СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#731-740
Е.П. Тихоновец
731.Организация за строительство
склада (основного средства) рассчиталась с подрядчиком
заемными средствами в октябре 2005 года. Государственная
регистрация объекта недвижимости осуществлена в ноябре
2005 года. Когда и как сделать вычет НДС?
Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат
суммы, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями
при проведении ими капитального строительства.
В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога,
указанных в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся
по мере постановки на учет соответствующих объектов
завершенного капитального строительства (основных средств)
с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, согласно
которому начисление амортизации по объекту амортизируемого
имущества начисляется с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии
с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей
амортизационной группы с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Следовательно, если соответствующие документы на государственную
регистрацию объекта недвижимости, являющегося амортизируемым
имуществом, поданы организацией в октябре 2005 года,
вычет НДС осуществляется в ноябре 2005 года, если документы
поданы в ноябре 2005 года - вычет НДС осуществляется
в декабре 2005 года.
Вычет НДС отражается в налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость (Приложение 1 к приказу МФ
РФ от 03.03.2005 № 31н) по строке 310 «Сумма налога,
предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при
приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг),
подлежащая вычету», в том числе по строке 313 «По основным
средствам, завершенным капитальным строительством».
Г.И. Платонова
732.Водитель нашей организации
стал виновником ДТП. Для проведения ремонта своего автомобиля
мы обратились в автосервис. Стоимость ремонта составила
20800 руб. (в том числе НДС - 3172,88 руб.). Ущерб,
причиненный машине другой организации, был оценен в
12000 руб. Общая сумма убытков, понесенная нашей организацией
в результате ДТП, составила 32800 руб. Эту сумму водитель
внес в кассу нашей организации.
Как отразить в учете данные расходы?
Расходы организации от ДТП в бухгалтерском учете относятся
к чрезвычайным, они учитываются на счете 99 «Прибыли
и убытки» в соответствии с планом счетов бухгалтерского
учета (приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н) и п. 13 ПБУ
10/99 «Расходы организации» (приказ МФ РФ от 06.05.1999
№ 33н). В налоговом учете данные расходы относятся к
внереализационным расходам, согласно подп. 6 п. 2 ст
265 НК РФ.
На основании вышеизложенного данные расходы в бухгалтерском
учете отразим следующими проводками:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиком» - 20800
руб. - отражены затраты на ремонт автомобиля;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 «Расчетный счет»
- 20800 руб. - перечислены деньги автосервису;
Дебет счета 99 Кредит счета 76 субсчет «Расчеты
по претензиям» - 12000 руб. - признан долг;
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит счета 51 - 12000 руб. - возмещен ущерб;
Дебет счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального
ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» - 32800 руб. - отражена задолженность
за виновником ДТП;
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 73 субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба» - 32800
руб. - сумма долга внесена водителем в кассу организации;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери» Кредит счета
91 «Прочие доходы и расходы» - 32800 руб. - отражено
закрытие счета 94 «Недостачи и потери».
При определении налоговой базы данные расходы не учитываются
в соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ.
733.Автомобиль организации
попал в дорожно-транспортное происшествие и восстановлению
не подлежит. Как отразить расходы, если страховая компания
возместила убытки по страховому случаю?
С вступлением в силу Федерального закона от 25.04.2002
№ 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности
владельцев транспортных средств» страхование такой ответственности
стало обязательным. Организация, имея в собственности
транспортные средства, обязана за свой счет страховать
риск своей ответственности, которая может наступить
вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу
других лиц.
Страхование автотранспортных средств обеспечивает
организации возмещение расходов, связанных с восстановлением
поврежденного в результате ДТП автомобиля.
Расчеты по страхованию имущества отражаются на субсчете
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Организация застраховала свой автомобиль от любого
ущерба сроком на 1 год в ноябре 2004 года. Сумма страхового
взноса составила 30000 руб. В мае 2005 года в результате
ДТП автомобиль сгорел и восстановлению не подлежит.
Покупная цена автомобиля составила 200000 руб., в
том числе НДС 33333 руб. На момент ДТП на него была
начислена амортизация в размере 32000 руб. Организация
приняла решение восстановить НДС, приходящийся на остаточную
стоимость автомобиля.
В июне организация получила страховку за автомобиль
в размере 163000 руб.
В учете данную операцию отражаем следующими проводками:
В ноябре 2004 года
1) Дебет счета 76/1 «Расчеты по имущественному
и личному страхованию» Кредит счета 51 «Расчетный
счет» - 30000 руб. - перечислена страховщику сумма
страхового взноса;
2) Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 76/1 - 30000 руб. - сумма страхового
взноса отражена в составе расходов будущих периодов;
3) Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 97 - 2500 руб. (30000 : 12 месяцев)
- расходы на страхование, относящиеся к текущему месяцу,
включены в состав расходов.
В мае 2005 года
4) Дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» - 166667 руб.
(200000 – 33333) - списана первоначальная стоимость
автомобиля;
5) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 32000 руб. - списана амортизация, начисленная за время
эксплуатации автомобиля;
6) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит
счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 134667
руб. (166667 – 32000) - списана остаточная стоимость
автомобиля;
7) Дебет счета 91 Кредит 68 субсчет НДС - 26933 руб. (134667 руб. х 20%) - восстановлена сумма
НДС, ранее принятая к вычету, приходящаяся на остаточную
стоимость имущества.
В июне 2005 года
8) Дебет счета 76/1 Кредит счета 91 - 163000
руб. - начислена сумма страхового возмещения;
9) Дебет счета 51 Кредит счета 76/1 - 163000
руб. получены денежные средства по страховке;
10) Дебет счета 26 Кредит счета 97 - 12500
руб. (30000 – 2500 х 7 мес.) - недописанная сумма расходов
на страхование единовременно включена в затраты.
При расчете налога на прибыль расходы на страхование
включаются в состав прочих затрат и списываются на расходы
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организация
оплатила страховые взносы в соответствии с п. 6 ст.
272 НК РФ. В налоговом учете страховые выплаты относятся
к внереализационным доходам организации и учитываются
при расчете налога на прибыль.
В нашем примере организация получила страховую сумму
в размере 163000 руб. Одновременно организация получила
убыток от списания автомобиля в сумме 161600 руб. (134667
+ 26933). Таким образом, облагаемая налогом прибыль
увеличится на 1400 руб. (163000 руб. – 161600 руб.)
734.В организации имеется
бар, который работает только в летние месяцы. По доходам
от деятельности бара уплачивается ЕНВД. Как нам рассчитать
его?
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками
ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие на территории РФ, в которой введен единый
налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую
единым налогом.
Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ, система налогообложения
в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается
Кодексом, вводится наряду с общей системой налогообложения,
предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
На основании подп. 5 п. 2 ст. 346.28 НК РФ деятельность
налогоплательщика по оказанию услуг общественного питания,
осуществляемая при использовании зала площадью не более
150 кв. м, подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Из вышеуказанных выше норм следует, что для целей
исчисления ЕНВД определяющим моментом является факт
осуществления деятельности, подлежащей налогообложению
ЕНВД, то есть деятельность организации по оказанию услуг
бара подлежит обложению ЕНВД только в период фактического
осуществления такой деятельности.
Следовательно, в периодах, в которых услуги бара не
оказываются, организация при отсутствии иных оснований
для уплаты ЕНВД не будет являться плательщиком данного
налога.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления
ЕНВД налогоплательщиками, оказывающими услуги общественного
питания, используется физический показатель - площадь
зала обслуживания посетителей (6 кв. м), и базовая доходность
в месяц составит 1000 руб. При этом базовая доходность
корректируется (умножается на коэффициенты К1, К2 и
К3 (п. 1 ст. 346.24 НК РФ).
Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ, необходимо учитывать,
что если в течение налогового периода у организации
произошло изменение величины физического показателя,
то при исчислении суммы ЕНВД такое изменение должно
учитываться с начала того месяца, в котором оно произошло.
В данной ситуации организация фактически осуществляла
деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД, в
летние месяцы. То есть организация должна исчислить
ЕНВД во II квартале за июнь, в III квартале сумму ЕНВД
следует рассчитать с учетом величины физического показателя
в сентябре равной нулю (то есть налог исчисляется и
уплачивается только за июль и август).
735.Наше предприятие
в мае 2005 года открыло летнее кафе площадью более 150
кв. м. Для работы был приобретен уличный холодильник-прилавок
стоимостью 60180 руб., в том числе НДС 9180 руб. Срок
амортизации холодильника-прилавка, согласно классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы,
составил 5 лет (60 месяцев). Как отразить в учете данную
операцию?
В бухгалтерском учете данную покупку следует отразить:
1) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 51000 руб. (60180 – 9180) - оприходован холодильник-прилавок;
2) Дебет счета 19 «НДС» Кредит счета 60 - 9180 руб. - стоимость НДС со стоимости холодильного
прилавка;
3) Дебет счета 60 Кредит счета 51 «Расчетный
счет» - 60180 руб. - оплачено оборудование поставщику;
4) Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит
счета 08 - 51000 руб. - холодильный прилавок передан
в эксплуатацию;
5) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 - 9180
руб. - принят к вычету НДС со стоимости холодильного
прилавка.
С июня производится начисление амортизации и отражается
в учете проводкой:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета
02 «Амортизация основных средств» - 850 руб. (51000
: 60 мес.).
Однако приобретенный холодильный прилавок для летнего
кафе может использоваться с мая до момента закрытия
летнего кафе.
Если предприятие будет начислять амортизацию на имущество
в период, когда оно не используется для ведения деятельности,
то начисленная сумма амортизации не будет уменьшать
налогооблагаемую базу для начисления налога на прибыль,
так как оборудование не будет использоваться в деятельности
предприятия, направленной на получение дохода.
Во избежание рисков и потерь в этой ситуации холодильный
прилавок и другое оборудование, относящееся к летнему
кафе, можно перевести на консервацию. Статьями 313 и
314 НК РФ установлены требования по ведению налогового
учета и налоговых регистров при формировании налоговой
базы. Для этого издается приказ о консервации основных
средств, который обязан подписать руководитель. Согласно
п. 23 ПБУ 6/01, начисление амортизации на основные средства
можно приостановить при переводе его по решению руководителя
предприятия на консервацию на срок более трех месяцев.
Начисление амортизации по нему можно приостановить до
следующей весны. На перевод объектов основных средств
на консервацию в бухгалтерском учете данная операция
отражается записями в аналитическом учете по счету 01
«Основные средства».
Затраты на содержание законсервированного оборудования
учитываются в составе внереализационных расходов, так
как оно не участвует в производственной деятельности
в соответствии с пп. 5 и 12 ПБУ 10/99.
В налоговом учете амортизацию по законсервированному
оборудованию также не начисляют. При расконсервации
основных средств амортизация будет начисляться в том
же порядке, который действовал до момента консервации.
При этом следует помнить, что срок полезного действия
необходимо продлить на период нахождения основных средств
на консервации, согласно п. 3 ст. 256 НК РФ.
В соответствии с пп. 9 и 1 ст. 265 НК РФ затраты на
содержание законсервированных основных средств входят
в состав внереализационных расходов.
При начислении налога на имущество, согласно п. 1
ст. 374 НК РФ, объектом налогообложения признается движимое
и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств. А так как законсервированные
основные средства с учета не снимаются, они подлежат
налогообложению при исчислении налога на имущество.
А также следует помнить, что в конце периода работы
летнего кафе производится демонтаж, и расходы по нему
относятся на издержки в последнем месяце работы. А стоимость
материалов, оставшихся от разборки, а также мебели и
посуды, которые могут быть использованы в следующем
сезоне или проданы, приходуются по оценочной стоимости
в составе прочих доходов и учитываются при налогообложении
прибыли. В учете делается проводка:
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит 91 субсчет
«Прочие доходы».
О.И. Языкова
736.Организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО основное средство, остаточная стоимость которого 200 тыс. руб. В договоре объект оценен в 1000 тыс. руб. При выходе из общества Организация получает действительную долю - 1200 тыс. руб.
Не облагается налогом на прибыль при выходе из общества имущество в пределах первоначального взноса - 200 тыс. руб. или 1000 тыс. руб.? Какой будет прибыль при выходе: 200 тыс. руб. (1200 тыс. руб. – 1000 тыс. руб.) или 1000 тыс. руб. (1200 тыс. руб. – 200 тыс. руб.)?
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» операционными доходами являются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
При выходе организации из состава участников ООО в момент подачи соответствующего заявления в бухгалтерском учете отражается переход доли от организации к обществу:
Дебет счета 76 Кредит счета 58 - при фактическом получении денежных средств от ООО в оплату действительной стоимости доли в учете организации делается проводка:
Дебет счета 51 (50) Кредит счета 76 - поступили денежные средства от ООО.
После того как в установленном порядке будет определена действительная стоимость доли, подлежащая выплате (выдаче в натуре) организации, задолженность, отраженная на счете 76, подлежит корректировке до размера действительной стоимости доли. Разница между действительной стоимостью доли и ее балансовой стоимостью (т.е. суммой затрат на ее приобретение) списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в состав операционных доходов (расходов).
При фактическом получении денежных средств от ООО в оплату действительной стоимости доли в учете организации делается проводка:
Дебет счета 51 Кредит счета 76 - 1200 тыс. руб. - поступили денежные средства от ООО;
Дебет счета 76 Кредит счета 58 - 200 тыс. руб. - оплата действительной стоимости доли в учете организации;
Дебет счета 76 Кредит счета 91 - 1000 тыс. руб. - отражена разница между действительной стоимостью доли и ее балансовой стоимостью.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества.
В соответствии с абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ в целях налогообложения прибыли имущественное право, полученное в виде вклада в уставный капитал организации, принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве вклада в уставный капитал имущественного права, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода имущественного права.
У выбывающего участника, если он является юридическим лицом - плательщиком налога на прибыль, налогообложение доходов производится в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из него. Если же имеет место превышение действительной стоимости доли участника при его выбытии из общества над суммой его первоначального вклада, то с суммы превышения будет уплачен налог на прибыль по ставке 24%.
Таким образом, при выходе организации из общества доход, облагаемый налогом на прибыль, образуется у нее только в том случае, если стоимость полученного ею при выходе имущества (сумма денежных средств) превышает величину первоначального взноса. При этом в состав внереализационных доходов включается только сумма превышения, т.е. 1000 тыс. руб.
Е.П. Тихоновец
737.Можно ли расходы по приему контролирующих органов, оформленные как представительские, принимать в целях налогообложения прибыли?
Для ответа на этот вопрос обратимся к п. 2 ст. 264 НК РФ, в котором указано, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. Другими словами, в целях налогообложения принимаются представительские расходы, связанные с производственной деятельностью организации, поэтому расходы по приему контролирующих органов нельзя отнести к представительским расходам в целях налогообложения.
738.Организация получила финансовую помощь от юридического лица, являющегося учредителем и имеющего долю в уставном капитале 65%. Облагается ли полученная финансовая помощь налогом на прибыль и НДС?
В ст. 251 НК РФ указаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Так, согласно подп. 11 п. 1 настоящей статьи при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.
Следовательно, финансовая помощь не облагается налогом на прибыль.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Кроме того, согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, полученная финансовая помощь в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается, при условии, что ее получение не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
739.Принимаются ли в целях налогообложения расходы предприятия по оплате процентов за обслуживание ссудного счета, которые банк оговаривает в договоре на выдачу кредита?
В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 265 Кодекса расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.
Каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета в целях налогообложения не предусмотрено. С учетом вышеизложенного плата за обслуживание ссудного счета, указанная в фиксированной сумме, относится к внереализационным расходам и учитывается в целях налогообложения в соответствии с требованиями ст. 272 НК РФ.
Однако если по условиям кредитного договора расходы за обслуживание ссудного счета определены в процентах, то при их начислении и уплате в целях налогообложения следует руководствоваться требованиями ст. 269 НК РК, в которой указано, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенной 1,1 раза, - при формировании долгового обязательства в рублях. Таким образом, в вашем случае к процентам за пользование кредитными средствами следует прибавить проценты за обслуживание ссудного счета, и для целей налогообложения указанные проценты в настоящее время не должны превышать 14,3% (13% ставка рефинансирования х 1,1).
740.Наша организация занимается производством продукции - изготовлением стройматериалов. На балансе имеется магазин. Планируем получать доход от сдачи в аренду магазина. Предварительно мы понесли расходы по ремонту здания и помещений магазина. Можно ли принять расходы по ремонту в целях налогообложения прибыли и, в какой момент:
- сразу по фактическим расходам;
- учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на расходы равномерно в течение срока аренды магазина?
Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ, для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
С учетом вышеизложенного расходы, связанные с ремонтом магазина, следует отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в целях налогообложения списать их единовременно при получении дохода от сдачи магазина в аренду.
|
