«Аудит-Центр»

Новости

История

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #691-700

691.Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы), приобретено основное средство стоимостью 60000 руб., в том числе НДС в сумме 9152,54 руб. Пожалуйста, разъясните, как списывать в расходы стоимость основного средства, в полном размере или путем начисления амортизации?

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

На основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств, учитываются в стоимости таких основных средств в случаях приобретения основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суммы НДС, уплаченные ею при приобретении основных средств, следует учитывать в составе первоначальной стоимости указанного основного средства в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, поскольку такие суммы для организации, не являющейся плательщиком НДС, признаются невозмещаемыми налогами.

Исходя из норм бухгалтерского законодательства, организация должна ежемесячно начислять амортизацию.

Поэтому для целей бухгалтерского учета организации следует установить срок полезного использования и метод начисления амортизации (пп. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01).

Для этого можно пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

В целях исчисления единого налога при УСНО расходы на приобретение основных средств в период применения УСНО принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию при условии оплаты этих основных средств (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

П. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут не применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (п. 2 ПБУ 18/02). Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, удовлетворяющие требованиям, перечисленным в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», и зарегистрированные в органах исполнительной власти в соответствии со ст. 4 Федерального закона № 88-ФЗ.

692.Организация по договору передала в безвозмездное временное пользование другой организации компьютер. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете передачу данного объекта в безвозмездное временное пользование?

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору ссуды применяются соответствующие правила аренды имущества (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, принадлежащие организации основные средства (в том числе находящиеся в аренде или безвозмездном пользовании) учитываются на счете 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Имущество, предоставленное во временное пользование, подлежит у ссудодателя обособленному отражению в бухгалтерском учете.

Согласно п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование), погашается посредством начисления амортизации.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается в данном случае по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов и пп. 4, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ безвозмездная передача на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, имущественных прав облагается НДС.

В целях исчисления НДС предоставление в пользование имущества признается услугой (подп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 10, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ),

При определении налоговой базы, которая в данном случае возникает ежемесячно на конец месяца пользования имуществом, следует руководствоваться п. 2 ст. 154 НК РФ. В соответствии с указанным пунктом налоговая база определяется как стоимость реализованных услуг, исчисленная в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.

Налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной цены аренды идентичного имущества.

Начисленная сумма НДС отражается в данном случае по Дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и признается в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов как расход, связанный с передачей имущества в безвозмездное временное пользование (п. 12 ПБУ 10/99).

В целях налогообложения прибыли согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы, связанные с передачей имущества в безвозмездное временное пользование (в данном случае – сумма НДС), не учитываются.

Это приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации постоянной разницы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

В связи с возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 7 ПБУ 18/02).

В целях налогообложения прибыли основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации по таким основным средствам не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, и возобновляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику ссудополучателем (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Указанное обстоятельство в соответствии с пп. 8—11 ПБУ 18/02 приводит к возникновению вычитаемой временной разницы.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02).

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта - 50000 руб., сумма амортизации, начисленной к моменту передачи, - 25000 руб. Сумма ежемесячной амортизации - 450 руб.

Рыночная цена ежемесячной аренды идентичного основного средства - 1000 руб. (без учета НДС).

693.Организация закупает у населения пластмассы и пластиковые бутылки. Как отразить такую операцию в бухгалтерском учете?

Пластмассы и пластиковые бутылки являются вторичным твердым сырьем.

Чтобы правильно отразить в учете операцию по закупу у населения пластмассы и пластиковых бутылок, необходимо знать, для какой цели осуществляется этот закуп.

Если организация занимается сбором пластмассы и пластиковых бутылок с целью их дальнейшей перепродажи, то принятое от населения сырье является товаром, который следует учитывать по Дебету счета 41 «Товары».

Если из этих ценностей организация будет изготавливать другую продукцию, то их нужно приходовать на Дебет счета 10 «Материалы».

Постановка учета также зависит от места приемки сырья: непосредственно в организации или в специальном пункте, т. е. через приемщика, который является для организации подотчетным лицом.

Пример.

Организация закупает пластмассы и пластиковые бутылки у населения через приемные пункты с целью их дальнейшей переработки. В бухгалтерском учете будут составлены проводки:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  Кредит счета 50 «Касса» - 1000 руб. —выданы деньги в подотчет приемщику.

Дебет счета 10 «Материалы»  Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1000 руб. - оприходовано сырье, принятое от населения.

На сумму принятого от населения сырья выписывается накладная, которая является основанием для оприходования материалов.

Если приемка пластмассы и пластиковых бутылок у населения осуществляется в здании организации, то для учета расчетов с населением организация может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему соответствующий субсчет - например, субсчет «Расчеты с населением по закупке вторичного сырья».

Пример.

Закуп пластмассы и пластиковых бутылок для дальнейшей перепродажи производится в здании организации.

В бухгалтерском учете будут составлены проводки:

Дебет счета 41 субсчет «Принят у населения товар»  Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с населением по закупке товара» - 1000 руб.- оприходован товар, закупленный у населения;

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты с населением по закупке товара»  Кредит счета 50 - 1000 руб. - выплачено населению за товар.

В этом случае выписывается закупочный акт. Денежные средства выдаются из кассы на основании расходного кассового ордера.

Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» прием от населения стеклопосуды и утильсырья может осуществляться без применения ККТ.

В соответствии со ст. 226 НК РФ обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц возложены на российские организации, индивидуальных предпринимателей и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны исчислить и удержать суммы налога со всех доходов, выплаченных налогоплательщикам, исключая доходы, налогообложение которых регулируется ст.ст. 227 и 228 НК РФ.

Данный порядок исчисления и удержания налога распространяется также и на доходы, полученные налогоплательщиком за сданное вторсырье, включая многооборотную стеклопосуду.

О. И. Языкова

694.В период применения «упрощенки», в августе 2004 г., фирма приобрела станок стоимостью 60000 руб., в том числе НДС - 9153 руб. В этом же месяце основное средство было введено в эксплуатацию. С 1.01.2005 организация вернулась на общую систему налогообложения. Метод налоговой амортизации станка, принятый предприятием, линейный. Срок полезного использования имущества для целей налогового учета был принят равным 5 годам.
1) Как учитывать основное средство фирмы после перехода на общую систему налогообложения?
2) Нельзя ли после возврата на общую систему налогообложения возместить «входной» НДС по рассматриваемому объекту?

В соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 настоящего Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Если бы организация применяла не УСНО, а общий режим налогообложения, то сумма начисленной линейным способом амортизации по станку за 2004 г. составила бы 4000 руб. (60000 руб. : 60 мес. х 4 мес.).

Остаточная стоимость станка для целей налогового учета на 01.01.2005 - 56000 руб. (60000 - 4000).

Таким образом, при переходе фирмы с «упрощенки» на общий режим налогообложения достаточно рассчитать налоговую амортизацию таких основных средств за период применения УСНО, сравнить ее с расходом, учтенным при расчете единого налога, и разницу включить во внереализационный доход для исчисления налога на прибыль организаций.

 Сумма, учитываемая в составе доходов при расчете налога на прибыль, - 56000 руб. (60000 - 4000).

Что касается второго вопроса, то у налоговых органов есть весомый аргумент «против». Дело в том, что в ст. 171 НК РФ говорится о вычете НДС, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им. Если на момент предъявления НДС и оплаты товаров, основных средств организация применяла УСНО, то есть не была плательщиком НДС, то положения ст. 171 НК РФ она применить не может. Следовательно, и зачесть налог по этим товарам и основным средствам при возврате на обычный режим нельзя. Да и в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Но имейте в виду следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, в случае реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

О. И. Языкова

695.И в любой области жизни, будь то секс, любовь или бизнес, если твои возможности ограничены, то тогда ты смертельной хваткой цепляешься за то, что имеешь, каким бы плохим оно ни было, и тогда... Работница предприятия, находясь в учебном отпуске с 01.04.2005 п94о 01.06.2005, представила бухгалтерии листок нетрудоспособности, согласно которому ей предоставлен декретный отпуск с 15.05.2005. С какого времени в сложившейся ситуации следует рассчитать пособие по беременности и родам? Подлежит ли продлению учебный отпуск?

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТК РФ).

В соответствии с п. 10 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6, (далее - Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию) пособие по временной нетрудоспособности в общем случае выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления.

В случае наступления нетрудоспособности в период дополнительного отпуска, предоставленного в связи с обучением в учебных заведениях без отрыва от производства, пособие выдается со дня, когда работник по окончании указанного периода должен был приступить к работе (п. 25 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Учебный отпуск предназначен для сдачи экзаменов и подготовки к ним, поэтому учебный отпуск нельзя перенести на другой период, который не указан в справке-вызове вуза. Учебный отпуск имеет четкие границы - начало и окончание сессии. Его продолжительность определяет не работодатель, а учебное заведение в справке-вызове, форма которой утверждена Приказом Минобразования России от 13.05.2003 № 2057. Поэтому продлеваться он не может и оплачиваться должны все дни соответствующего периода.

Н. Б. Лопатина

696.Вправе ли организация включить в расходы, уменьшающие доходы, затраты на проведение медицинских осмотров и лечения сотрудников?
Услуги по проведению медицинских осмотров оказываются сторонней организацией имеющей лицензию на осуществление данного вида деятельности.

Ст. 213 ТК РФ предусматривает необходимость проведения медицинских осмотров некоторых категорий работников.

Обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры проходят:

- работники, занятые на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда;

- работники, занятые на работах, связанных с движением транспорта;

- работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений;

- иные работники в случаях, предусмотренных решениями органов местного самоуправления.

Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83.

К сожалению Вы не указали систему налогообложения, применяемую вашей Организацией. Поэтому рассмотрим учет вышеназванных расходов при общей системе налогообложения и УСНО.

Общепринятая система налогообложения

В целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщики вправе учитывать только расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда. Обязательны медицинские осмотры водителей при эксплуатации транспортных средств (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.1996 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»). Эти расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Таким образом, расходы, связанные с проведением медицинских осмотров, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только в том случае, если проведение таких осмотров предусмотрено действующим законодательством и является обязанностью работодателя.

Расходы на лечение и медицинское обследование работников в других случаях, работодатель вправе осуществлять, но только за счет собственных средств, оставшихся после налогообложения прибыли.

Упрощенная система налогообложения

В соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в данном перечне отсутствуют.

Следовательно, расходы на проведение предварительных и периодических медицинских осмотров работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения единым налогом при УСНО.

Вместе с тем оплата времени работников, связанного с прохождением медицинских осмотров, учитывается для целей налогообложения единым налогом при УСНО как расходы на оплату труда согласно подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 7 ст. 255 НК РФ.

Е. П. Тихоновец

697.Следует ли инвентаризировать неотфактурованные поставки материалов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?

В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, указано, что проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика.

Учет неотфактурованных поставок изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания).

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику (п. 37 Методических указаний). Неотфактурованные поставки приходуются по счетам материальных запасов. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (п. 39 Методических указаний). Таким образом, согласно методологии бухгалтерского учета неотфактурованные поставки отражаются проводкой: Дебет счета 10  Кредит счета 60.

Согласно п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (далее – Методические указания по инвентаризации). Если на дату проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, например по состоянию на 1 ноября, неотфактурованные поставки, принятые к учету, например, 29 октября, соответственно, не отпущенные в производство и не реализованные на дату проведения инвентаризации, будут включены в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3). В п. 3.45 Методических указаний по инвентаризации указано, что проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Для оформления результатов инвентаризации расчетов с поставщиками (в данном случае кредиторская задолженность) применяется акт по форме № ИНВ-17. Формы инвентаризационных описей, актов инвентаризации и краткие указании по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

698.В июне 2005 года уплачена госпошлина в сумме 3000 руб. в связи с подачей искового заявления о возмещении ущерба, причиненного сотрудником организации. Сумма госпошлины в бухгалтерском учете отражена на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до решения суда, который состоится в июле. Поэтому внереализационные расходы в сумме уплаченной госпошлины в бухгалтерском учете будут отражены в июле, а в целях налогового учета, соответственно, по состоянию на 1.10.2005. Правильно ли это?

Ответ на ваш вопрос отражен в следующих нормативных документах.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами учета расчетов. Госпошлина относится к внереализационным расходам:

- в целях бухгалтерского учета согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н;

- в целях налогового учета согласно подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, где указано, что к внереализационным расходам относятся судебные расходы и сборы.

Согласно ст. 272 НК РФ датой признания внереализационных расходов в виде госпошлины является дата перечисления денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.

Необходимо отметить, чтопроигравшая сторона возмещает расходы на уплату госпошлины. Такое правило установлено п. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Если ваша организация выиграет дело, то отразит у себя в учете внереализационный доход, который равен сумме госпошлины (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, ст. 250 НК РФ). Это надо сделать в тот день, когда решение суда вступит в законную силу.

С учетом вышеизложенного в учете должны быть отражены следующие проводки:

- июнь: отражена уплата госпошлины при подаче искового заявления

Дебет счета 68  Кредит счета 51 - 3000 руб. - уплаченная госпошлина отражена в составе внереализационных расходов;

 Дебет счета 91.2  Кредит счета 68 - 3000 руб.

В налоговом учете госпошлина включается в состав внереализационных расходов в июне 2005 года.

Если суд в июле вынесет решение в пользу вашего предприятия, то в законную силу решение арбитражного суда вступит через месяц в соответствии с п. 1 ст. 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ:

- август:

Дебет счета 76  Кредит счета 91 - 3000 руб. - учтена госпошлина, подлежащая возврату, в составе прочих доходов;

Дебет счета 51  Кредит счета 76 - 3000 руб. - возвращена ответчиком госпошлина.

Указанные проводки соответствуют методологии бухгалтерского учета.

699.Какие налоги исчислять, если принято решение о частичной оплате услуг связи сотрудникам, имеющим сотовые телефоны, так как они используются ими и для разговоров в производственных целях? Оплата производится на основании ежемесячного авансового отчета каждого сотрудника, к которому приложен чек ККМ и другие документы оператора связи, кроме распечаток телефонных звонков. В бухгалтерском учете отражается проводка: Дебет счета 91  Кредит счета 71.

Вами не указано: учитываются ли расходы по оплате услуг связи в целях налогообложения? Однако следует предположить, что приведенная вами бухгалтерская проводка по отражению в учете оплаченных работникам услуг связи и отсутствие распечаток телефонных звонков не позволяет:

- отразить оплату услуг связи как расходы по обычным видам деятельности, которые согласно методологии бухгалтерского учета отражаются на производственных счетах;

- учесть оплату услуг связи в целях налогообложения, так как согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы.

С учетом вышеуказанного следует:

- во-первых, исчислить налог на доход физических лиц с суммы частичной оплаты услуг связи. Это предусмотрено подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, где указано, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- во-вторых, исчислить страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765. Оплата организацией услуг связи за работника в Перечне выплат не указана.

В. В. Волкова

700.Ремонтно-строительная организация выполняет работы по договорам, заключаемым с гражданами и юридическими лицами, в регионе, в котором в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг введен ЕНВД. Просим разъяснить порядок распределения общехозяйственных расходов в виде зарплаты управленческого персонала между видами деятельности.

В соответствии с п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов РФ и применяется по решению субъектов РФ в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, в том числе и в сфере оказания бытовых услуг.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению

В связи с вышеизложенным организация в части работ, выполняемых по договорам с физическими лицами, является плательщиком ЕНВД.

Выполнение аналогичных работ по договорам, заключенным с юридическими лицами, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Руководствуясь п. 7 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иных видов предпринимательской деятельности, организация обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой она уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения

В целях бухгалтерского учета организация самостоятельно разрабатывает порядок распределения расходов по видам деятельности и закрепляет его в учетной политике. Во избежание образования разниц из-за различия в суммах признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете организация может использовать способ распределения расходов, установленный для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 272, абз. 3, 4 п. 9 ст. 274 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При этом Минфин России в Письме от 28.04.2004 № 04-03-1/59 разъяснил, что расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года. Следовательно, при определении доли соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика и распределении расходов по видам деятельности все показатели рассчитываются нарастающим итогом.

Рассмотрим распределение общехозяйственных расходов на примере:

Пример.

В январе 2005 г. выручка за выполненные работы по договорам бытового подряда составила 270000 руб., общий объем выручки - 1200000 руб. (без учета НДС), а в феврале 2005 г. выручка составила 200000 руб. и 800000 руб. (без учета НДС) соответственно. Сумма расходов на выплату заработной платы управленческого персонала составляет 75000 руб. ежемесячно. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация исчисляет, исходя из фактически полученной прибыли.

В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В отчетном периоде по налогу на прибыль январь 2005 г.:

- доля выручки, учитываемая при расчете налога на прибыль, в общем объеме выручки составила 77,5% ((1200000 руб. - 270000 руб.) : 1200000 руб. х 100%);

- доля заработной платы управленческого персонала, относящаяся к деятельности, не облагаемой ЕНВД, равна 58125 руб. (75000 руб. х 77,5%);

- доля заработной платы управленческого персонала, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна 16875 руб. (75000 руб. - 58125 руб.).

В отчетном периоде по налогу на прибыль январь - февраль 2005 г.:

- общий объем выручки составил 2000000 руб. (1200000 руб. + 800000 руб.);

- сумма выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, составила 470000 руб. (270000 руб. + 200000 руб.);

- доля выручки, учитываемая при расчете налога на прибыль, в общем объеме выручки составила 76,5% ((2000000 руб. - 470000 руб.) : 2000000 руб. х 100%);

- расходы на заработную плату управленческого персонала составили 150000 руб. (75000 руб. + 75000 руб.);

- доля заработной платы управленческого персонала, относящаяся к деятельности, не облагаемой ЕНВД, равна 114750 руб. (150000 руб. х 76,5%), из которых сумма 56625 руб. (114750 руб. - 58125 руб.) подлежит начислению и отражению на счетах бухгалтерского учета в феврале 2005 г.;

- доля заработной платы управленческого персонала, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна 35250 руб. (150000 руб. - 114750 руб.), из которых сумма 18375 руб. (35250 руб. - 16875 руб.) подлежит начислению и отражению на счетах бухгалтерского учета в феврале 2005 г.

В зависимости от отнесения данных расходов к видам деятельности, относящимся к специальному или общему налоговому режиму, организация ведет раздельный учет этих расходов.

Начисление зарплаты отражается в учете по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

К счету 26 открыты следующие субсчета: 26-1 «Общехозяйственные расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД» и 26-2 «Общехозяйственные расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД».

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ на сумму выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, организация не начисляет единый социальный налог (ЕСН).

При этом данные выплаты являются объектом обложения и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисляемых в соответствии с общеустановленным порядком согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Также на данные выплаты начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

В отношении деятельности, не облагаемой ЕНВД, исходя из требований абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ организация исчисляет и уплачивает налоги и сборы в общеустановленном порядке. Соответственно, на сумму заработной платы управленческого персонала, относящуюся к деятельности, не облагаемой ЕНВД, организация помимо вышеуказанных страховых взносов начисляет авансовые платежи по ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ). Авансовые платежи по ЕСН начисляются и уплачиваются налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяются как соответствующая процентная доля налоговой базы (пп. 1, 6 ст. 243 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ суммы авансовых платежей по ЕСН, подлежащих уплате в федеральный бюджет, уменьшаются налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

В рассматриваемом примере данное положение относится к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным на часть заработной платы управленческого персонала, относящуюся к деятельности, не облагаемой ЕНВД. Эта операция в бухгалтерском учете отражается записью по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета учета расчетов по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и кредиту субсчетов учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию).

Начисление авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию на часть заработной платы, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕНВД, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26, субсчет 26-2, и кредиту счета 69, субсчета учета расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование.

Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация отражает в бухгалтерском учете записями по дебету счета 26, субсчета 26-1 и 26-2, в корреспонденции с кредитом счета 69, субсчет учета расчетов с ФСС РФ.

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

В примере использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

- 69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)»;

- 69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

- 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

- 69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

- 69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

- 69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;

- 69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)».

Бухгалтерские записи, связанные с начислением зарплаты за январь 2005 г.

1. Начислена заработная плата управленческому персоналу, относящаяся к деятельности, не облагаемой ЕНВД:

Дебет счета 26.1  Кредит счета 70 - 58125 руб.

2. Начислена заработная плата управленческому персоналу, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД:

Дебет счета 26.2  Кредит счета 70 - 16875 руб.

3. Начислен ЕСН с суммы заработной платы:

Дебет счета 26.1  Кредит счета 69.1.1, 69.2.1, 69.3.1, 69.3.2 - в сумме 15112,5 руб. (58125 руб. х 26%).

4. Сумма ЕСН в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных на долю заработной платы, относящейся к деятельности, не облагаемой ЕНВД:

Дебет счета 69.2.1  Кредит счета 69.2.2, 69.2.3 - в сумме 8137,5 руб. (58125 руб. х 14%).

5. Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на долю заработной платы, относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД:

Дебет счета 26.2  Кредит счета 69.2.2, 69.2.3 - в сумме 2362,5 руб. (16875 руб. х 14%).

6. Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, на долю заработной платы, относящуюся к деятельности, не облагаемой ЕНВД:

Дебет счета 26.1  Кредит счета 69.1.2 - в сумме 523,13 руб. (58125 руб. х 0,9%).

7. Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, на долю заработной платы, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕНВД:

Дебет счета 26.2  Кредит счета 69.1.2 - в сумме 151,88 руб. (16875 руб. х 0,9%).

Бухгалтерские записи, связанные с начислением зарплаты за февраль 2005 г.:

1. Начислена заработная плата управленческому персоналу, относящаяся к деятельности, не облагаемой ЕНВД:

Дебет счета 26.1  Кредит счета 70 - 56625 руб.

2. Начислена заработная плата управленческому персоналу, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД:

Дебет счета 26.2  Кредит счета 70 - 18375 руб.

3. Начислен ЕСН с суммы заработной платы:

Дебет счета 26.1  Кредит счета 69.1.1, 69.2.1, 69.3.1, 69.3.2 - в сумме 14722,5 руб. (56625 руб. х 26%).

4. Сумма ЕСН в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных на долю заработной платы, относящейся к деятельности, не облагаемой ЕНВД:

Дебет счета 69.2.1  Кредит счета 69.2.2, 69.2.3 - в сумме 7927,5 руб. (56625 руб. х 14%).

5. Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на долю заработной платы, относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД:

Дебет счета 26.2  Кредит счета 69.2.2, 69.2.3 - в сумме 2572,5 руб. (18375 руб. х 14%).

6. Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве на долю заработной платы, относящуюся к деятельности, не облагаемой ЕНВД:

Дебет счета 26.1  Кредит счета 69.1.2 - в сумме 509,63 руб. (56625 руб. х 0,9%).

7. Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве на долю заработной платы, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕНВД:

Дебет счета 26.2  Кредит счета 69.1.2 - в сумме 165,38 руб. (18375 руб. х 0,9%).

В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходим из того, что организация относится к VIII классу профессионального риска, страховой тариф по которому установлен в размере 0,9% (ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 № 207-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год»).