаях:
- достройки;
- дооборудования;
- реконструкции;
- модернизации;
- частичной ликвидации;
- переоценки.
В соответствии с этим предприятию следует отразить в учете расходы следующими записями:
1. Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 44067,80 руб. - отражена стоимость работ, выполненная ОАО «Автосервис» по установлению специального оборудования на грузовой автомобиль (52000-7932,20 НДС).
2. Дебет счета 19-1 «НДС» Кредит счета 60 - 7932,20 руб. - отражен НДС, предъявленный предприятию ОАО «Автосервис».
3. Дебет счета 71 «Расчет с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса» - 350 руб. - выданы под отчет денежные средства работнику предприятия, осуществляющему перерегистрацию в ГИБДД.
4. Дебет счета 08 Кредит счета 71 - 350 руб. - сумма регистрационного сбора отражена в составе капиталовложений для включения в стоимость автомобиля.
5. Дебет счета 01 «Основные сред-ства» Кредит счета 08 - 44417,80 руб. - увеличена первоначальная стоимость автомобиля.
6. Дебет счета 60 Кредит счета 51«Расчетный счет» - 52000 руб. - оплачен счет ОАО «Автосервис».
7. Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «НДС» - 7932,20 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченным работам, включенным в стоимость основного средства.
Е. П. ТИХОНОВЕЦ
587.Наша организация предоставила дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка для работника, обучающегося в образовательном учреждении высшего профессионального образования по ОООчной форме обучения, в количестве 25 календарных дней на основании справки-вызова, в которой указан период промежуточной аттестации с 17 февраля по 12 марта 2004 года и количество календарных дней, нами оплаченных. Правильно ли мы поступили?
Предоставляя дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка, вы руководствовались статьей 173 Трудового кодекса Российской Федерации, в которой указано, что работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по ОООчной и очно-ОООчной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором.
В соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском образовании» средний заработок для оплаты учебных отпусков исчисляется в порядке, установленном для ежегодных отпусков.
Для определения среднего дневного заработка необходимо применять методику, изложенную в статье 139 Трудового кодекса Российской Федерации, и в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 17.04.2003 г. № 213.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
В соответствии со ст. 120 Трудового кодекса Российской Федерации нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Поэтому вами излишне оплачены два нерабочих праздничных дня в указанном периоде промежуточной аттестации, а именно - 8 марта - Международный женский день и 23 февраля - День защитников Отечества.
588.Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражено нами в бухгалтерском учете на основании акта инвентаризации расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Какие документы еще необходимо оформить, чтобы списанная дебиторская задолженность была учтена в расходах в целях налогообложения?
На ваш вопрос ответим по порядку.
Во-первых, издается приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (унифицированная форма № ИНВ-22 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88). Приказ является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.
Приказ подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.
Во-вторых, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма № ИНВ-17) составляется на основании справки-приложения к формам № ИНВ-17, которую готовит бухгалтер в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета с указанием контрактов, документов, подтверждающих задолженность.
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в 3 года. Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности (момент реальной отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, то есть с момента просрочки долга, который можно установить только исходя из условий договора. Например, отгруженный товар 15.10.2001 г. следует оплатить 25.10.2001 г. Следовательно, задолженность перейдет в разряд просроченной 25.10.2001 г.
Если срок исполнения обязанностей должником сторонами в договоре не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Так, в соответствии со ст. 314 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть выполнено в разумный срок после выполнения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования об его исполнении.
Поэтому в том случае, когда срок поставки договором определен не был, срок исковой давности начинает исчисляться после 7 дней с момента предъявления претензии должнику.
В-третьих, в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерством финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Таким образом, при оформлении перечисленных документов списанная дебиторская задолженность будет обоснованно учтена в расходах в целях налогообложения в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации как внереализационные расходы.
Т. В. ТЮЛЕНЕВА
589.По решению Совета директоров организация выплачивает наследнику умершего работника ежемесячно финансовую помощь. Начисляются ли страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на данные выплаты?
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на суммы оплаты труда (дохода) работников, начисленные по всем основаниям (ст. 3, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Исключаются из облагаемой базы только те выплаты, которые определены Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 7.07.1999 г. № 765.
В связи с тем, что наследник, получающий финансовую помощь по решению Совета директоров не является работником данного предприятия, вышеуказанные нормативные акты, по нашему мнению, не распространяются на данные выплаты.
В базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а равно в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплата финансовой помощи не включается, поскольку не связана с выполнением физическим лицом (его наследником) обязанностей по трудовому договору либо каких-либо работ (услуг) для организации на основании гражданско-правового договора (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.10.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 31.12.2002 г.), п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 07.07.2003 г.), п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 г. № 184).
Н. Г. Парфенова
590.Организация с 2001 г. арендовала судно с правом последующего выкупа по окончании договора аренды. Это судно мы сдали в аренду третьему лицу.
В 2001—2002 гг. были приобретены основные средства (оборудование) для надлежащей эксплуатации судов. На каждую единицу приобретенных основных средств были заведены карточки учета с указанием в них судна, на котором оборудование установлено.
В октябре 2004 г. судно было приобретено в собственность.
Возможно ли при приобретении судна и введении его с 08 счета на 01 счет включить в объект основных средств «судно» все оборудование, которое установлено и эксплуатировалось до момента приобретения судов, но находилось у нас в собственности? Как оформить данную процедуру документально?
Перечень объектов, относимых к категории основных средств, установленный Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее по тексту - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее по тексту - Методические указания) включает в себя, в том числе, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
В соответствии со ст. 623 Гражданского кодекса Российской Федерации произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Поэтому, по нашему мнению, отделимые улучшения, производимые арендатором по арендуемому имуществу, могут классифицироваться как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения как объект основных средств.
Такое же мнение изложено в Письмо УМНС России по Хабаровскому краю от 19.02.2004 г. № 11-18/14/05.
Определение единицы бухгалтерского учета основных средств приведено в пункте 10 Методических указаний. Кроме того, в данном пункте изложен порядок определения единицы бухгалтерского учета по некоторым видам объектов.
Так, например, по морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей.
Предметы же производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.
В целях налогового учета под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации).
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому и налоговому учетам, допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (пп. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний и ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации).
Затраты на реконструкцию объекта основных средств в налоговом учете относятся на увеличение его первоначальной стоимости, так же как и в бухгалтерском учете.
Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счетах учета вложений во внеоборотные активы.
Указанные затраты либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо, в случае необходимости, учитываются на счетах учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний).
Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств вы принимаете решение об увеличении его первоначальной стоимости, то вам необходимо откорректировать данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, то вы можете открыть новую инвентарную карточку (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект (п. 40 Методических указаний).
Соответствующие записи вы будете производить на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов в инвентарной карточке (или новой), на которой был учтен модернизированный (реконструированный) объект (соответственно формы №№ ОС-3 и ОС-6, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7).
Форма № ОС-3 - акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Таким образом, акт типовой формы № ОС-3 является основанием для признания в учете операции по увеличению балансовой стоимости объекта основных средств после реконструкции. На основании этого акта соответствующие сведения заносятся в регистры аналитического и синтетического учета и производятся записи на счетах бухгалтерского учета.
Свое решение о проведении дооборудования и реконструкции вам нужно оформить соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы, и подготовить перечень объектов основных средств, участвующих в этом процессе.
Ваши внутренние нормативные документы на операции с основными средствами - соответствующие приказы, распоряжения, положения и т.п. - должны содержать технологическое, экономическое обоснования реконструкции и дооборудовании объекта.
При включении судна, приобретенного в лизинг, в состав основных средств и принятии решения об его дооборудовании и реконструкции считаем, что целесообразно заручиться письменным мнением органов технического надзора за судами о необходимой комплектации судна.
Статьей 23 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации установлено, что судно может быть допущено к плаванию только после того, как будет установлено, что оно удовлетворяет требованиям безопасности мореплавания, а техни-
ческий надзор за пассажирскими, грузопассажирскими, нефтеналивными, буксирными судами, а также за другими самоходными судами возложен на органы технического надзора и классификации судов в соответствии с их полномочиями.
В отношении оборудования, которое было установлено и эксплуатировалось до момента приобретения судов, по нашему мнению, можно произвести выбытие его с последующим включением в состав капитальных вложений в процессе дооборудования судна.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в различных случаях: продажа, перемещение объекта, возврат арендуемого объекта, пришедшие в негодность, либо морально устаревшие.
А также могут выбывать объекты в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением и по другим причинам. При принятии решения о реконструкции и дооборудовании объекта ранее приобретенное для этого оборудование, оприходованное как отдельные инвентарные объекты, можно списать из состава основных средств для последующего включения в состав капитальных вложений.
Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств с различным сроком полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, оформляется и отражается в бухгалтерском учете в общем порядке.
Можно в дальнейшем использовать формы №№ ОС-14 и ОС-15.
Форма № ОС-14 - акт о приеме (поступлении) оборудования применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.
Форма № ОС-15 - акт о приеме-передаче оборудования в монтаж применяется при передаче оборудования в монтаж.
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б.
В результате будет получен реконструированный объект основного средства с новой стоимостью, иной комплектацией, но с сохранением инвентарного номера.
Комплект документов в отношении дооборудования и реконструкции должен содержать требования о необходимой комплектации судна и документы освидетельствования дооборудованного судна органами технического надзора.
Следует иметь в виду, что амортизация в этом случае будет начисляться на вновь введенный объект в целом, в соответствии с группой, определенной для него.
|
