СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ
ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #641-650 641.Облагается ли налогом на имущество квартира, купленная организацией для сдачи в аренду физическому лицу?
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Согласно п. 6 ст. 381 НК РФ объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов, освобождаются от обложения налогом на имущество.
В соответствии с Жилищным кодексом РФ квартиры являются объектами жилищного фонда.
Но чтобы применить освобождение от налогообложения налогом на имущество, необходимо получить финансирование из бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов на содержание квартиры как объекта жилищного фонда.
К расходам по содержанию вышеуказанных объектов относятся расходы, связанные непосредственно с определенными жилищным законодательством обязанностями по обеспечению сохранности жилищного фонда и поддержанию его в эксплуатационном состоянии. К ним могут быть, в частности, отнесены расходы по содержанию общего имущества жилого дома (в том числе подъезда, подвала, чердака, крыши), техническому обслуживанию общих коммуникаций, инженерного оборудования, технических устройств и помещений, а также расходы по текущему и капитальному ремонту общего имущества жилого дома и тому подобные расходы.
При отсутствии у организации финансирования из бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов на содержание квартиры стоимость квартиры за минусом износа подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
642.Можно в договоре аренды автомобиля оговорить одной суммой арендную плату, в т. ч. и стоимость ГСМ, или отдельной строкой указывать каждый вид расхода?
Как правильно оформить договор?
Транспортное средство может передаваться в аренду по двум договорам: по договору аренды транспортного средства с экипажем и по договору аренды транспортного средства без экипажа.
При заключении договора аренды транспортного средство с экипажем арендодатель:
- предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование;
- оказывает услуги по управлению данным имуществом и по его технической эксплуатации. Предоставляемые услуги должны обеспечивать нормальную и безопасную эксплуатацию имущества в соответствии с целями аренды. Состав экипажа и его квалификация должны отвечать установленным законодательством и договором аренды требованиям. Необходимо отметить, что члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются его распоряжениям, относящимся к управлению и технической эксплуатации имущества, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации имущества.
При заключении договора аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору имущество за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. В этом случае арендатор самостоятельно осуществляет управление имуществом, его техническую и коммерческую эксплуатацию.
Данные договоры аренды должны быть заключены в письменной форме независимо от срока. Государственная регистрация данного типа договоров не требуется.
Одной из основных обязанностей арендодателя по договору аренды является передача сданного в аренду имущества арендатору.
В соответствии с п. 1 ст. 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества.
Таким образом, существенным условием договора аренды является условие о предмете договора. Объект аренды должен быть подробно описан в договоре. Эти сведения должны дать возможность точно установить имущество, подлежащее передаче арендатору.
Соблюдение требования о необходимости четкой характеристики предмета договора имеет существенное практическое значение, как для арендатора, так и для арендодателя. При отсутствии в договоре аренды условия о предмете договора он не может считаться заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).
В договоре аренды транспортного средства должны быть указаны следующие сведения о предмете аренды:
- наименование и марка транспортного средства;
- регистрационные данные;
- номер свидетельства о регистрации транспортного средства;
- индивидуальные признаки данного транспортного средства (заводские номера двигателя и кузова, цвет кузова);
- необходимые технические характеристики (пробег, состояние кузова, объем двигателя и т.п.).
Сторонами рассматриваемого правоотношения (договора) могут выступать юридические и физические лица, в том числе и не зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
Анализ правовых норм позволяет сделать вывод, что в зависимости от выбранного вида договора аренды транспортных средств изменяется объем обязанностей сторон, в том числе по оплате расходов по его содержанию и эксплуатации. К данным расходам относятся расходы на:
- содержание имущества, включая стоянку в ночное время, проведение текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей;
- его управление, включая оплату услуг членов экипажа;
- техническую эксплуатацию;
- коммерческую эксплуатацию;
- страхование.
Техническая эксплуатация - комплекс работ по техническому обслуживанию рассматриваемого имущества. В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 10.12.1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» техническое обслуживание и ремонт транспортных средств производятся в целях их содержания в исправном состоянии и должны обеспечивать безопасность дорожного движения. Нормы и правила технического обслуживания транспортных средств устанавливаются заводами-изготовителями. К услугам по техническому обслуживанию, в частности, могут быть отнесены работы по регулировке фар, тормозной системы, рулевого управления, системы зажигания, сцепления автотранспортного средства, электротехнические, контрольно-диагностические работы и др.
Коммерческая эксплуатация - эксплуатация имущества в соответствии с условиями и целями договора аренды. К расходам, связанным с коммерческой эксплуатацией, можно отнести расходы на оплату ГСМ и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, оплату сборов.
Текущий ремонт - работы по систематическому и своевременному предохранению имущества от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии (п. 71 Методических указаний).
Капитальный ремонт - работы, при которых производится полная разборка агрегата (автотранспортного средства), ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулирование и испытание агрегатов.
Необходимо обратить внимание, что в соответствии с договором аренды транспортного средства без экипажа управление автотранспортным средством его техническая и коммерческая эксплуатация являются обязанностью арендатора. Таким образом, именно он будет нести имущественную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных обязанностей.
Договор аренды является возмездным. Одна из основных обязанностей арендатора - обязанность своевременно вносить плату за пользование имуществом, т.е. арендную плату.
Гражданское законодательство предоставляет участникам арендных отношений практически полную свободу в установлении порядка, условий и сроков внесения арендной платы.
Арендная плата может быть установлена в виде определенных в твердой сумме платежей, предоставления имущества, продукции, работ, услуг. Отдельные виды могут сочетаться между собой - например, деньги и услуги, работы и имущество.
Гражданский кодекс РФ упоминает лишь несколько разновидностей арендной платы. Вместе с тем участники договора могут предусмотреть и иные виды платы за пользование имуществом.
Так, стороны могут установить следующий порядок оплаты за пользование имуществом:
1) арендная плата в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно.
Это самый распространенный вид платы за пользование имуществом.
Сроки внесения арендной платы определяются арендатором и арендодателем самостоятельно.
Обычно арендная плата вносится арендатором ежемесячно, ежеквартально либо один раз в год.
Участники договора могут предусмотреть любой иной порядок внесения арендной платы. В частности, арендная плата может вноситься путем осуществления предварительных платежей либо предоставления отсрочки ее уплаты.
Таким образом, обязанность (например, арендатора) нести бремя расходов по аренде должна вытекать из требований ГК и вида заключенного договора аренды транспортного средства.
В этом случае они подлежат включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Е. П. Тихоновец.
643.Наше акционерное общество пользуется услугами сторонней организации (профессионального участника рынка ценных бумаг) по ведению реестра акционеров общества и составлению ежеквартального отчета эмитента в ФКЦБ России по Дальневосточному федеральному округу. В счетах-фактурах за оказанные услуги организация-регистратор выставляет к оплате НДС. Правомерно ли отнесение на внереализационные расходы в соответствии с п. 3 ст. 265 НК РФ стоимости вышеуказанных услуг с учетом выставленного НДС?
Для ответа на данный вопрос обратимся к п. 1 ст. 265 НК РФ, в котором указано, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Следовательно, расходы по ведению реестра акционеров и составлению ежеквартального отчета эмитента в ФКЦБ России по Дальневосточному федеральному округу не связаны с производством и реализацией.
В п 2 ст 171 НК РФ указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
С учетом вышеизложенного НДС по расходам, связанным с реестром акционеров и составлением ежеквартального отчета эмитента в ФКЦБ России по Дальневосточному федеральному округу, не подлежит вычету. Суммы НДС по таким расходам следует отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» без включения в расходы в целях налогообложения.
644.Организация отправила акт контрагенту ООО «Бриг-Н» для подтверждения кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по состоянию на 01.01.2004 г. Акт не был подтвержден. По результатам проведенной инвентаризации по состоянию на 01.01.2004 г. кредиторская задолженность была отражена во внереализационных доходах в связи с истечением срока исковой давности в сумме 120000 руб., НДС в сумме 20000 руб. списан во внереализационные расходы. В ноябре 2004 г. по просьбе контрагента и с согласия руководителя нами была оплачена кредиторская задолженность, ранее списанная во внереализационные доходы. С ООО «Бриг-Н» были возобновлены производственные отношения. В бухгалтерском учете отражена проводка: Дебет счета 91.2 Кредит счета 51 - 120000 руб. Можно учесть указанную сумму в расходах в целях налогообложения при определении налога на прибыль за 2004 год?
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности. Согласно подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, относятся расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Таким образом, результаты проведенной инвентаризации по расчетам с поставщиками в 2003 году отражены в соответствии с требованиями нормативных документов. Что же касается расходов, возникших в результате оплаты кредиторской задолженности, ранее списанной во внереализационные доходы, то, по нашему мнению, такие расходы учесть в целях налогообложения нельзя, так как согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде безнадежных долгов. В вашей ситуации возникшие расходы не являются безнадежными долгами.
А. П. Погудина.
645.Сотрудник организации получил травму в быту и ему был предоставлен больничный лист с днями нетрудоспособности с 28.01.2005 г. по 10.02.2005 г. Как провести отражение операций по сумме исчисленного пособия в бухгалтерском учете, если среднедневной заработок работника составил 590 руб. при 40-часовой рабочей недели?
Согласно ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 г. №202-ФЗ травмы (по пути на работу и с работы), полученные работником, подлежат оплате с первого дня нетрудоспособности. При этом первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, с 3 дня за счет средств Фонда социального страхования РФ. В таком же порядке выплачивается пособие по временной нетрудоспособности при бытовой травме. Ранее действующий порядок обеспечения пособиями при бытовой травме, утвержденный постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. №13-6, с шестого дня нетрудоспособности, с 1.01.2005 г. применять не следует. Данные разъяснения приведены в Приложение к письму Фонда социального страхования РФ от 15.01.2005 г. №02-08/07-1243.
Таким образом, в вашем случае общий размер выплат пособия работнику составит 5900 руб. (10 дней х 590 руб.). За счет средств организации подлежит выплате 590 руб. (второй календарный день назначения пособия выпадает на выходной день), из средств фонда социального страхования - 5310 руб.
По бухгалтерскому учету начисления работнику пособия при травме в быту следует отразить проводками:
Дебет счета 20 (23, 26, 29) Кредит счета 70 - 590 руб.;
Дебет счета 69 Кредит счета 70 - 5310 руб.
Размер пособия, начисленного за счет средств организации, для целей налогообложения по налогу на прибыль подлежит включению в состав «Прочих расходов» (п. 1 ст. 264 НК РФ).
О. И. Языкова.
646.Организация проводит реконструкцию здания. Имеем ли мы право списывать НДС по приобретению материалов на реконструкцию или его можно списать после акта сдачи-приемки?
Реконструкция - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (общей площади такого объекта, вместимости или пропускной способности, или его назначения) в целях улучшения условий проживания или других эксплуатационных качеств.
Право возместить «входной» НДС дает п. 6 ст. 171 НК РФ. На основании п. 5 ст. 172 НК РФ указанный вычет производится в том месяце, когда в налоговом учете начали начислять амортизацию по уже готовому офису (в месяце, следующем за месяцем окончания реконструкции).
Там сказано, что суммы уплаченного «входного» НДС по строительно-монтажным работам принимают к вычету по мере того как организация ставит готовые объекты на учет и начинает начислять по ним амортизацию. В вашем случае это произойдет, когда вы включите сумму, истраченную на реконструкцию, в первоначальную стоимость купленного здания и отразите ее на счете 01. Со следующего месяца вы начнете считать амортизацию уже по реконструированному зданию. Именно тогда и принимайте налог к вычету.
Основанием для вышеуказанных вычетов служит счет-фактура. По строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж. Счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок (п.п. 12 и 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 г. № 914).
647.Начисляется ли амортизация на оружие, используемое в деятельности частных охранных предприятий, в целях налогового и бухгалтерского учета, если оно приобретено:
1) до 01.01.2002 г.;
2) после 01.01.2002 г.?
Частная охранная деятельность регламентируется Законом Российской Федерации от 11.03.1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон).
Предприятие, которое в соответствии со своим уставом занимается оказанием охранных услуг, обязано иметь на то лицензию, выдаваемую органом внутренних дел в порядке, установленном ст. 11 Закона.
Если оружие приобретено до 01.01.2002 г., то в данном случае следует руководствоваться постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», в котором нормы амортизации для оружия не предусмотрены.
В связи с отсутствием утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений на полное восстановление отдельных видов оружия сумму амортизационных отчислений, если организация самостоятельно определила нормы, вы не можете отнести на затраты, учитываемые в целях налогообложения.
Оружие, приобретенное после 01.01.2002 г., в бухгалтерском и налоговом учете, учитывается как основное средство по классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Код по ОКОФ-142927000, включено в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от семи до десяти лет включительно.
В целях налогообложения сумма амортизационных отчислений учитывается согласно ст. 256 НК РФ.
Н. Г. Парфенова.
648.Организация арендует помещение у индивидуального предпринимателя без образования юридического лица согласно договору аренды. Арендатором осуществляется ремонт (реконструкция) в арендуемом помещении.
Просим дать ответ:
1. Может ли организация расходы на ремонт (реконструкцию) арендуемого помещения учесть в налоговом учете как амортизируемое имущество и в бухгалтерском учете как объект основных средств?
2. Вправе ли организация по расходам на такой ремонт (реконструкцию) принять к вычету НДС?
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа (ст. 622 ГК РФ).
Если возникает производственная необходимость, арендаторы осуществляют ремонт арендованных основных средств, а также производят их улучшения, затраты на которые относятся к капитальным вложениям, то есть вложения, улучшающие качественные характеристики арендуемого имущества. Улучшения разделяют на отделимые и неотделимые.
Улучшения, которые не отделимы от объекта без причинения ему вреда, являются неотделимыми. Они неразрывно связаны с объектом аренды, поэтому после прекращения срока договора аренды подлежат передаче арендодателю вместе с арендованным имуществом. Отделимыми улучшениями являются те, которые можно без нарушения целостности объекта снять, демонтировать и т.д. Отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются его собственностью (если иное не предусмотрено договором аренды).
Правовая основа проведения арендатором улучшения арендованного имущества установлена ст. 623 ГК РФ:
- если арендатором произведены отделимые улучшения арендованного имущества, то они являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды;
- если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора и передачи имущества арендодателю на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды;
- если арендатор произвел за счет собственных средств и без согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, то стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества возмещению не подлежит, но, тем не менее, передается арендодателю.
Поскольку арендатор в процессе реконструкции арендованного имущества фактически изменяет первоначальный предмет договора аренды, то договор аренды требует, по нашему мнению, уточнения (переоформления). Согласно п. 3 ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.
В течение срока действия договора неотделимые улучшения основных средств принадлежат арендатору, если договором не предусмотрена их передача арендодателю сразу после осуществления этих улучшений. Неотделимые улучшения являются собственностью арендатора: он владеет, пользуется и распоряжается ими.
Таким образом, отделимые и неотделимые капитальные вложения в арендованные основные средства в течение срока действия договора аренды являются собственностью арендатора, если иное не установлено договором аренды.
Исходя из вопроса, затруднительно определить, какие улучшения арендуемого помещения будут произведены: капитальные вложения или капитальный ремонт. Так как капитальный ремонт, подтвержденный необходимыми первичными документами и экономически оправданный (например, дефектными ведомостями), будет относиться на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах, то в отношении учета капитальных вложений могут возникнуть проблемы для целей налогообложения.
Для целей бухгалтерского учета капитальные вложения в арендованные объекты основных средств включаются в состав основных средств согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (далее - ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
П. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее - Методические указания), уточняет это положение в части принадлежности этих капитальных вложений, то есть включаются в состав основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Капитальные вложения в арендованный объект основных средств можно учесть как отдельный инвентарный объект, так как на срок аренды согласно договору они являются собственностью арендатора (п. 10 Методических указаний).
В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств и на сумму фактических затрат открывается отдельная инвентарная карточка.
В случае необходимости, по выбору, заключив дополнительное соглашение к договору аренды, можно передать капитальные вложения арендодателю (при его согласии принять их), то есть списать их с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов (п. 35 Методических указаний).
Погашение стоимости капитальных вложений, принятых к учету в составе собственных основных средств, производится посредством начисления амортизационных отчислений по нормам, исчисленным исходя из срока полезного использования. Амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и производится исходя из ряда условий, установленных п. 20 ПБУ 6/01, в том числе из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Для целей налогового учета при определении налоговой базы по налогу прибыль в соответствии со ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признается имущество, принадлежащее организации на праве собственности и используемое им для извлечения дохода. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав (ст. 258 НК РФ). Иного порядка НК РФ не предусмотрено.
На основании изложенного и в случае согласования с арендодателем создания общей долевой собственности и регистрации права на свою долю, капитальные вложения можно будет включить в состав амортизируемого имущества и учесть его для целей обложения налогом на прибыль. Иначе его включить в состав амортизируемого имущества, по нашему мнению, не представляется возможным, и соответственно возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетами. В дальнейшем принадлежащую арендатору долю можно продать арендодателю, тем более по гражданскому законодательству он имеет преимущественные права в этом случае.
Погашение стоимости капитальных вложений, в случае принятия их в налоговом учете, будет производиться исходя из срока полезного использования, установленного для группы, в которую входит арендуемое основное средство, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Что касается НДС, предъявленного по ремонтно-строительным работам, то он в соответствии со ст. 170 НК РФ не может включаться в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, так как это имущество будет использоваться для операций по производству (реализации), подлежащих обложению НДС. В случае включения капитальных вложений в состав амортизируемого имущества (при регистрации права) рисков при возмещении НДС не возникает. Пп. 6 ст. 171 и 5 ст. 172 НК РФ вычет суммы НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении капитального строительства основного средства, производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В случае невозможности включения в амортизируемое имущество, по нашему мнению, вычет возможен, в связи с тем, что по окончании срока аренды стоимость переданных возмездно или безвозмездно капитальных вложений арендатору включается в объект обложения НДС в дальнейшем, и, кроме того, в указанных выше статьях нет отсылки на порядок признания в налоговом учете амортизируемого имущества.
По окончании срока аренды арендатор возвращаете здание вместе с неотделимыми улучшениями. На основании акта приемки-передачи, оформляемого при возврате арендуемого основного средства, объект (капитальные вложения) списывается с учета.
Если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя (подтвержденного документально), то он их оплачивает, а у арендатора возникает операционный доход (расход) в бухгалтерском учете и внереализационный в налоговом.
При возврате арендованного имущества стоимость неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя, не возмещается. В этом случае улучшения передаются безвозмездно.
Безвозмездная передача является объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе исчисляется исходя из рыночной цены (ст.ст. 40, 154 НК РФ).
Убыток арендатора от безвозмездной передачи не признается для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Обращаем внимание, что со стоимости капитальных вложений, учтенных в составе основных средств, необходимо уплачивать налог на имущество. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).
В. В. ВОЛКОВА.
649.Как правильно выписать счет-фактуру налоговому агенту по сумме НДС на арендуемое помещение у федерального собственника:
1. Кто прописывается в строке «Продавец»?
2. Кто прописывается в строке «Покупатель»?
3. Кто должен ставить подписи (чьи расшифровки подписей) за руководителя и главного бухгалтера?
4. Как правильно начислить НДС: начислить его на сумму арендной платы, выставленной нам арендодателем, или выделить его из суммы, выставленной нам арендодателем?
В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Арендаторы обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСНО), а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД), при аренде муниципального (федерального, регионального) имущества не освобождаются от обязанностей налоговых агентов по НДС и должны исчислять, удерживать из средств, уплачиваемых арендодателю, и перечислять в бюджет соответствующую сумму налога исходя из требований п. 3 ст. 161, п. 5 ст. 346.11 , п. ст. 346.26 НК РФ.
Следует отметить, что обязанности налогового агента возникают только у тех лиц, которые арендуют имущество непосредственно у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления. То есть договор аренды государственного или муниципального имущества должен быть заключен непосредственно с комитетом по управлению имуществом либо являться тройственным договором.
Когда в качестве арендодателя выступает организация, у которой государственное или муниципальное имущество, сдаваемое в аренду, находится в хозяйственном ведении или оперативном управлении, у арендатора обязанности налогового агента не возникают. В этом случае организация-арендодатель должна сама осуществлять расчеты с бюджетом по НДС в соответствии с требованиями НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, исходя из налоговой ставки 18/118.
Исчисленная сумма НДС уплачивается в полном объеме налоговым агентом за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику-арендодателю (п. 4 ст. 173 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговый агент имеет право принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Право на вычет налоговый агент имеет в том случае, если им удержана сумма налога из дохода, выплачиваемого арендодателю, и перечислена в бюджет в том налоговом периоде, когда расходы по аренде отражены в учете и оплачены.
Для подтверждения правомерности осуществления вычета налога при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества должны быть выполнены условия, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно: суммы уплаченного налога должны быть выделены отдельной строкой в платежных документах. Счета-фактуры оформлены в соответствии в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.
Вследствие того что организации, применяющие УСНО и ЕНВД, плательщиками НДС не являются, порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), а также перечисленных в бюджет в качестве налогового агента, установленный ст. ст. 171,172 НК РФ на них не распространяется. Являясь налоговыми агентами, принять к вычету уплаченный налог они не смогут.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию.
Руководствуясь разъяснениями Письма Госналогслужбы России от 20.03.1997 г. № ВЗ-2-03/260 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества» налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет счета-фактуры с пометкой «Аренда государственного или муниципального имущества». Составленный счет-фактура регистрируется в журнале счетов-фактур выданных и в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в части арендного платежа налогового периода, который подлежит включению в данном отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета НДС.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора.
Пример:
Согласно условиям заключенного договора ежемесячная арендная плата составляет 47200 руб. Хозяйственные операции следует отразить бухгалтерскими записями:
1. Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца, связанные с отражением в учете расходов по аренде:
Дебет счета 26 Кредит счета 76 - 40000 руб. - отражены расходы по аренде помещения;
Дебет счета 19 Кредит счета 76 - 7200 руб. - отражена сумма НДС, исчисленная с арендной платы (47200*18/118).
2. Бухгалтерские записи на дату перечисления арендной платы: Дебет счета 76 Кредит счета 68 - 7200 руб. - удержана сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет организацией, являющейся налоговым агентом;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 40000 руб. перечислена арендная плата.
3. Бухгалтерские записи на дату уплаты удержанной суммы НДС:
Дебет счета 68 Кредит счета 51 - 7200 руб. - удержанная сумма НДС уплачена в бюджет;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 7200 руб. принята к вычету уплаченная сумма НДС.
650.Как правильно заполнить книгу покупок, если в организации два вида деятельности ОПТ и розница, если изначально неизвестно, какой товар, как будет продан?
При осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА). Если товары (работы, услуги), объекты ОС и НМА используются в деятельности, как в подлежащей, так и освобождаемой от налогообложения, то суммы налога, уплаченные поставщикам этих товаров (работ, услуг), должны быть частично учтены в стоимости товаров, а частично предъявлены к вычету. Соотношение таких операций следует определять исходя из пропорции, в которой они используются, при осуществлении соответствующих операций (видов деятельности).
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат (не подлежат) обложению НДС в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Данный порядок применяется и по организациям, переведенным на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Из содержания п. 2 ст. 153 НК РФ и ст. 154 НК РФ следует, что стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) представляет собой выручку от реализации товаров (работ, услуг), и определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров с учетом акцизов, но без включения НДС. Поскольку базой для расчета пропорции является стоимость отгруженных товаров, то факт оплаты отгруженных товаров (работ, услуг) не имеет значения. Следовательно, такой порядок может применяться организациями, установившими в учетной политике момент определения налоговой базы по НДС как «по отгрузке», так и «по оплате».
Если доля совокупных расходов на производство товаров, операций по реализации, не подлежащих налогообложению в налоговых периодах, не превышает 5 процентов общей величины расходов, то налогоплательщики имеют право исходя из условий п. 4 ст. 170 НК РФ принимать к вычету все суммы налога, предъявленные продавцами. То есть налогоплательщик может не распределять предъявленные суммы НДС, но раздельный учет доходов, расходов и НДС вести необходимо для обоснования принятия всей суммы «входного» НДС к вычету. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. ОС и НМА, НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается.
Порядок ведения книг покупок при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914. Особенности регистрации в книге покупок счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг), оформленных одним счетом-фактурой, но используемых в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, а также переведенных на уплату ЕНВД, указанным Постановлением не предусмотрены. Поэтому такой порядок налогоплательщику необходимо установить самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Один из возможных вариантов учета сумм НДС, подлежащих вычету, при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, разъяснен в Письме МФ РФ от 04.03.2004 г. .№ 04-03-11/30.
Налогоплательщику необходимо рассчитать вышеприведенную пропорцию, то есть определить соответствующую долю НДС исходя из стоимости отгруженных товаров оптом (или в розницу) в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Целесообразно рассчитывать пропорцию на конец налогового периода, когда товары отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, т.е. их стоимость списана на расходы. По итогам месяца (квартала), определив указанную пропорцию, следует распределить «входной» НДС по товарам (работам, услугам), как оплаченным, так и неоплаченным поставщикам, в части облагаемых и необлагаемых операций (переведенных на ЕНВД). Та часть, которая приходится на деятельность, облагаемую ЕНВД, подлежит включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Оставшаяся часть относится к облагаемым операциям и принимается к вычету в общеустановленном порядке.
В конце месяца (квартала) сумму НДС по каждому оплаченному счету-фактуре, полученному от поставщиков товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций, необходимо распределить согласно рассчитанной пропорции на основании бухгалтерской справки и в части сумм налога, относящихся к облагаемым операциям, занести в книгу покупок с указанием реквизитов соответствующих счетов-фактур.
Другой вариант состоит в следующем: в книгу покупок вносятся все суммы НДС, оплаченные поставщикам и используемые при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций. Исходя из указанной пропорции, рассчитывается сумма НДС, подлежащая списанию на расходы или предъявляемая к вычету. Сумма налога по счетам-фактурам оплаченным и используемым при осуществлении необлагаемых операций сторнируется из итога за месяц в книге покупок.
|
