СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ
ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #621-630
Е. П. Тихоновец.
621.В организации числятся на балансе облигации внутреннего валютного займа в рублевом эквиваленте (33 облигации на сумму 23117 руб.). По настоящее время они находились на ответственном хранении в СБ Российской Федерации на депозитарном счете. На основании телеграммы ОАО «РЖД», в целях организации в ОАО «РЖД» учета облигаций ОГВЗ и ОВГВЗ на едином счете депо, осуществили перевод 33 тыс. долларов США на счет депо ОАО «РЖД» в ОАО «Внешторгбанк» (г. Москва). Как правильно отразить операцию по переводу облигаций в бухгалтерском балансе?
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н, в бухгалтерском учете облигации внутреннего валютного займа учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».
Одним из видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, установленных Законом от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», является депозитарная деятельность. Депозитарная деятельность - это ответственное хранение ценных бумаг, учет прав их владельцев (в том числе учет перехода прав на ценные бумаги) и связанные с этим сопутствующие услуги.
Согласно вашему письму, услуги по хранению облигаций внутреннего валютного займа осуществлялись СБ Российской Федерации. Данные расходы в целях бухгалтерского учета являются операционными (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 33н), в целях налогового учета являются внереализационными (подп. 3 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации). Следует предположить, что в СБ Российской Федерации был открыт счет депо депонента.
Счет депо - система записи всей информации о ценных бумагах клиента, принятых на хранение в депозитарий.
Депонент - лицо, на имя которого открыт счет депо. Это может быть сам владелец ценных бумаг или иное лицо, которому предоставлены такие права.
Счет депо открывается на основе депозитарного договора (договора о счете депо).
В депозитарном договоре должны быть указаны срок его действия, порядок оплаты услуг депозитария, порядок передачи депонентом распоряжений и поручений депозитарию (и сроки их исполнения), порядок предоставления депозитарием отчетности клиенту.
Однако в случае передачи ценных бумаг не в результате гражданско-правовых сделок (по наследству, по решению суда и др.) в депозитарий должны быть представлены соответствующие документы.
В депозитарном договоре должна быть описана процедура подачи поручений по счету депо. Поручения могут быть в бумажной или в электронной форме. Если иное не установлено депозитарным договором или законодательством, то поручения по счету депо должны составляться в бумажной форме.
С учетом вышеизложенного вам необходимо дать поручение СБ Российской Федерации о переводе облигаций внутреннего валютного займа для учета на счете депо ОАО «Внешторгбанк» (г. Москва) без отражения бухгалтерской проводки, так как облигации внутреннего валютного займа остаются собственностью вашей организации, даже если депонентом является ОАО «РЖД», которому вы предоставили права.
В бухгалтерском балансе в строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» вы продолжаете отражать облигации внутреннего валютного займа, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения».
622.Обществом в отчетном периоде получены страховые возмещения, например, в сумме 30000 руб., на которые уменьшены расходы, отражаемые в счете 23 «Вспомогательные производства» на сумму 25000 руб. и восстановлен НДС на сумму 5000 руб. Ремонт осуществлялся работниками общества. Сумма страхового возмещения соответствовала стоимости запасных частей, приобретенных и израсходованных на ремонт автомобилей, приобретенных обществом в предыдущем году. При отражении хозяйственных операций мы использовали счет 76.1 «Расчеты по имуществу и личному страхованию». Верны ли наши действия?
Исходя из условий примера, в отчетном периоде вами отражены следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета 51 Кредит счета 76.1 - 30000 руб.
Дебет счета 76.1 Кредит счета 23 - 25000 руб.
Дебет счета 76.1 Кредит счета 68 НДС - 5000 руб.
Исходя из вышеуказанных проводок предполагаем, что затраты, связанные с ремонтом автомобилей, учтены в расходах предыдущего отчетного периода и сделан вычет НДС.
Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н, в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счете 99 «Прибыли и убытки».
Проводки, указанные в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, исключают возможность отнесения затрат предыдущего периода в последующем отчетном периоде и необоснованного вычета НДС в момент приобретения материальных ценностей, предназначенных для ремонта автомобилей в результате события, относящегося к страховому случаю.
Хозяйственные операции, связанные с восстановлением автомобилей работниками общества, необходимо отражать в предыдущем отчетном периоде в соответствии с методологией бухгалтерского учета следующими проводками:
Дебет счета 76.1 Кредит счета 10 - 25000 руб. - стоимость материальных ценностей, израсходованных на ремонт автомобилей;
Дебет счета 76.1 Кредит счета 68 - 5000 руб. - НДС со стоимости приобретенных материальных ценностей, израсходованных на ремонт автомобилей;
Дебет счета 76.1 Кредит счета 70 - 1000 руб. - например, оплата труда работников, осуществляющих ремонт автомобилей;
Дебет счета 76.1 Кредит счета 69 - 356 руб. - начислен ЕСН на оплату труда работников, осуществивших ремонт автомобилей;
Дебет счета 99 Кредит счета 76.1 - 1356 руб. - отражены некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев.
В отчетном периоде:
Дебет счета 51 Кредит счета 76.1 - 30000 руб.
Сумму страхового возмещения учесть во внереализационных доходах в соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
623.Обществом заключен контракт на экспорт продукции. Какие статьи главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации указывают на раздельный учет вычета НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), если кроме экспортных нами осуществляются операции, облагаемые НДС? Нам не удалось их определить.
Ваш вопрос является актуальным. Действительно, в Налоговом кодексе Российской Федерации правила раздельного учета «входного» НДС не установлены. Поэтому налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения раздельного учета НДС для целей налогообложения на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина от 09.12.1998 г. № 60н, и обязательно оформить организационно-распорядительным документом руководителя общества. Только при раздельном учете НДС обществом будет:
- подтверждена обоснованность применения налоговых вычетов по материальным ресурсам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции на территории Российской Федерации и на экспорт;
- обеспечена возможность правильного исчисления оплаченной части НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции.
Перечислим статьи Налогового кодекса Российской Федерации, на основании которых делается вывод о необходимости ведения раздельного учета НДС при осуществлении экспортных операций:
1) Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов предусмотрен ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации. В ней указано, что организации, производящие продукцию (работы, услуги) на экспорт, для обоснованного применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов представляют в налоговые органы документы, предусмотренные в ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, и могут производить вычет НДС только по мере получения выручки.
2) Согласно п. 6 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
3) В соответствии с п. 6 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, в налоговые органы представляется отдельная декларация.
С учетом вышеизложенного необходимо вести раздельный учет по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов. На необходимость ведения раздельного учета по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, также указано в письме Минфина Российской Федерации от 26.03.2001 г. № 04-03-08/17.
Обращаем ваше внимание на то, что организации, производящие продукцию (работы, услуги) на экспорт, могут возмещать суммы НДС, уплаченные поставщикам за полученные от них и оприходованные материальные ценности (работы, услуги).
Таким образом, рассчитанная на основе методики раздельного учета затрат оплаченная часть суммы НДС по продукции, экспорт которой подтвержден, может быть предъявлена к вычету.
Н. Н. Клюкина.
624.Магазин торгует картами экспресс-оплаты услуг сотовой связи. Карты поступают в магазин по договору купли-продажи и обозначены как товар. Магазин переведен на уплату ЕНВД.
Подпадает ли реализация карт оплаты сотовой связи под действие ЕНВД?
Как следует из вопроса, магазин осуществляет розничную продажу пластиковых карт по оплате услуг сотовой связи по договору купли-продажи.
При определении понятия «розничная торговля» следует руководствоваться нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также изданными в соответствии с ними иными правовыми актами. Согласно ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации под розничной торговлей следует понимать продажу по договору купли-продажи товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, непосредственно потребителю этого товара. К товарам относятся любые вещи, не ограниченные в обороте, свободно отчуждаемые и переходящие от одного лица к другому по договору купли-продажи. Услуга торговли - это результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров.
В соответствии с Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1997 г. № 1235, оказание услуг телефонной связи (и в первую очередь услуг по предоставлению доступа к телефонной сети) осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг (гл. 39 Гражданского кодекса Российской Федерации), в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. Разделом 10 указанных Правил определено, что все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами, как в наличной, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и другие.
Таким образом, приобретенные абонентами у операторов связи или у уполномоченных ими лиц пластиковые карточки (карточки экспресс-оплаты) являются по своей природе лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и, следовательно, с учетом положений ст. 38 Гражданского кодекса Российской Федерации не могут быть признаны товаром, реализуемым по договору купли-продажи.
По сути, магазин оказывает операторам связи посреднические услуги, которые согласно нормам Гражданского кодекса Российской Федерации могут оформляться, например, договором комиссии.
Результаты от занятия данным видом предпринимательской деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения».
625.Компания покупает у лесозаготовительной фирмы лесоматериалы для последующей реализации их на экспорт. В счет оплаты за лесоматериалы компания перечисляет денежные средства по письму лесозаготовительной фирмы третьим лицам за материалы и налоги в бюджет. Зачастую в платежах не выделена сумма НДС.
После отгрузки лесоматериалов на экспорт компания будет подавать декларацию по ставке 0%.
Сможет ли компания возместить налоговый вычет по НДС за лесоматериал? Не возникнет ли у компании проблем с налоговыми органами?
Экспортер имеет право на возмещение (зачет, возврат) сумм «входящего» НДС по материальным ценностям, товарам, работам и услугам, использованным для осуществления экспортных операций, только после вынесения налоговым органом соответствующего решения. Для этого необходимо:
- представить в налоговый орган отдельную декларацию по НДС вместе с документами, подтверждающими обоснованность применения ставки 0%;
- выполнить общие условия возмещения налога.
Согласно пп. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6 - 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно ст. 309 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
Из ст. 312 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что исполнение обязательства может быть принято не только самой организацией, но и уполномоченным ею лицом.
Поэтому компания вправе по письму лесозаготовительной фирмы перечислить свой долг в адрес третьих лиц. Однако, чтобы получить налоговый вычет в соответствии со ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, компания должна правильно оформить платежные поручения, в которых следует указывать сумму НДС по приобретенной продукции.
Обращаем внимание, что в практике оплата по письму в адрес третьих лиц со стороны налоговых органов не всегда принимается как исполнение обязательств по оплате за приобретенную продукцию.
Г. И. Платонова.
626.Наша организация осуществила сборку компьютера для собственных нужд. Расходы, связанные с возникновением нового актива, составили:
- комплектующие - 9780 руб.;
- монитор - 4950 руб.;
- заработная плата работников, осуществляющих сборку, - 1800 руб.
Ставка страховых взносов от несчастных случаев на производстве на предприятии установлена в размере 1,2 процента.
Как отразить в бухгалтерском учете данную операцию?
Согласно Плану счетов для учета комплектующих предназначен счет 10 «Материалы», субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
На основании вышеприведенных данных организация должна отразить данную операцию следующими записями:
1) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 10 «Материалы» - 9780 руб.- отражена стоимость материалов, использованных для сборки компьютера;
2) Дебет счета 08 Кредит счета 10 - 4950 руб. - отражена стоимость монитора;
3) Дебет счета 08 Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1800 руб. - начислена заработная плата работникам, осуществившим сборку компьютера;
4) Дебет счета 08 Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 640,80 руб. (1800 руб. х 35,6%) - начисление ЕСН с заработной платы работников, осуществивших сборку компьютера;
5) Дебет счета 08 Кредит счета 69 - 21,60 руб. (1800 руб. х 1,2%) - начислен страховой взнос от несчастных случаев на производстве с заработной платы.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии со ст. 27 Налогового кодекса Российской Федерации, и отражается проводкой:
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 - 17192,40 руб. - введен в эксплуатацию компьютер.
При сборке компьютера больной вопрос для бухгалтера - нужно ли начислять НДС на стоимость выполненных собственными силами работ? Многие ошибочно приравнивают сборку компьютера к созданию объекта хозспособом. Это неверно. Объектом налогообложения НДС является выполнение именно строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации). Сборка компьютеров из отдельных комплектующих выполнением строительно-монтажных работ не является. Это видно из Общероссийской классификации видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93. Следовательно, при выполнении собственными силами работ по сборке компьютеров объекта налогообложения НДС не возникает.
627.Просим рассказать порядок определения размера ущерба, причиненного организации.
В результате проведенной инвентаризации на складе обнаружена порча товаров в результате нарушения правил хранения. Размер ущерба составил 1920 руб. Работодателем заключен договор о материальной отчетности с работниками, непосредственно отвечающими за хранение товаров (3 человека), которым установлены оклады в размере:
- 1 работнику - 4500 руб.;
- 2 работнику - 3800 руб.;
- 3 работнику - 3200 руб.
По распоряжению руководителя организации размер ответственности каждому работнику за причиненный ущерб определяется пропорционально получаемому им окладу.
Общая сумма месячной заработной платы всех членов бригады - 11600 руб. (4500 руб. + 3800 руб. + 3200 руб.).
Удельный вес заработка каждого работника в общем заработке составил:
- 1 работника - 39,7;
- 2 работника - 32,7;
- 3 работника - 27,6.
Порядок определения ущерба, причиненного работником работодателю, установлен ст. 246 Трудового кодекса Российской Федерации.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.
Комиссия по рассмотрению трудовых споров может с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащий взысканию с виновного лица. Исключение составляют случаи, когда ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях (ст. 250 Трудового кодекса Российской Федерации).
Порядок возмещения ущерба определен ст. 248 Трудового кодекса Российской Федерации. По распоряжению работодателя производится взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка (исчисленного по правилам, установленным ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации, исходя из 12-месячного расчетного периода).
Распоряжение может быть отдано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Днем обнаружения ущерба считается день, когда работодателю стало о нем известно.
При обнаружении ущерба в ходе проводимой инвентаризации или ревизии днем обнаружения ущерба следует считать день подписания акта инвентаризации или ревизии.
При удержании из заработной платы работника сумм в возмещение ущерба, причиненного им предприятию, необходимо учитывать требования ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой общий размер удержаний в любом случае (кроме специально оговоренных в Трудовом кодексе Российской Федерации) не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику, Таким образом, если подлежащая удержанию сумма превышает установленный предел, то она должна взыскиваться по частям.
Т. В. Тюленева.
628.Допускается ли оплата проезда в учебный отпуск на личном транспорте при наличии документов на транспортное средство, доверенности на право управления и др., и если да, то как производится оплата: по фактическим затратам (чеки АЗС) или по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем?
На основании ст. 173 ТК РФ работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по ОООчной и очно-ОООчной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации, подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов.
Если сотрудник совмещает работу и учебу в образовательном учреждении, которое не имеет государственной аккредитации, учебный отпуск ему не положен. В этом случае на основании последнего абзаца ст. 173 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.
При этом необходимо учитывать, что на основании ст. 177 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые.
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, установлены гл. 26 ТК РФ.
Работникам, обучающимся по ОООчной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно (ст. 173 ТК РФ).
Организация может произвести оплату стоимости проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно на личном автотранспорте при наличии справки-вызова образовательного учреждения по форме, утвержденной Приказом Минобразования России от 13 мая 2003 г. № 2057 «Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию». При этом в справке должны быть указаны продолжительность сессии, сроки ее начала и окончания, для того чтобы определить продолжительность учебного отпуска.
Оплата проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно производится перед отъездом исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении на основании представленных билетов или других оправдательных документов.
Таким образом, при использовании своего автотранспорта работнику могут быть оплачены, если представлены соответствующие оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы (чеки АЗС на бензин; сборы за проезд по платным автотрассам и т. п.), - фактические расходы, связанные с проездом к месту нахождения учебного заведения и обратно.
При непредставлении проездных билетов, но при наличии документов, подтверждающих успешное обучение, оплата проезда к месту нахождения учебного заведения производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.
О. И. ЯЗЫКОВА.
629.В организации установлен суммарный учет рабочего времени. За 2004 год работник отработал сверхурочно 150 часов. Учитываются ли эти часы и их оплата при расчете среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности?
Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
П. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
П. 3 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и при этом произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая, что документально подтвержденная сверхурочная работа в нарушение трудового законодательства (сверх 120 часов в год) направлена на получение дохода, суммы оплаты такой работы должны включаться в расходы, уменьшающие налоговую базу при расчете налога на прибыль, и на основании п. 1 ст. 236 НК РФ облагаться единым социальным налогом.
В среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации.
Средний заработок работника, применяемый для расчета пособия, исчисляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 139 ТК РФ. Для определения среднего заработка необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 № 213.
В соответствии с этим документом для расчета среднего заработка наряду с заработной платой и прочими выплатами учитывается оплата сверхурочной работы.
630.Организация, работавшая в 2004 г. по УСНО, в августе 2004 г. потеряла право работать по УСНО, так как доход превысил 15000000 руб. В каком порядке следует начислить налог на имущество после перехода на общую систему налогообложения?
Когда организация теряет право на «упрощенку», налоги она должна исчислять и уплачивать точно так же, как вновь созданная фирма. Об этом сказано в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Рассмотрим, как рассчитать налог на имущество в том квартале, когда организация перешла на обычную систему налогообложения.
В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Получить остаточную стоимость можно, уменьшив первоначальную стоимость на сумму амортизации. Причем все эти показатели рассчитываются по правилам бухгалтерского учета (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому, несмотря на то что при «упрощенке» стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов можно сразу списать в расходы, бухгалтер все равно по каждому объекту должен исчислять амортизацию.
Затем нужно посчитать остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
Далее складывают полученные показатели и делят эту сумму на количество месяцев отчетного периода, увеличенное на 1. Это и будет та сумма, на которую надо начислять налог на имущество.
Рассмотрим на примере:
С 1.01.2004 г. фирма применяет упрощенную систему налогообложения.
В августе доходы фирмы, подсчитанные нарастающим итогом с начала года, превысили 15000000 руб., и она вынуждена была перейти на обычный режим налогообложения.
Сделать это нужно с начала 3 квартала - с 1 июля 2004 г.
То есть 3 квартал 2004 г. и будет первым отчетным периодом по налогу на имущество.
Остаточная стоимость налогооблагаемого имущества фирмы составила на:
- 1.01.2004 г. - 14000000 руб.;
- 1.02.2004 г. - 13800000 руб.;
- 1.03.2004 г. - 13600000 руб.;
- 1.04.2004 г. - 14200000 руб.;
- 1.05.2004 г. - 16000000 руб.;
- 1.06.2004 г. - 15900000 руб.;
- 1.07.2004 г. - 15800000 руб.;
- 1.08.2004 г. - 15865000 руб.;
- 1.09.2004 г. - 15794000 руб.;
- 1.10.2004 г. - 15716000 руб.
Чтобы рассчитать налог на имущество, бухгалтер фирмы должен определить среднегодовую стоимость имущества за 3 квартал 2003 г.
Она такова:
(14000000 руб. + 13800000 руб. + 13600000 руб. + 14200000 руб. + 16000000 руб. + 15900000 руб. + 15800000 руб. + 15865000 + 15794000 + 15716000) : 10 = 15067500 руб.
Допустим, что ставка налога на имущество равна 2,2 процента. Чтобы определить налог на имущество за 3 квартал, умножим среднегодовую стоимость имущества организации на ставку налога, а затем разделим это произведение на 4:
(15067500 руб. х 2,2%) : 4 = 82871 руб.
В бухгалтерском учете фирма делает проводку:
Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
|
