«Аудит-Центр»

Новости

История

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #631-640

Г. И. Платонова.

631.Судом было принято решение взыскать с нашей организации в пользу работника суммы недовыплаченной заработной платы и заработной платы за время вынужденного прогула, а также сумму процентов (денежной компенсации) за недовыплаченную заработную плату. Просим дать разъяснение:
1. Должны ли мы удержать с указанных сумм НДФЛ?
2. Включаются ли указанные суммы в состав расходов на оплату труда и подлежат ли они обложению ЕСН?

1. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации указанные суммы являются вознаграждением работника за выполнение трудовых обязанностей и относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от источников в Российской Федерации являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Суммы, взыскиваемые судебными органами с организации в пользу работника, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Взыскание суммы в судебном порядке не освобождает физическое лицо от обязанности налогоплательщика. Обязанность по удержанию налога и перечислению в бюджет за физическое лицо возложена НК РФ на налогового агента.

На основании ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации организация является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога в бюджет.

Сумма процентов за недовыплаченную заработную плату, указанная в копии решения суда, является в соответствии со ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией, связанной с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей и в связи с этим исходя из п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению. То есть указанная сумма (денежная компенсация) должна быть выплачена физическому лицу без удержания налога на доходы физических лиц.

2. В ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в состав расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиком в их пользу по трудовым и гражданско-трудовым договорам, выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений), а также по авторским договорам.

На основании вышеизложенного недовыплаченная заработная плата и заработная плата за время вынужденного прогула включается в состав расходов по оплате труда и подлежит обложению единым социальным налогом.

Однако, согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации, данные выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так как денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, по решению суда не относится к расходам по оплате труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, то указанная денежная компенсация не подлежит обложению единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации).

Н. Б. Лопатина.

632.Дебиторская задолженность сложилась по причине недобросовестности покупателя. НДС начислен и перечислен в бюджет по дате отгрузки. По истечении срока исковой давности при списывании дебиторской задолженности мы обязаны опять начислить НДС?

Суммы безнадежных долгов в соответствии с п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика.

В налоговом учете такие расходы уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль. П. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации определены условия, когда долги признаются безнадежными (нереальными к взысканию). Это долги, по которым:

1) истек установленный срок исковой давности (3 года);

2) в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При соблюдении вышеуказанных условий, согласно приказу руководителя о списании дебиторской задолженности формируется бухгалтерская запись:

Дебет счета 91 Кредит счета 62 на сумму задолженности с учетом НДС

Для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимо наличие инвентаризационной ведомости по форме ИНВ-17 с приложением договора с дебитором и первичного документа, подтверждающего отгрузку дебитору.

Списывая дебиторскую задолженность, особое внимание необходимо уделить уплате НДС.

В вашем случае при исчислении НДС выручка определяется по отгрузке. Таким образом, НДС подлежит уплате в бюджет по итогам того периода, в котором товары (работы, услуги) отгружены покупателю (ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с этим при списании дебиторской задолженности как безнадежной к взысканию объекта налогообложения НДС у вас не возникает.

Н. Г. Парфенова.

633.Компенсационные выплаты взамен суточных при вахтовом методе проведения работ в 2005 году.

В дополнение к нашему ответу в «Экономическом обозрении» № 2 за 2005 год по вопросу компенсационных выплат взамен суточных при вахтовом методе сообщаем следующее.

Федеральный закон от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» переписал заново ст. 302 «Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом» Трудового кодекса РФ.

В соответствии с новой редакцией этой статьи, которая вступает в силу с 1 января 2005 г., размер надбавки за вахтовый метод работы и порядок выплаты таких надбавок будут устанавливать:

- Правительство РФ только для организаций, финансируемых из федерального бюджета;

- органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления для организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

- работодатель для работников организаций, не относящихся к бюджетной сфере.

В настоящий момент принято Постановление Правительства РФ от 03.02.2005 г. № 51 «О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета», которое вступает в силу с 01.01.2005 года.

Согласно ст. 217, 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению, в частности, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Новая редакция ст. 302 Трудового кодекса РФ позволяет установить такую норму самому работодателю.

По нашему мнению, с 01.01.2005 г. надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ, при условии, что размер (норма) этих надбавок будет установлен работодателем в коллективном и трудовом договорах и организация не финансируется за счет федерального, краевого или местного бюджетов.

В отношении периода прошлого года со дня отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 г. № 51 до 01.01.2005 г. остаются проблемы, возникает так называемый «арбитражный вопрос».

В связи с этим считаем, что в случаях спора с контролирующими органами могут помочь два судебных решения по этим проблемам:

1. Решение Верховного суда РФ от 20.03.2003 г. № ГКПИ 2003-195

2. Решение Высшего арбитражного суда РФ от 26.01.2005 г. № 16141/04.

634.Наша организация 27.12.2004 г. заключила договор добровольного коллективного страхования жизни сроком на 5 лет (ст. 255 п. 16 гл. 25 НК РФ) на сумму 1500000 рублей. Фонд оплаты труда за 2004 год составил 27500000 рублей (в месяц 2300000 рублей). Страховая премия уплачена 30.12.2004 г. единовременно в сумме 1500000 рублей. Как отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете? Возникает ли в этой ситуации временная разница? Какая сумма страховой премии уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2004 год?

Бухгалтерский учет расчетов по страхованию ведется на счете 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, суммы ежемесячных страховых взносов относятся к расходам по обычному виду деятельности организации и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу.

Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99). Поэтому при перечислении страховых взносов разовым платежом Вы должны отразить такие суммы на счете 97 «Расходы будущих периодов». Списывать их в состав расходов Вы будете в течение периода, к которому они относятся, согласно договору в порядке, определенном Вами (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) и в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н. Для сближения бухгалтерского и налогового учетов возможно предусмотреть один порядок списания расходов - на срок действия договора страхования.

В бухгалтерском учете это будет отражаться следующим образом:

Дебет счета 76-1 Кредит счета 51 - перечислены страховые взносы по договорам страхования своих работников разовым платежом на основании выписки банка;

Дебет счета 97 Кредит счета 76 - отражены страховые платежи (взносы) по договорам личного страхования своих работников в качестве расходов будущих периодов на основании страхового полиса;

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит счета 97 - ежемесячное отнесение на себестоимость страховых взносов по договорам обязательного личного страхования на основании бухгалтерской справки.

Согласно п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, могут быть отнесены к расходам на оплату труда и, следовательно, учтены при исчислении налога на прибыль организаций.

В отношении платежей по договорам добровольного страхования Налоговым кодексом РФ установлены строгие условия и ограничения, при соблюдении которых данные платежи будут учитываться в целях налогообложения. Одним из обязательных условий для всех видов добровольного страхования является наличие лицензий у страховых организаций на ведение соответствующих видов деятельности.

Другим важным условием договора добровольного страхования для целей налогообложения является его срок. Так, страховые суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица. В случае сокращения срока действия договора или его расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента сокращения сроков этих договоров или их расторжения.

Кроме того, в целях исчисления налога на прибыль страховые платежи работодателей по договорам добровольного страхования работников учитываются в составе расходов на оплату труда в пределах установленных норм. Совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях обложения налогом на прибыль в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Так как договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода и по условиям договора предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то согласно п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора, то есть в Вашем случае в течение 5 лет.

Суммы страховых платежей добровольного личного страхования работников, принимаются без ограничений в бухгалтерском учете. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете расходы по такому виду страхования строго нормированы, а это приводит к возникновению разниц. Взаимосвязь показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н.

Расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в последующие отчетные периоды, являются вычитаемыми временными разницами, которые приводят к образованию отложенного налогового актива (п.п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02).

Он отражается в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (п.п. 14, 17 ПБУ 18/02).

Однако сумма сверхнормативных расходов по договорам добровольного личного страхования работников сроком на 5 лет в течение каждого года еще может «уложиться» в норматив (12% от суммы годовых расходов на оплату труда). Следовательно, в течение 2005, 2006, 2007, 2008 и 2009 гг. возникающая вычитаемая временная разница в течение налогового периода (года) может быть погашена.

Если по итогам каждого года у Вас будут в наличии разницы по нормативу, которые ранее квалифицировались как временные, то эти разницы переходят в состав постоянных.

Сверхнормативные расходы формируют бухгалтерскую прибыль отчетного года, но никогда не будут учтены для целей налогообложения прибыли (п. 6 ст. 270 НК РФ). Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, образуют постоянную разницу (п. 4 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 99 на отдельном субсчете (например, субсчет 99-3 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (п. 7 ПБУ 18/02).

Согласно п.п. 3, 4, 5 договора страхования, заключенного Вами, он вступает в силу с 30.12.2004 г. и действует до 30.12.2009 г., а страховая премия уплачивается 30.12.2004 г. единовременно. Таким образом, период, в течение которого будет равномерно списываться на расходы этот разовый платеж, захватывает два дня 2004 г. (30 и 31 декабря), весь 2005, 2006, 2007, 2008 гг. и 2009 г., но без двух дней (30 и 31 декабря).

Таким образом, в расходы 2004 г. Вы можете включить сумму 1613 руб. (1500000 руб. : 5 лет : 12 мес. : 31 день х 2 дня), она естественно попадает в норматив (27500000 руб. х 12% = 3300000 руб.).

В 2005, 2006, 2007 и 2008 гг. сумма, подлежащая отнесению на расходы, в течение каждого года будет равна 300000 руб. (1500000 руб. : 5 лет), но с обязательным условием, что она не будет превышать 12% от ФОТ.

В 2009 г. на расходы подлежит отнесению сумма 298387 руб. (300000 руб. – 1613 руб. или 1500000 руб. : 5 лет : 12 мес. : 31 день х 29 дней).

Е. П. Тихоновец.

635.Если в организации выявлены просроченные товары, то можно ли при списании учесть сумму таких товаров в расходах в целях налогообложения и на основании каких документов?

Акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132) применяется при оформлении по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации. Составляется в 3-х экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. В случае необходимости акт составляется с участием представителя санитарного или иного надзора.

Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с подотчета материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.

В конце акта выносится решение руководителя о списании стоимости товара за счет прибыли, или удержании с материально ответственного лица.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам для целей налогообложения приравнены потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном правительством Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного стоимость просроченных товаров не увеличивает расходы в целях налогообложения, если руководитель вынес решение о списании таких товаров на расходы.

636.На балансе предприятия числятся два легковых автомобиля. Стоимость каждого автомобиля более 300000 руб. Один автомобиль принят к учету до 01.01.2002 г., другой - в мае 2003 года.
При начислении амортизации коэффициент 0,5 мы применяем только по автомобилю, принятому к учету в мае 2003 года.
Не завышаем ли мы расходы в целях налогообложения при таком расчете амортизации?

Порядок исчисления амортизации на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002 г., определен ст. 322 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - кодекс).

В соответствии с п. 1 ст. 322 кодекса по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г., полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 01.01.2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст. 258 кодекса.

Согласно ст. 259 кодекса по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Для легковых автомобилей, в том числе приобретенных до 01.01.2002 г. и имеющих первоначальную стоимость более 300000 руб., амортизация определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), определенной в соответствии со ст. 322 кодекса, умноженной на коэффициент 0,5. С учетом вышеизложенного вами завышены расходы в целях налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации, определенных в установленном порядке.

Такое же мнение содержит письмо Федеральной налоговой службы от 16.11.2004 г. № 02-5-11/171@.

О. И. Дудкина.

637.Организация отправила сотрудника в командировку в г. Москву для обучения по внедрению новых технологий. Завод, на котором производилось обучение, находится в пригороде, сотрудники проживали в г. Москве. По окончании командировки были представлены билеты на проезд в метро, автобусе, трамвае, пригородном автобусе и другие до места назначения и обратно. Подлежат ли вышеперечисленные расходы по проезду внутригородским транспортом отнесению на затраты?

В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Профессиональная подготовка проводится как образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, так и в индивидуальном порядке специалистами или рабочими при наличии у них соответствующей квалификации.

Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; суточные за каждый день нахождения в командировке, иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Конкретные размеры выплат должны быть установлены в коллективном договоре или ином локальном нормативном документе организации.

Порядок направления работников в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», которая действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

В соответствии с п. 12 этой Инструкции расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ возмещаемые работнику командировочные расходы в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа и расходов по найму жилого помещения не является объектом налогообложения единым социальным налогом (ЕСН) и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно п.п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на командирование персонала для обучения работе с производственным оборудованием связаны с производством продукции. Такие виды затрат признаются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе управленческих расходов в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления

Ваше предприятие отправило работников на обучение в связи с внедрением новых технологий. Исходя из этого, расходы должны будут учитываться при последующем внедрении линии для производства МТП, до этого времени расходы следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для налогового учета затраты должны быть экономически обоснованы и подтверждены первичными документами

На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

В бухгалтерском учете расходы на проезд внутригородским транспортом Вы не можете включить в себестоимость, так как согласно Инструкции от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» четко сказано, что учитывается проезд транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

В налоговом учете без ограничений можно учесть только расходы на проезд к месту командировки и обратно.

Что касается оплаты проезда во внутригородском транспорте, то согласно п. 26 ст. 270 НК РФ расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом не учитываются в целях налогообложения.

Е. В. ПИМЕНОВА.

638.Наша организация расположена в районах, приравненных к районам Крайнего Севера.
С 01.01.2005 г. установление сокращенной рабочей недели для женщин является обязанностью или правом организации? Сокращенная рабочая неделя должна быть оговорена коллективным и (или) трудовыми договорами?

В соответствии со ст. 313 Трудового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ) государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ и иными федеральными законами.

Дополнительные гарантии и компенсации могут устанавливаться законами субъектов Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов и работодателей.

Система государственных гарантий и компенсаций имеет своей целью возместить дополнительные материальные и физиологические затраты гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера и предназначена для выравнивания уровня жизни лиц, проживающих в различных регионах страны.

Ст. 320 ТК РФ содержит императивное положение о том, что для женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, коллективным договором или трудовым договором устанавливается 36-часовая рабочая неделя, если меньшая продолжительность рабочей недели не предусмотрена для них федеральными законами.

В соответствии со ст. 40, 41 ТК РФ коллективным договором является правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами в процессе коллективных переговоров.

Однако в случаях, если в законах и иных нормативных правовых актах содержится прямое предписание об обязательном закреплении нормативных положений в коллективном договоре, эти положения в обязательном порядке должны быть включены в его содержание.

Трудовым договором по смыслу ст. 56 ТК РФ является соглашение между работодателем и работником.

Перечень существенных условий, подлежащих обязательному включению в содержание трудового договора, приведен в ст. 57 ТК РФ, в том числе в нем содержится положение о характеристике условий труда, компенсациях и льготах работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях.

Тот факт, что Федеральным законом Российской Федерации от 22.08.2004 г.
№ 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» с 01.01.2005 г. признан утратившим силу V раздел, который содержал ст. 22, предусматривающую установление сокращенной рабочей недели для женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях, не свидетельствует о том, что с 01.01.2005 г. отсутствует юридическая обязанность работодателя по установлению сокращенной рабочей недели.

Следовательно, установление сокращенной рабочей недели для женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, является обязанностью работодателя, несмотря на то что и коллективный договор и трудовой договор являются соглашениями между работником и работодателем и заключаются по взаимному согласию.

Норма, содержащаяся в статье 320 ТК РФ, предписывает работодателю установить сокращенную рабочую неделю и включить это условие либо в коллективный договор, либо в трудовой.

Не будет являться нарушением включение такого положения и в коллективный договор, и в трудовой.

Н. Н. Клюкина.

639.При получении кредита на пополнение оборотных средств организация передает в залог ТМЦ. Банк обязывает застраховать переданные в залог ТМЦ. Организация застраховала имущество на срок действия кредитного договора в течение 1 года. Как учитывается страховая премия, выплаченная страховой организации, в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли?

В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. Поскольку право собственности на заложенное имущество принадлежит залогодателю, то стоимость этого имущества не списывается с баланса организации-залогодателя, при этом сумма выданного банку обеспечения исполнения кредитного договора учитывается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в данном случае в оценке, установленной договором залога.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за свой счет заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

Страхование осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Необходимо иметь в виду, что у страховой организации должна быть лицензия на соответствующий вид страхования.

Для отражения расчетов со страховой компанией по договору страхования предмета залога можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», на основании Инструкции по применению Плана счетов.

Поскольку организация страхует имущество, находящееся в залоге в связи с обеспечением исполнения обязательств по кредитному договору, расходы по страхованию в данном случае включаются в состав дополнительных затрат, произведенных в связи с получением кредита.

В бухгалтерском учете признание заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты списываются в состав операционных расходов в течение срока погашения кредита (пп. 11, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н).

Период действия кредитного договора и договора страхования в данном случае совпадают, следовательно, расходы на страхование признаются в составе операционных расходов равномерно в течение срока договора.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся.

Для учета расходов будущих периодов Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на данном счете расходы по выплате страховой премии в течение года равными долями списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота (разд. 5 Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729).

В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по определенным пп. 1—8 п. 1 данной статьи видам добровольного страхования имущества. В частности, согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы организации на добровольное страхование имущества включают страховые взносы на добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, страховые премии (взносы), уплаченные организацией-залогодателем по договорам страхования заложенного имущества, выступающего в качестве обеспечения кредита, полученного от банка-залогодержателя, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли, если в договоре о залоге, являющемся неотъемлемой частью кредитного договора, предусмотрено страхование залогового имущества за счет залогодателя - независимо от того, что выгодоприобретателем по договору страхования указанного имущества является кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель). (Основание: Письмо МНС России от 22.07.2002 г. № 02-6-08/430-Э200.)

Согласно пп. 5 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ страховые взносы на добровольное страхование товаров включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). Следовательно, указанные расходы в налоговом учете признаются в том же порядке, что и в бухгалтерском.

640.Какими налоговыми льготами могут пользоваться инвалиды и организации, где они работают?

Законодательство предусматривает налоговые льготы для самих инвалидов; коммерческих организаций, где работают инвалиды; общественных организаций инвалидов; предприятий, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; организаций, имущество которых принадлежит общественным организациям инвалидов.

Чтобы подтвердить право на льготы, организации необходимо иметь копии справок, свидетельствующих об инвалидности сотрудников.

Такие справки инвалидам выдает государственная служба медико-социальной экспертизы. Новая форма Справки, утвержденная постановлением Минтруда России № 41, была официально опубликована 27.04.2004 г. Поэтому новый бланк вступил в силу с 7.05.2004 г., то есть через десять дней после того, как было обнародовано данное постановление.

Однако наряду с новыми бланками продолжают действовать и старые справки.

По общему правилу такие подтверждающие документы выдаются на один год - инвалидам II и III групп, на два года - инвалидам I группы. И обновлять справку инвалид должен только после того, как истечет срок, на который он ее получил. Для этого человеку нужно пройти медицинский осмотр - так называемое переосвидетельствование.

Впрочем, в некоторых случаях инвалидам выдают бессрочную справку. Тогда проходить переосвидетельствование и обновлять справку им не нужно. Таким образом, справку, составленную по новой форме, получат только те инвалиды, которые пройдут переосвидетельствование после того, как бланки выйдут из типографии.

Организациям, где работают инвалиды, предоставляются следующие налоговые льготы:

Инвалидам предоставляются следующие льготы:

Обращаем внимание, что нормы ст. 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН для инвалидов, на правоотношение по уплате страховых взносов на обязательное страхование не распространяется.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются индивидуально обязательными возмездными платежами, которые уплачиваются в бюджет ПФР.

Согласно п. 3 ст. 9 Федерального закона № 167-ФЗ финансирование базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета ПФР.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в порядке, установленном Федеральным законом № 167-ФЗ.

Правомерность такого подхода подтверждена Решением Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.12.2002 г. № 9132/02.

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 239 Кодекса предоставляются льготы по ЕСН отдельным категориям налогоплательщиков, но не страхователям, обязанным в силу ст. 14 Федерального закона № 167-ФЗ своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Специальной нормы, устанавливающей льготу по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты инвалидам I, II и III групп, Федеральный закон № 167-ФЗ не содержит. Таким образом, на выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп, должны начисляться страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.