СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #61-70

61. Является ли плательщиком единого налога на вмененный доход головное предприятие, находящееся в г. Хабаровске, за структурное подразделение в Еврейской автономной области? Головное предприятие не является плательщиком единого налога на вмененный доход, а структурное подразделение подпадает под действие этого закона.

Налоговым Кодексом РФ, часть 1 ст. 19, с учетом изменений, введенных в действие с 13 августа 1999 г. (в редакции Федерального закона от 19 июля 1999 г. № 154-ФЗ) определено: "В порядке, предусмотренным настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений". Юридические лица, имеющие структурные подразделения, деятельность которых подпадает под налогообложение единым налогом, обязаны уплачивать единый налог по месту нахождения своих подразделений. Для этого им необходимо встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе по месту каждого подразделения.

62. Предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход и освобождается от уплаты в государственные внебюджетные фонды. Каким будет порядок уплаты страхового взноса Пенсионного фонда, удерживаемого из оплаты труда работников? За счет каких средств будут выплачиваться пособия по временной нетрудоспособности?

Для организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, сохраняется обязанность начислять и удерживать обязательные страховые взнося с работников в размере 1 % от выплаченных доходов. Данный поря-док утвержден Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.91 г. № 2122-1 "Порядок уплаты страховых взносов работодателя и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации" п. 4. Если организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, выплачивает материальную помощь сотрудникам, то она должна удер-жать из их доходов 1 процент от выплаченной суммы и перечислить его в ПРФ. Других обязательств перед внебюджетными фондами у нее не будет.

63. Наша организация является промышленным предприятием. Кроме основной деятельности по производству продукции мы осуществляем ремонт и сервисное обслуживание автотранспортных средств. Этот дополнительный вид деятельности оказывается нами в основном юридическим лицам и только в незначительной сумме физическим лицам. Будем ли мы являться плательщиками единого налога на вмененный доход?

В соответствии с разделом У1 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае (Постановление Главы администрации края от 03.07.2000 г. № 238), определяющим порядок исчисление данного налога при оказании бытовых услуг физическим лицам предусмотрено, что к бытовым услугам приравниваются бытовые услуги, предоставленные физическим лицам в соответствии с договорными отношениями, заключенными с организациями и страховыми компаниями. Предприятия промышленности являются плательщиками единого налога, если доля бытовых услуг, оказываемых физическим лицам, превышает 10% об-щего объема реализации продукции (работ, услуг). При этом расчет доли бытовых услуг, оказываемых физическим лицам, в общем объеме реализации продукции (работ, услуг), производится за квартал, предшествующий кварталу, в котором представляется расчет единого налога на вмененный доход. Для вновь зарегистрированных организаций, для организаций, ранее не осуществляющих данный вид деятельности, а также для организаций, ранее осуществляющих данный вид деятельности, но приостановивших ее на срок более трех месяцев, расчет доли бытовых услуг в первые три месяца осуществления деятельности производится, исходя из предполагаемого объема бытовых услуг, оказываемых физическим лицам. Согласно пункту 6.7 данного Положения при исчислении единого налога с применением физического параметра "площадь занимаемой территории" при оказании услуг по ремонту и (или) техническому обслуживанию транспортных средств базовая доходность установлена для всей площади территории, на которой непосредственно осуществляется ремонт и (или) техническое обслуживание транспортных средств. Например. Общая площадь занимаемой территории составляет 1000 кв. м, площадь территории, на которой осуществляется ремонт транспортных средств, - 50 кв. метров. В этом случае базовая доходность (с учетом корректирующего коэффициента D) на год, применяемая при расчете единого налога на один физический параметр, составляет 103500,0 рублей на 50 кв. метров. При этом под площадью занимаемой территории при осуществлении ремонта и (или) технического обслуживания транспортных средств понимается площадь территории, на которой непосредственно осуществляется ремонт и (или) техническое обслуживание транспортных средств. При осуществлении ремонта и (или) технического обслуживания транс-портных средств, как на открытой территории, так и в помещении, расчет единого налога производится отдельно по помещению и по территории, на которой осуществляется ремонт и (или) техническое обслуживание транспортных средств. При наличии двух и более помещений расчет производится по каждому помещению отдельно. При оказании одновременно на одних и тех же площадях, одними и теми же работающими бытовых услуг физическим и юридическим лицам, количество единиц физического параметра, подпадающего под налогообложение единым налогом, определяется пропорционально доле объема бытовых услуг, оказанных физическим лицам, в общем объеме услуг, оказанных за квартал, предшествующий кварталу, в котором представляется расчет единого налога на вмененный доход. Например. 1. Выручка от реализации бытовых услуг за квартал составила всего 100 тыс. руб., в том числе физическим лицам - 50 тыс. рублей. 2. Удельный вес (в процентах) услуг, оказанных физическим лицам в об-щем объеме услуг составил: 50 : 100 = 50%. 3. Производственная площадь, всего 100 кв. метров. 4. Численность работающих, всего 10 чел. 5. Определение количества единиц физического параметра для исчисления единого налога: - производственная площадь 100 кв. м х 50 % = 50 кв. м - численность работающих 10 чел. х 50% = 5 чел. Для вновь зарегистрированных организаций, для организаций, ранее не осуществляющих данный вид деятельности, а также для организаций, ранее осуществляющих данный вид деятельности, но приостановивших ее на срок более трех месяцев, количество единиц физического параметра в первые три месяца осуществления деятельности определяется пропорционально доле предполагаемого объема бытовых услуг, оказываемых физическим лицам, в общем предполагаемом объеме оказываемых услуг.

64. Наша организация занимается экспортом леса. Для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость мы составляли расчет сумм НДС по приобретенным для производства экспортной продукции материалам (услугам) не только в доле оплаты поставщику, но и в доле подтверждения реального экспорта. Достаточно ли таких расчетов для правомерного возмещения НДС?

По вопросу возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость предприятиями - экспортерами сообщаем следующее. Согласно п.1 "а" статьи 5 Закона РФ от 06.12.91г № 1992-1 (в редакции от 27.05.2000 г.) "О налоге на добавленную стоимость", от НДС освобождаются экспортируемые товары, работы, услуги. Однако условия и порядок применения этой льготы непосредственно в Законе не установлен. Инструкция ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" в дальнейшем в пунк-тах 12,14,21,22 установила механизм экспортной льготы, который действует самостоятельно от Закона. Так, в соответствии с пунктом 21 указанной Инструкции предусмотрено возмещение НДС из бюджета по экспортным поставкам определять не только в доле НДС, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (работы, услуги), но и использованные при производстве экспорт-ной продукции. Рассмотрим этот порядок на примере (суммы условные): Предположим, что у предприятия только один вид деятельности - реали-зация на экспорт продукции. При наличии нескольких видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, необходимо будет вести раздельный учет, в т.ч. разделить суммы НДС по приобретенным ресурсам (услугам) и оплаченным поставщику в доле, относящейся к экспортной продукции и не экспортной. Как видим из таблицы, для дальнейшего расчета НДС, подлежащего возмещению из бюджета, должна участвовать не вся сумма "полученного" и "оплаченного" налога, а только в размере 290 тыс. рублей. Далее сумму 290 следует соотнести с долей реального экспорта, т. е. умножить на процент экспортной выручки, подтвержденной оплатой покупателями. Например: Всего на экспорт отгружено продукции на общую сумму 10000 тыс. руб. Из нее поступило оплаты (при наличии всех необходимых документов согласно Инструкции ГНС РФ № 39) только на сумму 7500 тыс. руб., т.е. на 75%. Таким образом, исходя из данных условий к возмещению из бюджета не-обходимо предъявить сумму НДС в размере 217,5 тыс. руб. (290 х 75%).

65. С 1.09.1999 г. предприятие перешло на уплату единого налога на вмененный доход в отношении транспортных услуг. Просим разъяснить, обязано ли предприятие уплатить НДС таможенным органам при приобретении транспортных средств по импорту? Каков порядок применения НДС при дальнейшей их реализации?

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.07.98 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определено, что со дня введения единого налога на территории соответствующих субъектов РФ с плательщиков данного налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст. 19-21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", за исключением ряда налогов и сборов, в том числе таможенных пошлин и иных таможенных платежей. На основании вышеперечисленного, при приобретении импортных транспортных средств ваше предприятие должно уплачивать таможенные платежи, в том числе НДС в общеустановленном порядке. Кроме этого, предприятию, оказывающему транспортные услуги и являющемуся плательщиком единого налога на вмененный доход по транспортным услугам, при реализации собственного имущества, в том числе транспортных средств, следует исчислить НДС в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении транспортных средств, подлежат возмещению.

66. Обязано ли предприятие, являющееся плательщиком налога на вмененный доход, начислять и уплачивать страховые взносы от несчастных случаев на производстве?

Согласно ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", средства на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет обязательных страховых взносов страхователей, которые на основании Закона уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование. Страховые взносы уплачиваются, исходя из страховых тарифов, установленных Федеральным законом от 2.01.2000 г. № 10-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год" по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 20.11.99 г. № 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Государственный Фонд занятости и фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" плательщики страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, согласно Федеральному закону от 31.07.98 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, установленным Федеральным законом. На основании этого плательщиками единого налога на вмененный доход должны уплачиваться страховые взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС РФ.

67. Торговая организация уплачивает единый налог на вмененный доход в части розничной торговли. С оптового товарооборота уплачивается НДС. В каком порядке возмещается НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, относимым на издержки обращения?

Согласно п. 2 ст. 7 Закона РФ от 6.12.91 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" НДС, подлежащий внесению в бюджет торговым предприятием, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами НДС, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (вы-полненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при осуществлении торговой деятельности, не облагаемой НДС, на расчеты с бюджетом не относится, так как отсутствует источник его возмещения (суммы НДС, полученные от покупателей). На основании ст. 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В целях правильного исчисления НДС по облагаемому виду деятельности плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по различным видам деятельности. На основании изложенного суммы НДС, уплаченные сторонним организациям по общепроизводственным и общехозяйственным расходам (командировочные расходы аппарата управления, охрана предприятия и т. д.) подлежат возмещению из бюджета пропорционально размеру выручки, полученной от оптовой торговли, в общей сумме выручки.

68. Согласно учетной политике предприятия наше предприятие для учета суммовых разниц использует счета 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”. Правомерны ли наши действия?

Суммовые разницы по расходам учитываются согласно Положению по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, в составе расходов по обычным видам деятельности, формируется размер расходов, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
Для учета суммовых разниц, возникающих в случаях, когда приобретенные товарно-материальные ценности списаны в производство до того, как они были оплачены, но в течение одного отчетного года, возможно применение счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов”, 16 “Отклонение в стоимости материалов”, то есть суммовые разницы, возникшие в случае, когда приобретенные товарно-материальные ценности списаны в производство до того, как они были оплачены, но в течение одного отчетного года, подлежат отражению в составе себестоимости продукции (работ, услуг) текущего года через счет учета вышеуказанных отклоненний.

69. Наше предприятие приобрело товары на сумму более 10 тыс. руб. по одной накладной. Выписан счет-фактура, где выделен НДС. В договоре указано, что оплата производится частями, по мере реализации товара. Оплата за товар производилась наличными в течение нескольких дней в пределах установленного лимита (10 тыс. руб.). Каков порядок возмещения НДС?

В соответствии с п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) при приобретении товарно-материальнх ценностей для производственных целей за наличный расчет НДС принимается у налогоплательщиков к зачету (к возмещению) при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров, в которых суммы налога указаны отдельной строкой, только в пределах установленных лимитов расчетов наличными денежными средствами.
На основании указаний Центрального банка РФ от 7.10.98 г. № 375-у “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами” предельный платеж расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами в настоящее время установен в размере 10 тыс. руб. При этом количество дней, в течение которого могут производиться такие расчеты, не ограничено.
На основании выше изложеного к зачету (возмещению) принимается НДС по товарам при расчетах наличными деньгами в пределах 10 тыс. руб. ежедневно.

70. Можно ли разовые проездные билеты на городской и железнодорожный транспорт при однодневной командировке отнести на себестоимость выполненных работ с приложенными к авансовому отчету оправдательными документами?

В соответствии с подпунктом “и” п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными нормами на возмещение командировочных расходов на территории РФ, утвержденными приказом Минфина России от 13.08.99 г. № 57н).
Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Разовый проездной билет на городской или железнодорожный транспорт является документом, который подтверждает фактические произведенные работником расходы по проезду к месту командировки и обратно.
На основании вышеизложенного такие затраты относятся на себестоимость продукции.