СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #71-80

71. Промышленое предприятие уплачивает абонентскую плату за услуги по доступу в компьютерную сеть Интернет. Можно ли возместить НДС, уплаченный в сумме абонентской платы?

Согласно подпункту “и” п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата услуг связи как затраты, связанные с управлением производством.
На основании изложенного НДС, уплаченный в сумме абонентской платы за услуги по доступу в компьютерную сеть Интернет, может быть возмещен из бюджета при условии, что полученная информация используется в производственной деятельности.

72. Можно ли отнести на себестоимость предприятия денежные компенсации, выдаваемые работникам, занятым на работах с вредными словиями труда, взамен молока или других равноценных пищевых продуктов?

Согласно установленному порядку в себестоимость продукции (работ, услуг) подлежат включению расходы организации, обусловленные выполнением требования действующего законодательства о бесплатном обеспечении работников, занятых на работах с вредными условиями труда, специальным (лечебно-профилактическим) питанием или бесплатной выдачей продуктов.
В соответствии со ст. 151 Кодекса законов о труде РФ установлена выдача бесплатно работникам на работах с вредными условиями труда по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов.
Согласно подпункту “в” п. 1 Постановления Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 16.12.87 г. № 731/П-13 “О порядке бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда” не допускается оплата молока деньгами, замена его другими товарами и продуктами (кроме равноценных - кефир, простокваши и т. д.).
На основании изложенного, денежная компенсация, выплаченная работникам взамен молока, не должна относиться на себестоимость, а должна относиться на счет прибыли предприятия, остающейся в распоряжении организации.

73. Головная организация ежеквартально возмещает расходы по нерентабельной столовой филиалу. Данное возмещение оплачивается из чистой прибыли организации. Облагается или нет это возмещение НДС?

Головная организация ежеквартально перечисляет своему филиалу денежные средства в качестве целевого финансирования. На основании подпункта “д” п. 10 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями от 30.12.97 г.) предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость денежных средств, перечисленных головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и т. д.) из централизованных финансовых фондов в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению.
На основании вышеизложенного, возмещение расходов по нерентабельным столовым, производимое головной организацией филиалу, не облагается налогом на добавленную стоимость.

74. Можно ли отнести на себестоимость продукции расходы по подготовке и повышению квалификации кадров на договорной основе с учебными заведениями по специальности, не относящейся к основным видам деятельности предприятия, предусмотренным учредительными документами?

В соответствии со ст. 21 Закона РФ “Об образовании” профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.
Согласно подпункту “к” п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), в себестоимость включаются затраты, непосредственно связанные с ее производством и реализацией.
Необходимым условием отнесения данных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является следующее: обучение должно входить в программу подготовки кадров организации и проводиться в связи с производственной необходимостью, наличие доовора с государственным или негосударственным образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию.
С 1 апреля 2000 г. вступил в силу приказ Минфина России от 15.03.2000 г. № 26н “О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регистрирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения” (зарегистрирован в Минюсте России 11.04.2000 г. № 21921.
Данным приказом увеличены расходы на подготовку и переподготовку кадров, которую можно включать в себестоимость продукции для целей налогообложения с 1.04.2000 г. Они не должны превышать 4 процента от расходов на оплату труда работникам предприятий (вместо 2 установленных ранее процентов на основании приказа Минфина России от 15.03.2000 г. № 26н).

75. Наше предприятие сдает в аренду помещения. Каким образом отражать в бухгалтерском учете стоимость коммунальных услуг, перевыставляемых арендаторам этих помещений?

Расходы, связанные с эксплуатацией помещения, арендованного в производственных целях, возлагаются либо на арендодателя и включаются в состав арендной платы, либо возлагаются непосредственно на арендатора, который в этом случае самостоятельно определяет взаимоотношения с ресурсоснабжающими организациями на основании прямых договоров.
Госналогслужба РФ в своем письме от 27.10.98 г. № ШС-6-02/768 (в последующей редакции от 12.07.99 г.) “Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли” в пункте 8 сообщает о том, что для отражения в учете коммунальных услуг по сданным в аренду помещениям имеет значение текст договора. Так, “если договором (заключенным в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации) предусматривается покрытие всех расходов по предоставлению имущества в аренду (включая и коммунальные платежи) величиной арендной платы, то указанные расходы в бухгалтерском учете организации-арендодателя отражаются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” как операционные расходы. В случае, если договором аренды суммы коммунальных платежей при определении арендной платы не учтены, порядок отражения в бухгалтерском учете арендодателя сумм коммунальных платежей, подлежащих к получению (полученных) от арендатора, зависит от содержания договора, связанного с оказанием арендатору соответствующих коммунальных услуг”.
Так, отражение в бухгалтерском учете арендодателя данной хозяйственной операции согласно данному письму должно осуществляться с использованием счета 46 “Реализация продукции, работ, услуг” в случае, если в соответствии с действующим законодательством арендодатель вправе выполнять функции по оказанию коммунальных услуг (статьи 544, 545 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1997 года № 1235) и этот доход будет рассматривается как возмездное оказание услуги арендатору по перечислению коммунальных платежей.
С 1 января 2000 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, на счете 80 “Прибыли и убытки” в составе операционных доходов отражается доход от сдачи имущества в аренду в том случае, если аренда не является предметом деятельности организации.
Если между вами – арендодателями, арендаторами и ресурсоснабжающей организацией заключен трехстороннего договора, данные услуги можно отражать в учете арендодателя транзитом с использованием счета 76 “Расчеты с кредиторами и дебиторами”, но при этом не следует забывать про НДС. Так как в соответствии с п. 7 “б” Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости облагаются налогом на добавленную стоимость, в оборот, облагаемый этим налогом, должна включаться полная сумма денежных средств, поступающих арендодателям от арендаторов, в том числе в виде компенсации стоимости коммунальных платежей и прочих оказанных услуг по содержанию сданных в субаренду площадей. Необходимо отметить, что согласно п. 19 вышеназванной Инструкции суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные Вашей организацией поставщикам коммунальных услуг, в том числе в части, потребляемой арендатором, подлежат зачету (возмещению из бюджета) после оплаты поставщикам фактически оказанных услуг.

76. Нашим предприятием осуществлены расходы по добровольному медицинскому страхованию своих работников. Для определения предельного размера страховых отчислений, включаемых в себестоимость продукции, кокой показатель выручки мы должны взять: за отчетный месяц, в котором произведены платежи, или нарастающим итогом с начала года?

Действительно, в соответствии с пп. “р” п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, относятся на себестоимость продукции.
При этом суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг) в целом за год без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей, даже в том случае, когда договор страхования заключен не сначала года. Также следует учитывать, что на себестоимость продукции страховой платеж в пределах норм должен относиться не единовременно, а равномерно в течение всего периода страхования.

77. Какие особенности налогообложения материальной помощи, оказываемой бывшим работникам-пенсионерам?

При оказании материальной помощи бывшим сотрудникам-пенсионерам порядок уплаты взносов во внебюджетный фонды несколько отличается от общепринятого.
Действующее законодательство обязывает работодателей начислять страховые взносы во внебюджетные фонды в отношении выплат, произведенных в пользу работников (Федеральный закон от 20.11.99 г. № 197-ФЗ).
Организация по отношению к бывшим работникам работодателем не является. Отношения по трудовому договору между ними прекращены. Поэтому при выплате материальной помощи бывшим работникам (пенсионерам) страховые взносы начисляться не должны.
Подоходный налог взимается в общем порядке, то есть сумма материальной помощи (за исключением оказываемой в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством), превышающая 12 минимальных размеров оплаты труда в год, подлежит включению в совокупный годовой доход физического лица.
Если бывший работник не имеет иных источников дохода, то при исчислении налога организация может уменьшить доход на установленные законом вычеты. Основанием могут стать его заявление, соответствующие документы, подтверждающие право на льготы и вычеты, а также трудовая книжка.
Пример. Организация оказывает материальную помощь в размере 2500 рублей бывшему работнику, участнику Великой Отечественной войны (льгота - 5 минимальных размеров оплаты труда в месяц), который по найму не работает и иных доходов помимо пенсии не имеет.
Совокупный облагаемый доход в этом случае составит 1080.67 руб. [2500 руб. - 83.49 руб. х (12+5)]. Поэтому организация должна удержать подоходный налог в размере 130 рублей (1080.67 руб. х 12%).
Указанное налогообложение сохраняется до 1 января 2001 года - момента введения второй части Налогового Кодекса РФ.

78. Наше предприятие отгружает продукцию железнодорожным транспортом. В счет-фактуре за отгруженную продукцию на отдельной строке выделяем транспортные расходы. Включается ли в выручку от реализации продукции транспортные расходы для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог?

Дело не в оформлении счета-фактуры. Включение расходов по транспортировке продукции в выручку для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог зависит от принятой вашим предприятием метода формирования цены на продукцию. В соответствии Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 30 (со всеми изменениями и дополнениями) “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающие в дорожные фонды” обусловлено, что при установлении цена реализации продукции на условиях их доставил до пункта назначения подлежат включению в выручку от реализации продукции, и следует исчислить налог на пользователей автомобильных дорог. Даже в тех случаях, когда такие расходы выделяются в счетах-фактурах отдельной строкой.
При установлении отпускной цены на условиях доставки продукции за счет поставщика от пункта отправления до пункта назначения возмещается покупателем сверх отпускной цены, и у поставщика в выручку от реализации продукции не включается и налогом на пользователей автомобильных дорог не облагается.
При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
1. Транспортные расходы включены с цену продукции, на условиях их доставки до пункта назначения.
дебет 43 кредит 60 принять к оплате счета поставщиков за транспортные расхода;
дебет 19 кредит 60 НДС за транспортные расходы;
дебет 62 кредит 46 задолженность покупателя за отгруженную продукцию (в том числе и транспортные расходы);
дебет 46 кредит 68 начислен налог на добавленную стоимость (если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту отгрузки);
дебет 46 кредит 76 начислен налог на добавленную стоимость (если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты);
дебет 20 кредит 67 начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
дебет 46 кредит 43 списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной продукции (в том числе транспортные расходы);
дебет 68 кредит 19 возмещен из бюджета НДС (в том числе по оплаченным поставщику транспортным расходам).
2. Транспортные расходы до пункта назначения не включены в цену продукции и договором возмещаются покупателям сверх отпускной цены.
дебет 76 кредит 60, 51 отражена задолженность покупателя за транспортные расходы, отгруженной продукции.

79. Для расчета количества ГСМ, необходимого для пробега автотранспортного средства предприятие применяет норму, разработанную нашими специалистами. Правильно ли это?

Правильно, если в основу разработанной нормы взята базовая норма утверждения Минтрансом РФ и Департаментом автомобильного транспорта РЗ112194-0366-97 от 18 февраля 1007 года. “Норма расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте” Срок действия разработанных норм установлен до 1 января 2002 года.
Для каждой марки и модификации эксплуатируемых автомобилей устанавливается норма расходов топлив, которые соответствуют определенным условиям работы автомобильного транспорта.
Для учета дорожно-транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов используются поправочные коэффициенты: регламентирование в форме процентов повышения или снижения исходного значения нормы.
Поправочные коэффициенты даны в “нормах расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте” от 18 февраля 1997 года РЗ112194-0366-97.

80. Наши специалисты из подотчетных сумм приобретают техническую литературу. В бухгалтерском учете отражаем затраты по приобретению литературы на счет 12 “МБА”. Правильно ли это?

Нет, не правильно. В соответствии “Методические указывает по бухгалтерскому учету основных средств” (приказ Минфина РФ от 20.07.98 № 33Н), пунктом 36 предусмотрено, что затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т. п.) для использования при производстве продукции, выполнения работ, оказывая услуги, для управления организацией, отражаются на себестоимости продукции, услуг.
При принятии указанных экземпляров изданий и бухгалтерскому учету на сумму приведенных затрат увеличивается стоимость, в составе основных средств. Эти затраты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет 26 кредит 71 затраты по приобретению технической литературы;
дебет 01 кредит 87 затраты по приобретению технической литературы в состав основных средств.