«Аудит-Центр»

Новости

История

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #681-690

681.Организация получила постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания дебиторской задолженности. На основании указанных документов дебиторская задолженность списана во внереализационные расходы в соответствии с п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации и учтена в целях налогообложения в 2004 году. Правильно ли мы поступили?

Акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной, так как указанные документы не соответствуют требованиям поименованных в п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно подп. 3, 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, в частности, если невозможно:

- установить адрес должника-организации или место жительства должника-гражданина;

- установить место нахождения имущества должника;

- получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях (за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества);

- если у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание;

- принятые судебным приставом-исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались безрезультатными.

В соответствии с письмом Министерства юстиции Российской Федерации от 11.06.2003 № 06-3041 с наличием указанных, в частности, в подп. 3, 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона оснований, подп. 3 п. 1 ст. 27 Федерального закона связывает окончание исполнительного производства.

Таким образом, при окончании исполнительного производства судебный пристав-исполнитель констатирует исключительно положения, закрепленные подп. 3, 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона, и не делает выводы о реальности или нереальности взыскания, что является необходимым условием для включения списанной дебиторской задолженности в расходы в целях налогообложения. Вами занижена налогооблагаемая база и, соответственно, налог на прибыль. Рекомендуется внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2004 год.

Т. В. Тюленева

682.Как рассчитать среднедневное пособие для оплаты больничных листов, если сверхурочных часов отработано за 12 месяцев не 120, а 135?

Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6, в настоящее время применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу (ст. 423 Трудового кодекса Российской Федерации).

В случае временной нетрудоспособности сотрудника работодатель в соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации выплачивает ему пособие по временной нетрудоспособности, размеры которого и условия выплаты устанавливаются федеральным законом.

В 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и другими нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации (ст. 8 Федерального закона от 8.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год»).

В соответствии со ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. В частности, в подп. «л» п. 2 Положения о среднем заработке указывается, что в среднем заработке учитываются суммы оплаты сверхурочной работы.

Таким образом, с 1.01.2004 отменяется ограничение, установленное подп. «а» п. 69 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6, согласно которому в сумму заработка, из которого исчисляются пособия, не включалась заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу.

Поскольку для определения пособия учитывается средний заработок только по основной работе (п. 1 ст. 8 Закона № 166-ФЗ), по-прежнему не будут учитываться в расчете:

- оплата за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по месту основной работы (подп. «б» п. 69 Положения);

- доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе (подп. «в» п. 69 Положения).

Сверхурочные работы могут производиться только при наличии оформленного в установленном порядке разрешения. Списки лиц, остающихся на сверхурочную работу в данный день, утверждает начальник цеха. Доплаты за работу в сверхурочное время начисляют на основании оформленных в установленном порядке списков лиц, работавших сверхурочно, и нарядов, куда включают как рабочих-сдельщиков, так и рабочих-повременщиков.

Во всех случаях факт сверхурочной работы должен быть оформлен распоряжениями администрации и отражен в табелях учета рабочего времени.

В соответствии со ст. 152 Трудового кодекса Российской Федерации сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.

В соответствии со ст. 99 Трудового кодекса Российской Федерации сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Таким образом, в расчёте среднего заработка для оплаты пособия по временной нетрудоспособности учитываются все отработанные сверхурочные часы. В данном случае нарушаются требования Трудового кодекса Российской Федерации. Ответственность за нарушение трудового законодательства может возникнуть при проверках трудовой инспекцией.

Виды ответственности за нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, предусмотрены ст. 419 Трудового кодекса Российской Федерации.

Лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются к дисциплинарной ответственности в порядке, установленном Трудовым кодексом, иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

683.В 2004 году мы с женой приобрели квартиру в совместную собственность. В 2005 году нам положен имущественный вычет. Расскажите, пожалуйста, каким будет порядок предоставления вычета?

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговую инспекцию. Данная норма прописана в п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации. В декларации необходимо указать все доходы, полученные в 2004 году. Чтобы получить имущественный вычет, к декларации следует приложить копии документов, подтверждающих фактически произведённые расходы на приобретение квартиры. Заверять эти документы у нотариуса согласно действующему законодательству не требуется.

Если в свидетельстве о праве собственности указано, что у вас совместная собственность на приобретённую квартиру без выделения долей, то вы с супругой заключаете соглашение о распределении долей собственности. Например, 2/3 принадлежит вам и 1/3 вашей супруге. Тогда и вычет будете получать в пределах принадлежащей вам доли. Обязательного нотариального заверения такого соглашения также не требуется.

П. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации установлено требование, что декларация по НДФЛ должна быть подана в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сделать это можно не только лично, но и отправить по почте.

Если имущественный вычет не будет полностью использован по доходам 2004 года и часть его перейдёт на 2005 год, то рекомендуем как можно скорее представить декларацию и все подтверждающие документы в налоговый орган. Согласно новой редакции ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с доходов 2005 года, вы можете получить имущественный вычет у налогового агента – работодателя. Для этого необходимо получить у налоговых органов подтверждение права на имущественный вычет. Право на имущественный вычет выдаётся только после того, как налоговые органы определят сумму расходов на приобретение квартиры, которую можно принять к вычету за 2004 год в соответствии с вашими доходами, и величину неиспользованного вычета, который может быть перенесён на 2005 год. На эту сумму следует получить подтверждение для получения вычета в течение 2005 года. Полученное подтверждение вам необходимо приложить к заявлению, поданному по месту работы о предоставлении имущественного вычета по доходам 2005 года.

Обратите внимание на порядок предоставления имущественного вычета в 2005 году. НДФЛ с доходов не будет удерживаться до тех пор, пока сумма остатка вычета будет превышать налогооблагаемый доход.

684.При продаже имущества положены вычеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Какие документы необходимы для получения вычетов?

Прежде всего, хочется отметить, что декларирование дохода от продажи любого имущества в истекшем налоговом периоде (календарном году) независимо от суммы дохода является обязанностью налогоплательщиков - физических лиц. Такая обязанность установлена подп. 2 пп. 1, 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с подп. 1 пп. 1, 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации заявление имущественных вычетов при продаже имущества – право, а не обязанность налогоплательщика.

В случае неподачи декларации и неуплаты налога в сроки, установленные п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации (до 30 апреля) и п. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (до 15 июля) следующего календарного года соответственно, налогоплательщик может быть привлечён к ответственности по ст. 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае незаявления имущественных налоговых вычетов налогоплательщик будет обязан уплатить налог по ставке 13% со всей суммы дохода от продажи имущества.

Ежегодно могут быть представлены вычеты отдельно по следующим группам проданного имущества:

- при продаже иного имущества (доли в нём), находившегося на момент продажи в собственности не менее 3-х лет, предоставляется полный вычет в сумме, полученной от продажи имущества;

- при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков (долей в таком имуществе), находившихся в собственности менее 3-х лет (до 2005 года - не менее 5 лет), - по выбору налогоплательщика:

а) предоставляется фиксированный вычет – не более 1 миллиона рублей по всей группе проданного недвижимого имущества;

б) предоставляется вычет расходов - из суммы доходов от продажи всех объектов можно вычесть суммы фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов;

- при продаже любого имущества (например, транспортных средств), находившегося в собственности менее 3-х лет, один из двух вариантов по выбору налогоплательщика:

а) предоставляется фиксированный вычет – не более 125 тысяч рублей по всей группе такого имущества;

б) предоставляется вычет расходов – из суммы доходов от продажи всей группы имущества можно вычесть суммы фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов.

Для декларирования доходов от продажи каждого объекта имущества физическому лицу необходимо сохранить документ, подтверждающий сумму полученного дохода (договор купли-продажи с указанием суммы сделки и отметкой о произведённых расчётах, копию расписки налогоплательщика о получении средств по договору).

Документы, необходимые для заявления вычетов:

1) для вычетов расходов - документы, подтверждающие расходы, связанные с получением дохода от продажи имущества:

- товарные и кассовые чеки, платёжные поручения и договоры, подтверждающие расходы (внесение в кассу или перечисление средств) на приобретение проданного имущества;

- аналогичные документы, подтверждающие дополнительные расходы, связанные с продажей указанного имущества (например, расходы на реконструкцию, ремонт, расходы различных комиссий и т. д.);

2) для полных вычетов - документы, подтверждающие срок владения имуществом на праве собственности:

- для объектов недвижимого имущества – копию свидетельства о регистрации права собственности, договор о приобретении (если приобретение было осуществлено до введения обязательной госрегистрации, введённой Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ) или выписку из госреестра объектов недвижимого имущества (так как именно с момента госрегистрации у продавца изначально возникло право собственности на эти объекты);

- для транспортных средств - копию паспорта транспортного средства (ПТС). Обратите внимание, при снятии с учёта ПТС передаётся покупателю, поэтому копию необходимо сделать заранее. Договор о приобретении транспортного средства или справка ГИБДД (выписка из реестра) также могут являться документами, подтверждающими срок владения имуществом на праве собственности;

- для фиксированных вычетов (125 тыс. руб. или 1 млн. руб.) никаких подтверждающих расходы или срок владения документов не требуется.

Н. Б. Лопатина

685.Прошу дать ссылки на нормативные документы, где сказано, что, несмотря на то что в 2005 году в трудовые договоры и коллективные договоры включен пункт о том, что «оплата работнику за сверхурочную работу производится в … размере за все фактически отработанные сверхурочные часы», в затраты мы можем включать оплату сверхурочных не более 120 часов в год или четырех часов в течение двух дней подряд.
В Налоговом кодексе Российской Федерации такое ограничение не предусмотрено. То же - в Положении о бухгалтерском учете.

Согласно ст. 99 Трудового кодекса Российской Федерации под сверхурочной работой понимается работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работы сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. При этом сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Согласно ст. 152 Трудового кодекса Российской Федерации сверхурочная работа подлежит оплате: за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Ст. 9 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что условия коллективных договоров и соглашений, содержащие пункты, ухудшающие по сравнению с законодательством положение работников, недействительны

Иными словами, ни коллективные договоры (ст. 8 Трудового кодекса Российской Федерации), ни трудовые договоры (ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации) не могут содержать условия, противоречащие трудовому законодательству, в том числе об отработке в течение года сверхурочных более 120 часов.

Расходы стимулирующего характера, а выплаты за сверхурочную работу являются таковыми, включаются в расходы на оплату труда (п. 3 ст. 255).

Учитывая изложенное, оплата труда работника за сверхурочную работу более 120 часов в год не может включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда, уменьшая налогооблагаемую прибыль. Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 07.06.2001 № 04-02-05/1/110.

686.Работнику организации предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск сроком на 28 календарных дней. Период отпуска с 14 марта по 10 апреля т. г. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму отпускных, причитающуюся работнику, - единовременно или разделить по периодам?

В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации организация обязана не позднее, чем за три дня до начала отпуска (Трудовой кодекс Российской Федерации) выплатить работнику отпускные.

Организация обязана ежегодно предоставлять работникам отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Исчисление среднедневного заработка производится в соответствии с нормами Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 № 213 (ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации).

Расчетным периодом для оплаты отпусков являются три последних календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), в рассматриваемом случае - сентябрь, октябрь, ноябрь 2004 г.

Расходы на оплату очередного отпуска работника, предусмотренного трудовым законодательством, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов.

Списание расходов будущих периодов осуществляется в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Что касается расходов будущих периодов в части оплаты отпусков, то списание таких расходов производится в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, сумма отпускных, причитающаяся работнику, отражается в бухгалтерском учете организации в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в следующем порядке:

Дебет счета учета затрат  Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части суммы отпускных, причитающейся работнику за дни марта

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»  Кредит счета 70 - в сумме отпускных, приходящейся на апрель.

В апреле сумма отпускных списывается с Кредита счета 97 в Дебет счетов учета затрат.

Для целей исчисления налога на прибыль сумма отпускных учитывается в составе расходов на оплату труда согласно п. 4 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации так же, как и в бухгалтерском учете, в части, которая приходится на дни отпуска в конкретном месяце.

Сумма отпускных включается в налоговую базу по единому социальному налогу (ЕСН) (ст. 236 и 237 Налогового кодекса Российской Федерации) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Дата осуществления выплат в этих целях определяется как день начисления выплат в пользу работника. Таким образом, отпускные в полной сумме (и за дни марта, и за дни апреля) включаются в налоговую базу по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в марте.

В бухгалтерском учете суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, отражаются:

Дебет счета учета затрат  Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - исходя из суммы отпускных, приходящейся на март;

Дебет счета 97  Кредит счета 69 - исходя из суммы отпускных, приходящейся на апрель.

Далее в апреле соответствующая сумма ЕСН и страховых взносов списывается с Кредита счета 97 в Дебет счета учета затрат.

Для целей исчисления налога на прибыль сумма ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Датой признания таких расходов является дата начисления этих налогов (сборов) (подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации), т. е. в марте. Возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02).

Г. И. Платонова

687.Работнику выданы денежные средства на оплату проезда в отпуск, но по окончании отпуска он не предоставляет подтверждающих документов. Что служит основанием для отнесения таких расходов на затраты?
При отсутствии проездных документов как должна выглядеть отметка о проведении отпуска в другой местности (если бланк, то по какой форме)?

Согласно п. 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в составе расходов на оплату труда учитываются, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам во время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» определено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг.

П. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденной приказом Министерства труда РСФСР от 22.11.1990 № 2, в соответствии с действующими нормативными актами в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации, предусмотрено, что стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно оплачивается один раз в два года. Оплата проезда в отпуск и обратно производится перед отъездом в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или других оправдательных документов.

При непредоставлении проездных билетов, но при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Также возмещаются расходы по проезду в отпуск на личном автомобиле в размере фактических расходов, состоящих для каждого работника из расходов на приобретение им топлива для личного автомобиля по маршруту следования к месту использования отпуска и обратно.

Работник должен в этом случае представить:

- документы, подтверждающие произведенную оплату топлива (чеки АЗС);

- справку соответствующих транспортных организаций о стоимости проезда на личном транспорте, в котором указаны маршрут следования и его километраж, марка топлива и его расход;

- ксерокопия документа, подтверждающего право собственности на автомобиль (свидетельство о регистрации автотранспортного средства).

А также согласно п. 9 правил регистрации граждан, прибывших для временного проживания, в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства на срок более 10 дней, обязаны в 3-дневный срок со дня прибытия обратиться к должностным лицам, ответственным за регистрацию, и представить документы для регистрации.

На основании этих документов производится окончательный расчет по проезду в отпуск. Данные расходы будут учитываться в уменьшении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.

В. Г. Мороз

688.Наша организация занимается оптовой торговлей, приобрела неисключительные права для использования  в своей деятельности программных продуктов «1С:Предприятие. Бухгалтерский учет 7.7» (сетевая версия); «Антивирус Касперского» (сетевая версия); справочно-правовая система «Консультант Плюс». При приобретении неисключительных прав заключен договор о лицензировании и обслуживании программных обеспечений, согласно которому авторские права собственности остаются у организации-разработчика, а заказчик приобретает только права на использование программы исключительно для внутренней обработки своих данных. Просим разъяснить порядок бухгалтерского и налогового учета затрат, связанных с приобретением неисключительных прав пользования программными продуктами.

Порядок бухгалтерского и налогового учета затрат, связанных с приобретением неисключительных прав пользования программными продуктами, зависит от условий, предусмотренных лицензионными соглашениями:

- лицензионным соглашением определены сроки пользования программным обеспечением;

- лицензионным соглашением не предусмотрены сроки пользования программным обеспечением.

Первый вариант, когда сроки использования определены

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), признаются в налоговом учете прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). К вышеуказанным расходам также относятся расходы по приобретению исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 руб. и на обновление программ для ЭВМ и баз данных. Эти расходы являются косвенными (ст.ст. 318, 319 НК РФ).

П. 2 ст. 318 НК РФ установлено, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. При методе начисления даты возникновения расходов определены ст. 272 НК РФ.

Согласно разд. 6.3.3 Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, косвенные расходы относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения исходя из условий сделок. Иными словами, при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены.

Эти требования подтверждены Письмом УМНС России по г. Москве от 13.03.2003 № 26-08/13973. Если условиями договора установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов. Если из условий договора нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам ст. 272 НК РФ. Гл. 25 НК РФ не предоставляет налогоплательщикам права самостоятельно определять сроки списания осуществленных ими расходов.

Из вышеприведенных норм следует, что если у разработчика программного обеспечения приобретены неисключительные права по лицензионному соглашению, в котором оговорен срок пользования такими правами, то для целей налогообложения прибыли у организации-пользователя, применяющей метод начисления, стоимость такого программного продукта (в качестве косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам) должна учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в течение оговоренного срока в качестве прочих расходов.

Пример.

Предположим, что ваше предприятие приобрело 7.04.2004 неисключительные права пользования следующими программными продуктами.

В лицензионных соглашениях указаны следующие сроки использования программных продуктов:

- антивирусной базы - один год;

- «1С: Предприятие. Бухгалтерский учет 7.7» - три года;

В бухгалтерском учете бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет счета 97  Кредит счета 60 - 45656 руб. - отражено получение неисключительного права пользования антивирусной базой «Антивирус Касперского» (сетевая версия);

Дебет счета 19  Кредит счета 60 - 6964 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет счета 97  Кредит счета 60 - 11296 руб. - отражено получение неисключительного права пользования программным продуктом «1С:Предприятие. Бухгалтерский учет 7.7» (сетевая версия);

Дебет счета 19  Кредит счета 60 - 1723 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет счета 60  Кредит счета 51 - 56952 руб. - оплачено неисключительное право пользования программным обеспечением.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ сумма входного НДС может быть принята к вычету из бюджета на основании счетов-фактур разработчиков программного обеспечения, платежных поручений, подтверждающих фактическую уплату сумм налога:

Дебет счета 68/НДС  Кредит счета 19 - 6964 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная в составе стоимости антивирусной базы «Антивирус Касперского» (сетевая версия);

Дебет счета 68/НДС  Кредит счета 19 - 1723 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная в составе стоимости программного продукта «1С:Предприятие. Бухгалтерский учет 7.7» (сетевая версия).

Поскольку в лицензионных соглашениях определены сроки использования антивирусной базы (один год) и бухгалтерской программы (три года), то расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок:

Дебет счета 44  Кредит счета 97 - 3224,33 руб. (38692 руб. : 12 мес.) - признана в составе общехозяйственных расходов 1/12 часть стоимости неисключительного права на использование антивирусной базы «Антивирус Касперского» (сетевая версия) - ежемесячно в течение периода с апреля 2004 г. по март 2005 г. исходя из условий лицензионного соглашения;

Дебет счета 44  Кредит счета 97 - 265,92 руб. (9573 руб. : 36 мес.) - признана в составе общехозяйственных расходов 1/36 часть стоимости неисключительного права на использование программного продукта «1С:Предприятие. Бухгалтерский учет 7.7» (сетевая версия) - ежемесячно в течение периода с апреля 2004 г. по март 2007 г. исходя из условий лицензионного соглашения.

689.Второй вариант, когда лицензионным соглашением не предусмотрены сроки пользования программным обеспечением

Если лицензионным соглашением не предусмотрены сроки пользования программным продуктом, для целей бухгалтерского учета согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, организация самостоятельно определяет порядок и срок списания стоимости программного продукта на основании организационно-распорядительного документа.

Для целей налогообложения прибыли, если из условий договора нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие косвенные расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам ст. 272 НК РФ. Гл. 25 НК РФ не предоставляет налогоплательщикам права самостоятельно определять сроки списания осуществленных ими расходов.

Следовательно, для целей налогового учета стоимость неисключительного права на программное обеспечение, срок пользования которым не установлен условиями лицензионного соглашения, может быть списана единовременно в качестве прочих расходов в том отчетном периоде, в котором организация-пользователь приобрела это право.

Рассмотрим пример, когда организация создает локальные вычислительные системы с привлечением сторонней организации и устанавливает программное обеспечение фирмы-разработчика на основе лицензионного соглашения.

Пример.

Предположим, что в приобретенном 9.05.2004 лицензионном соглашении справочно-правовая система «Консультант Плюс» сроки использования программного продукта не указаны:

В бухгалтерском учете бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет счета 97  Кредит счета 60 - 4997 руб. - отражено получение неисключительного права пользования справочно-правовой системы «Консультант Плюс»;

Дебет счета 19  Кредит счета 60 - 899 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет счета 60  Кредит счета 51 - 5896 руб. - оплачено неисключительное право пользования программным обеспечением.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ сумма входного НДС может быть принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом на основании счетов-фактур разработчиков программного обеспечения, платежных поручений, подтверждающих фактическую уплату сумм налога:

Дебет счета 68/НДС  Кредит счета 19 - 899 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная в составе стоимости справочно-правовой система «Консультант Плюс».

В связи с тем, что лицензионными соглашениями на пользование справочно-правовой системы «Консультант Плюс» разработчиком не установлен срок пользования, Ваша организация определила своим распоряжением, что расходы на приобретение рассматриваемого неисключительного права должны быть списаны в целях бухгалтерского учета в течение пяти лет:

Дебет счета 44  Кредит счета 97 - 83,28 руб. (4997 руб. : 60 мес.) - признана в составе общехозяйственных расходов 1/60 часть стоимости неисключительного права пользования справочно-правовой системой «Консультант Плюс» - ежемесячно в течение периода с мая 2004 г. по апрель 2009 г.;

В целях налогообложения прибыли вышеуказанные расходы должны быть списаны единовременно в мае 2004 г. (ст. 272 НК РФ. Гл. 25 НК РФ).

В результате прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, будет больше прибыли по данным налогового учета, что приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц, которые необходимо учесть согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н:

Дебет счета 68  Кредит счета 77 - 1179,29 руб. (4997 руб. – 83,28 руб. х 24%).

Затем в течение оставшегося периода эксплуатации, т. е. 4 года 11 мес., регулируем ОНО (отложенные налоговые обязательства), в соответствии с отражением затрат по бухгалтерскому учету:

Дебет счета 77  Кредит счета 68 - 19,99 руб. (83,28 руб. х 24 %).

Н. Н. Клюкина

690.Организацией в процессе производства некоторые основные средства временно не используются. Следует ли учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы амортизации, начисленные по таким основным средствам, а также по основным средствам, находящимся в ремонте?

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

П. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, суммы амортизации, начисленные по основным средствам, которые временно не использовались в процессе производства, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли, поскольку указанные основные средства не использовались налогоплательщиком в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, а также для извлечения дохода.

Согласно Письму Минфина России от 27.09.2004 № 02-5-11/162@ ремонт является составляющей технологического процесса в рамках деятельности и направлен на поддержание объектов основных средств в работоспособном состоянии, и соответственно сумма амортизации, начисленная в период нахождения основного средства на ремонте, также должна рассматриваться как расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно Письму Минфина России от 05.10.2004 № 03-03-01-04/1 факт нахождения имущества в ремонте сам по себе не дает оснований полагать, что оно не используется для извлечения дохода, поскольку получение дохода может являться «отложенным».

Исходя из этой нормы Минфин предлагает анализировать характер работ, производимых с основными средствами, для того чтобы определить, следует их исключать из числа амортизируемых или нет.