«Аудит-Центр»

Новости

История

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #751-760

Т.В. Тюленева

751.Расскажите, что изменилось в расчете оплаты пособия по временной нетрудоспособности в 2006 году?

Порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности в 2006 году установлен Федеральным законом от 22.12.2005 № 180-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2006.

Статьей 3 указанного закона установлен лимит пособия по временной нетрудоспособности в сумме 15000 руб. (в 2005 году лимит составлял 12480 руб.).

В 2006 году, как и в 2005, следующие правила остались без изменений:

1. Организации и предприниматели, работающие на общем режиме налогообложения, оплачивают первые два дня нетрудоспособности за счет средств предприятия.

2. Средний заработок при расчете пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с требованиями ст. 139 ТК РФ и постановления Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

Однако п. 1 ст. 2 Закона № 180-ФЗ установлено, что с 2006 года данные о заработке работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности берутся именно у того работодателя, который выплачивает пособие. Другими словами, данные о заработной плате, выплаченной другими работодателями при расчете оплаты пособия по временной нетрудоспособности, не учитываются. Напомним, что ранее учитывался заработок по основному месту работы (ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ, ст. 7 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ).

Изменение формулировки влечет следующие последствия:

- во-первых, теперь при расчете пособия работодатель вправе использовать только данные о выплатах, которые он сам начислял сотруднику;

- во-вторых, снимается формальный запрет на выплату пособия по временной нетрудоспособности совместителям. Напомним, что в соответствии со ст. 287 ТК РФ совместители имеют право на получение тех же гарантий, что и по основному месту работы.

Все правила нового закона применяются только к тем правоотношениям, которые возникли с 01.01.2006. Рассмотрим ситуацию, когда временная нетрудоспособность наступила в 2005 году, а закончилась в 2006 году.

Законодательство РФ связывает обязанность работодателя и Фонда социального страхования по выплате пособия по временной нетрудоспособности именно с наступлением страхового случая (заболеванием).

Таким образом, при расчете пособия должны применяться те правила, которые действовали на дату наступления страхового случая.

Другими словами, если временная нетрудоспособность наступила в 2005 году, то при расчете оплаты пособия применяются правила, установленные Федеральным Законом от 29.12.2004 № 202-ФЗ. Лимит средств, выплаченный за счет ФСС, не может превышать 12480 руб. за полный месяц.

752.С 2005 года имущественный налоговый вычет можно получить не только в налоговой инспекции, но и у своего работодателя. Разъясните, пожалуйста, куда выгоднее обращаться за вычетом.

Да, действительно, начиная с 2005 года имущественный вычет можно получить как в налоговой инспекции, так и у своего работодателя.

Эти изменения были внесены Федеральным законом от 20.08.2004 № 112-ФЗ «О внесении изменений в ст. 220, 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Так какой же из вариантов предпочтительнее? Рассмотрим каждый из них в отдельности.

Налоговая инспекция перечислит деньги на счет налогоплательщика. Предположим, Вы купили квартиру в 2005 году и сейчас решили заявить об имущественном вычете в налоговую инспекцию. Рассмотрев все документы, ИФНС вернет на счет ту сумму налога, которую работодатель удержал в течение 2005 года. Остаток вычета можно будет вернуть в следующие годы. Инспекция не вернет деньги в том году, в котором вы приобрели квартиру. Придется дождаться, пока закончится этот год, и только потом представить в инспекцию декларацию. Да и после этого деньги будут перечислены далеко не сразу.

Работодатель деньги на счет налогоплательщика не перечисляет. Просто из вашей заработной платы бухгалтером не будет удерживаться НДФЛ до тех пор, пока вы полностью не используете вычет. В этом случае ждать, пока окончится год, уже не надо. Как только получите разрешение в налоговой инспекции и принесете его в свою бухгалтерию, сразу начнете получать больше на сумму неудержанного НДФЛ.

Налоговый орган может рассматривать представленные документы в течение 30 календарных дней со дня их подачи. После этого он либо отказывает заявителю в подтверждении права на имущественный вычет, либо сообщает ему о подтверждении права. Делается это путем письменного уведомления, форма которого утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147. В документе указывается год, за который имеется право на вычет, и работодатель, которому будет представлено уведомление. Отдельными строками будет указана сумма, израсходованная на новое строительство или приобретение жилья, и сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.

Так что право выбора, куда обращаться за имущественным вычетом, остается за вами.

Е.П. Тихоновец

753.По состоянию на 31 декабря 2005 г. организацией проведена инвентаризация кредиторской задолженности по приобретенным, но не оплаченным товарам, принятым к учету до 1 января 2006 г. В составе кредиторской задолженности имеется задолженность, возникшая по состоянию на 1 июня 2002 г. Можно сделать вычет НДС, относящийся к приобретенным товарам в мае 2002 г., но не оплаченным по состоянию на 31 декабря 2005 г. в соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, а именно: налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в первом полугодии 2006 года равными долями?

Вычет НДС, согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, можно произвести при условии, что по указанной кредиторской задолженности прерывалось течение срока исковой давности посредством совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, например, в январе 2003 г. В этом случае по состоянию на 01.01.2006 срок исковой давности еще не истек, так как, согласно ст. 196 ГК РФ, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Проверьте себя! Практика позволяет дать примерный перечень действий, которые можно рассматривать как свидетельствующие о признании долга:

- признание претензии;

- частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга, равно как и частичное признание об уплате основного долга, если последний имеет одно основание, а не складывается из различных оснований (например, долги по двум различным договорам соединены в одну претензию);

- уплата процентов по основному долгу;

- уплата подлежащих применению к ответчику за просрочку исполнения санкций;

- изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, а равно просьба должника о таком изменении договора (например, просьба об отсрочке или рассрочке платежа);

- предложение должника обеспечить долговое обязательство;

- заявление о зачете, акцепт инкассового поручения, подписание акта сверки.

Если срок исковой давности не прерывался, вычет НДС согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, по нашему мнению, сделать нельзя. Обратимся к налоговому законодательству. В ст. 250 НК РФ указано, что внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности (п. 18). В соответствии с п. 14 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 настоящего кодекса. Поэтому в мае 2005 г. кредиторскую задолженность следовало отразить во внереализационных доходах, а НДС - во внереализационных расходах.

Н.Н. Клюкина

754.Организация продает квартиры своим работникам в рассрочку. Работниками стоимость квартир оплачена полностью. Документы на право собственности оформляются. В какой момент организация должна показать в бухгалтерском учете реализацию квартир:

- в момент оплаты работниками;

- в момент перехода права собственности;

- или другое?

В соответствии с п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимое имущество к покупателю подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре прав учреждениями юстиции.

Согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ, в случаях когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, выручку от реализации квартир организация должна признавать в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации права собственности покупателя в ЕГРП.

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, и отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» или счета 91 «Прочие доходы», если продажа квартир не связана с основной деятельностью Организации.

Полученные денежные средства от работников в погашение стоимости квартиры до перехода права собственности считаются как авансы полученные.

В целях налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на них. При этом налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, не учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ) на дату перехода права собственности на квартиру к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ) в размере всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). В рассматриваемом случае организация признает доход от реализации квартиры в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

755.Предприятие А должно предприятию Б 118 руб. (НДС 18 руб.). Предприятие Б должно предприятию А 326 руб. (НДС 36 руб.). Как провести взаимозачет данной задолженности, с НДС или нет? Какими документами должен оформляться взаимозачет?

Статья 410 ГК РФ определяет, что обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом взаимного встречного однородного требования.

С помощью зачета погашают взаимные встречные требования контрагенты, являющиеся одновременно кредиторами и дебиторами по отношению друг к другу.

Действующее законодательство предъявляет ряд условий, при соблюдении которых можно отразить в бухгалтерском учете взаимозачет.

Требования сторон должны быть встречными.

Встречность требований означает, что обязательства сторон взаимные (т.е. состав их сторон совпадает) и стороны одновременно участвуют в двух обязательствах. При этом лицо, являющееся кредитором в одном обязательстве, в другом является должником.

Требования сторон должны быть действительными.

Это значит, что стороны зачета должны обладать теми требованиями, в отношении которых производится зачет.

Встречные требования сторон должны быть однородными по своему содержанию.

Однородными следует считать такие требования, которые возникли из схожих правоотношений и у которых совпадает предмет обязательства, т.е. сопоставимыми по основанию возникновения и виду.

Для зачета необходимым условием является наступление срока исполнения по обоим требованиям.

Путем взаимозачета могут быть погашены однородные требования, срок которых уже наступил, но не указан (в этот случае обязательство исполняется в разумный срок - п. 2 ст. 314 ГК РФ) или определен моментом востребования.

Нельзя провести зачет обязательств, которые возникнут в будущем.

Стандартной бухгалтерской проводкой по отражению взаимозачета является запись:

Дебет счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данная запись соответствует основным требованиям по проведению зачета.

Прекращение обязательства зачетом признается оплатой товаров, работ, услуг для целей исчисления НДС (подп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ).

Поскольку гражданское законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку документального оформления взаимозачета, стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований в любой форме, с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Документом, подтверждающим факт оплаты - погашения задолженности одним предприятием перед другим, в рассматриваемом случае будет являться акт проведения взаимозачетов между организацией-покупателем и организацией-поставщиком.

Акт о проведении зачета взаимных требований служит основанием для отражения соответствующей операции на счетах бухгалтерского учета.

Если задолженность сторон не равнозначны, т.е. кредиторская задолженность больше или меньше, чем дебиторская, то зачет задолженности производится на меньшую сумму.

Таким образом, если у предприятий А и Б обязательства встречные, действительные, однородные, а также наступил срок исполнения по обоим требованиям, то предприятия могут провести зачет взаимных требований. Для этого необходимо составить акт.

Акт взаимозачета как первичный документ на оплату должен содержать обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления;

- наименование организаций, которые погашают свои задолженности;

- наименование выполненных работ, оказанных услуг, отгруженных товаров со ссылкой на накладные;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- выделенную отдельной строкой сумму НДС со ссылкой на номера счетов-фактур;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки;

- печати сторон, погашающих свою задолженность.

Дата подписания акта взаимозачета является датой оплаты, на которую организация при соблюдении иных условий, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ, вправе принять сумму НДС, указанную в счете-фактуре, к вычету.

В Вашем примере зачет взаимных требований может быть произведен на меньшую сумму обязательств, т.е. на сумму 118 руб.

756.Предприятие ввозит товары из Республики Беларусь. До российской границы перевозку осуществляет поставщик без выставления транспортных услуг. На территории РФ транспортные услуги осуществляет российская организация, которая является плательщиком НДС.

Надо ли включать в стоимость товара транспортные услуги, осуществляемые российской организацией, в целях начисления НДС?

С 1 января 2005 г. вступило в силу Соглашение от 15.09.04 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение). Согласно Соглашению, косвенные налоги при торговле с Белоруссией с 1 января 2005 г. взимаются по принципу «страны назначения». Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), где подробно описывается порядок исчисления НДС при импорте товаров.

В соответствии с п. 2 разд. 1 Положения для целей уплаты НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.

Стоимость приобретенных товаров - это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

В стоимость приобретенных товаров также включаются:

- расходы по доставке товара, в том числе на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

- сумма страховой премии за страхование грузов;

- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки (в том числе упаковочных материалов и работ по упаковке).

Если какой-либо из этих расходов был включен в цену сделки, то при расчете налоговой базы он не учитывается.

При этом не имеет значения, осуществлялась ли транспортировка российским импортером самостоятельно, либо услуги по транспортировке погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедировании импортных товаров оказывались сторонними организациями.

В случае если услуги по транспортировке (погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию) импортируемых в Российскую Федерацию из Республики Беларусь товаров оказываются российским налогоплательщиком и включают в себя налог на добавленную стоимость, налоговая база в целях исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе указанных товаров определяется с учетом стоимости услуг по транспортировке (погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию) товаров без налога на добавленную стоимость.

Аналогичный порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость применяется также в случае оказания услуг по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию белорусскими налогоплательщиками.

Таким образом, если Ваш белорусский партнер транспортные услуги Вам не предъявил, то для целей начисления НДС в стоимость товара подлежат включению только транспортные услуги, осуществляемые российской организацией без сумм НДС.

Н.А. Панкратова

757.Подлежат ли восстановлению и уплате в бюджет суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету, при выявлении недостач товаров, выявленных при проведении инвентаризации имущества?

Наиболее частой ошибкой организаций является несвоевременное оформление результатов проведенной инвентаризации.

А результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена, если же инвентаризация проводилась за год - то в годовом бухгалтерском отчете. Об этом сказано в п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Выявленные излишки нужно оприходовать по рыночной цене на дату проведения инвентаризации и оформить следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01, 10   Кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы».

С полученного внереализационного дохода следует заплатить налог на прибыль в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ.

Если в ходе инвентаризации установлена недостача, то стоимость недостающего имущества сначала нужно отразить на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем списать на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Недостача определяется исходя из фактической себестоимости материалов или продажных цен товаров.

Недостача в пределах норм естественной убыли списывается в бухгалтерском учете, согласно подп. «б» п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ, на затраты или расходы на продажу.

В налоговом учете сумма недостачи в пределах норм естественной убыли уменьшает налогооблагаемую прибыль, но при этом нормы естественной убыли должны быть утверждены Правительством РФ в соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Недостача сверх норм естественной убыли подлежит списанию за счет виновных лиц.

Часто возникает вопрос: какую же сумму можно взыскать с работника? Она определяется на основании рыночной стоимости на дату, когда недостача была обнаружена, и она не должна быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета. Такой порядок определен ст. 246 ТК РФ.

При этом, если работник несет полную материальную ответственность согласно заключенному с администрацией договору, то он обязан возместить недостачу в полном размере.

Если нет, то с виновного можно удержать сумму, не превышающую его среднемесячного заработка в соответствии со ст. 241 ТК РФ.

Согласно ст. 247 и 248 ТК РФ, для того чтобы взыскать ущерб с виновного, руководитель организации должен издать распоряжение. До принятия решения о возмещении ущерба работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Обязательным является получение объяснения в письменной форме от работника, причинившего ущерб.

Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб и сумма превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Сумма ущерба, которая возмещена виновным добровольно либо по решению суда, включается в налоговом учете в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ.

Нужно ли восстанавливать «входной» НДС по выявленной недостаче?

В соответствии с письмом ФНС России от 31.08.2005 № 03-1-04/1528/9 суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

Стоимость похищенного имущества должна возмещаться за счет виновных лиц с учетом налога на добавленную стоимость.

Пример

По результатам проведенной инвентаризации выявлена недостача в сумме 5000 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет счета 94   Кредит счета 10 - 5000 руб. - выявлена недостача материалов;

Дебет счета 68   Кредит счета 19 - 900 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету из бюджета;

Дебет счета 94   Кредит счета 19 - 900 руб. - увеличен ущерб на сумму восстановленного НДС;

Дебет счета 73   Кредит счета 94 - 5900 руб. - списана на работника сумма недостачи;

Дебет счета 70   Кредит счета 73 - 5900 руб. - удержана из заработной платы сумма причиненного ущерба.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то сумму недостачи в бухгалтерском учете относят на финансовый результат в соответствии с подп. «б» п. 3 Закона № 129-ФЗ:

Дебет счета 91.2   Кредит счета 94 - списана сумма недостачи на внереализационные расходы.

В налоговом учете недостачу следует включить во внереализационные расходы на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. В случае отсутствия виновных лиц данный факт должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

О.И. Языкова

758.В коллективном договоре организации установлено выплачивать компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Срок выплаты 5-го и 20-го числа каждого месяца. За январь заработная плата выдана только 20 февраля.
Как правильно рассчитать сумму компенсации, облагается ли она ЕСН и НДФЛ?

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Рассчитывается минимальный размер компенсации так:

Например

Аванс за январь 2006 г. в размере 4000 руб. был выплачен водителю Сорокину Г.М. в срок. Оставшуюся часть зарплаты за январь в сумме 4700 руб. фирма выдала ему только 20 февраля. Таким образом, задержка составила 15 дней. Компенсация за задержку будет равна:

4700 руб. x 15 дн. x 1/300 x 13% = 30,55 руб.

С компенсационных выплат в размере, указанном в коллективном или трудовом договорах, налог на доходы физических лиц удерживать не нужно. Это связано с тем, что в ст. 217 НК РФ сказано, что компенсации в пределах установленных норм не облагаются НДФЛ. А согласно Трудовому кодексу, такие нормы устанавливаются в коллективном или трудовом договоре.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.

Денежные компенсации (проценты), выплачиваемые работодателями работникам в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ, поскольку эти выплаты не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работника, следовательно, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не включается у налогоплательщика в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и не подлежит обложению ЕСН.

759.Основным и единственным видом деятельности нашей организации является розничная торговля, которая переведена на уплату ЕНВД. К празднику 8 Марта женщинам организации были вручены подарки стоимостью 3000 руб. каждый. Верно ли, что со стоимости подарков следует исчислить и уплатить в бюджет НДС?

При выдаче подарков на их стоимость нужно начислить НДС, поскольку речь идет о передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время входной налог, предъявленный организации в цене товара, можно принять к вычету. Ведь товар использован в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Зачесть налог можно после того, как подарки приняты к учету, оплачены и от поставщика получен счет-фактура.

Организации, работающие на «вмененке», также должны начислить НДС на стоимость подарков, несмотря на то, что не являются плательщиками данного налога (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Дело в том, что такая операция под ЕНВД не подпадает, в том числе и у тех, кто платит единый налог с розницы. Дело в том, что для целей вмененного налога передача подарков не относится к розничной торговле.

Обратите внимание: с 01.01.2006 стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, в сумме, не превышающей 4000 руб., не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Н.А. Панкратова

760.Компания оказывает услуги внутри страны и производит продукцию на экспорт. В связи с этим применяются различные ставки НДС - 18 и 0%.
Просьба разъяснить порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0%.
Распространяется ли данный порядок возмещения НДС на общехозяйственные (косвенные) расходы, если их доля в общей сумме расходов занимает незначительную сумму (менее 5%) в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ?

В соответствии с пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму этого налога, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров на экспорт. Согласно данному порядку, указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации (п. 6 ст. 164 НК РФ) при представлении в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. В связи с этим для определения таких сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщику необходимо вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет в случае реализации как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг).

В связи с тем что организация осуществляет реализацию товаров, облагаемых по ставкам налога в размере 18 и 0 процентов, а не освобождаемых от налогообложения, то порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренный вышеуказанным пунктом ст. 170 НК РФ, Организацией не может применяться.

Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2006, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Рассмотрим возможные варианты учета сумм «входного» НДС в целях установления его части, относящейся к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.

Вариант 1

Организация ведет раздельный учет сумм «входного» налога на уровне первичного учетного документа или счета-фактуры. Такой вариант требует тщательного разделения хозяйственных процессов, относящихся к операциям, облагаемым по разным ставкам, что возможно только при небольшом объеме операций.

В связи с этим в организациях с большим оборотом хозяйственных операций данный вариант учета сумм «входного» НДС не приемлем.

Вариант 2

Производится пропорциональное распределение сумм налога, предъявленных поставщиками, между операциями, облагаемыми по различным налоговым ставкам.

При данном способе учета сумма «входного» налога, относящаяся к операциям по реализации, облагаемым по ставке 0%, исчисляется по следующей формуле:

НДС входящий по ставке 0% =
входящий всего  х  К распределения

При разработке данного метода распределения сумм налога необходимо в учетной политике определить:

- как рассчитать общую сумму НДС входящего;

- как рассчитать коэффициент распределения.

Так, при определении общей суммы «входного» НДС, к которой будет применяться коэффициент распределения, в расчет могут не включаться следующие операции:

- суммы налога, предъявленные организациями-подрядчиками, осуществляющими работы по капитальному строительству;

- суммы налога, уплаченные в качестве налогового агента;

- другие операции в зависимости от конкретной деятельности организации.

Для определения порядка расчета коэффициента распределения можно предложить три варианта:

1) доля выручки от реализации товаров, облагаемых по ставке 0% в общей величине выручки от реализации товаров за соответствующий налоговый период;

2) доля объема товаров отгруженных в течение налогового периода, в отношении которых применяется ставка 0% в общем объеме отгруженных за отчетный период товаров (в натуральном выражении);

3) доля расходов на производство и реализацию товаров, отгруженных в отчетном периоде и облагаемых по ставке 0% в общей величине расходов на производство и реализацию товаров, отгруженных в течение соответствующего налогового периода.

Пример

Организация приобрела товары на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб., из них товары отгружены на экспорт в сумме 80000 руб., в том числе НДС - 12203 руб., на внутреннем рынке - 38000 руб., в том числе НДС - 5797руб.

Общая сумма издержек обращения составила 30000 руб., в том числе НДС - 4576 руб. В учетной политике организации указано, что издержки обращения распределяются между разными видами товаров пропорционально их себестоимости.

Сумма расходов (без НДС) по продаже товаров на внутреннем рынке составит:

32203 : 100000 х 25424 = 8187 руб.

НДС, относящийся к расходам по продаже на внутреннем рынке, составит:

8187 руб. х 18% = 1474 руб.

Сумма расходов (без НДС) по продаже товаров на экспорт составит:

67797 : 100000 х 25424 = 17237 руб.

НДС, относящийся к расходам по продаже на экспорт, составит:

17237 руб. х 18% = 3103 руб.

Таким образом, раздельный учет сумм НДС должен быть организован так, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции.

Те косвенные (общехозяйственные) расходы, которые невозможно прямо отнести к определенному виду товаров, также необходимо распределить расчетным путем.

Как было сказано выше, сумма НДС по расходам в доле, приходящейся на экспортируемую продукцию, рассчитанной на основе принятой налогоплательщиком методики раздельного учета затрат, включается в налоговые вычеты по мере представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Пример

Организация приобрела товары на сумму 118000 руб., в том числе НДС - 18000 руб. Предполагается, что товары будут отгружены на экспорт. Задолженность перед поставщиками погашена, счет-фактура есть. В этом же месяце все товары отгружены иностранному покупателю. Выручка от экспортной операции составила 300000 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут такие:

Дебет счета 41   Кредит счета 60 - 100000 руб. - учтена стоимость товаров;

Дебет счета 19   Кредит счета 60 - 18000 руб. - учтен НДС;

Дебет счета 60   Кредит счета 51 - 118000 руб. - оплачены товары;

Дебет счета 62   Кредит счета 90-1 - 300000 руб. - отражена выручка от продажи на экспорт;

Дебет счета 90-2   Кредит счета 41 - 100000 руб. - списана себестоимость товаров.

Предположим, что организация собрала все необходимые документы и в декларации по НДС по ставке 0 процентов поставила к вычету НДС в сумме 18000 руб.

Имеет ли она право и в бухгалтерском учете зачесть налог, то есть сделать проводку:

Дебет счета 68   Кредит счета 19?

«Входной» НДС экспортер возмещает не позднее трех месяцев со дня представления необходимых документов, и в течение этого срока налоговая инспекция выносит решение о возмещении НДС через зачет или возврат налога (п. 4 ст. 176 НК РФ). Следовательно, до тех пор пока решение налоговых органов не будет получено, экспортер не вправе отразить в бухгалтерском учете зачет или возврат НДС.

Таким образом, получив от налоговой инспекции решение об обоснованности применения нулевой ставки НДС, бухгалтер сделает следующую проводку:

Дебет счета 68   Кредит счета 19 - 18000 руб. - зачтен НДС.

Суммы «входного» налога будут предъявляться к вычету на момент определения налоговой базы, установленный в соответствии со ст. 167 НК РФ в зависимости от того, соблюден или нет налогоплательщиком срок для сбора полного комплекта документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0%.

Так, если налогоплательщик собрал все документы, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором указанный комплект документов собран.

Если на 181-й день с даты, определяющей начало течения срока, установленного для сбора подтверждающих документов, комплект документов не собран, моментом определения налоговой базы считается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Операции по реализации товаров, экспорт которых не подтвержден, подлежат налогообложению по ставке 18% (10%). Таким образом, в указанную дату у налогоплательщика возникает право на вычет «входного» налога. Фактически же применить право на вычет он может лишь начиная со дня, в который стало известно о пропуске 180-дневного срока.