СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#761-770
761.Предприятием оплачены на основании предоставленных авансовых отчетов и командировочного удостоверения командировочные расходы юристу, с которым был заключен договор гражданско-правового характера. Затраты списаны на счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Правомерно ли отражение затрат по командировке? Какие расходы следует включить в налоговую базу для начисления ЕСН? Что считать совокупным доходом по налогу на доходы физических лиц?
Нередко встречаются случаи, когда предприятие, не имея в штате юриста, заключает договор гражданско-правового характера с физическим лицом либо индивидуальным предпринимателем. Для выполнения поручения заказчика возникает необходимость поездки работника в другую местность.
Рассмотрим понятие служебной командировки, данное ст. 166 ТК РФ и п. 1 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».
Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Таким образом, из определения понятия «командировка» следует, что в командировку может быть направлен только работник, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другой город лица, выполняющего работы на основании договора гражданско-правового характера, не является командировкой, даже если эта поездка носит производственный характер.
Оформление командировочного удостоверения и авансового отчета в данном случае будет необоснованным.
Договор на оказанные юридические услуги относится к договору возмездного оказания услуг.
При этом в соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Правила настоящей статьи применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным гл. 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 ГК РФ.
В соответствии со ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. 702—729 ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. 779—782 ГК РФ.
А ст. 709 ГК РФ определено, что указываемая в договоре цена подлежащей выполнению работы включает в себя компенсацию всех издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
На основании вышеизложенного компенсацию затрат по командировочным расходам предприятию следует включить в цену услуги, определенную договором. В договоре сумму вознаграждения и размер компенсации необходимо предусмотреть отдельно.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.
В нашем случае таким документом будет являться отчет о выполненной работе в соответствии с договором, к которому необходимо приложить проездные документы.
Соответственно возникают вопросы. Какие расходы следует включить в налоговую базу для начисления ЕСН? Что считать совокупным доходом по налогу на доходы физических лиц?
Сумма вознаграждения, выплаченная предприятием по договору гражданско-правового характера, подлежит включению в налоговую базу для начисления ЕСН.
При этом отчисления в Фонд социального страхования на сумму вознаграждения по договору гражданско-правового характера, согласно п. 3 ст. 238 НК РФ, не производится.
Что касается размера страховых взносов от несчастных случаев на производстве, то они начисляются только в том случае, если этот порядок оговорен в договоре.
Также сумма вознаграждения включается в совокупный доход и облагается НДФЛ.
Размер компенсационных выплат в виде понесенных «подрядчиком» затрат, выделенных в договоре отдельной строкой, в состав налоговой базы для начисления ЕСН не включается, а также не включаются данные расходы и в совокупный доход физического лица.
Может сложиться и такая ситуация, когда в отчет о выполненной работе и приложенные к нему документы о понесенных расходах (издержках), связанных с выполнением порученной работы, кроме счетов гостиницы и проездных документов включен и размер суточных.
Выплата суточных при направлении в командировку подпадает под понятие компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. А как было описано выше, в командировку можно направить физическое лицо, которое является штатным работником организации.
Следовательно, выплата суточных физическому лицу, с которым заключен договор гражданско-правового характера, не является компенсационной выплатой и, таким образом, подлежит включению в совокупный доход в составе вознаграждения.
Разумеется, предприятие может размер понесенных издержек, связанных с выполнением порученной работы, включить в цену вознаграждения без выделения отдельной строкой.
Это зависит от характера поручаемой работы и частоты поездок. В таком случае издержки, связанные с поездкой, сотрудник несет за свой счет, а расходы предприятия будут увеличены на величину страховых взносов в Пенсионный фонд, начисляемых на размер «увеличенного» вознаграждения.
Н.Б. Лопатина
762.Предприятие производит реконструкцию здания. После ввода его в эксплуатацию после реконструкции увеличивается его стоимость.
Какие документы подтверждают ввод в эксплуатацию объекта после реконструкции? Каким образом рассчитывать амортизацию объекта после реконструкции?
Для документального оформления приема-сдачи объектов основных средств из реконструкции (модернизации) применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы № ОС-3.
В акте приводятся сведения о произведенных затратах, связанных с ремонтом, полноте и качестве выполненных работ. Отдельно отражаются результаты испытания объекта после проведенных работ, а также дается характеристика изменениям, произошедшим в связи с ремонтом.
Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Акт утверждается руководителем организации. Хранится акт приемки-сдачи в бухгалтерии. В случае если работы по реконструкции выполнены сторонними организациями, то акт составляется в двух экземплярах. Первый остается в организации, второй передается организации, проводившей реконструкцию.
Данные реконструкции вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме № ОС-6.
Затраты по реконструкции и модернизации объекта ОС учитываются как капитальные вложения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по мере завершения работ списываются в дебет счета 01 «Основные средства».
В регистрах бухгалтерского учета затраты по реконструкции отражаются проводками:
Дебет счета 08 Кредит счетов 10, 69, 70 (собственными силами) или 60 (подрядным способом) - расходы по реконструкции;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 - согласно акту приема-сдачи объекта.
После проведения реконструкции необходимо внести в государственный реестр сведения об изменениях, произведенных в ходе реконструкции объекта недвижимости. Это предусмотрено п. 67 постановления Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 № 219 и Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним. К таким изменениям, в частности, можно отнести уменьшение или увеличение площади объекта, увеличение этажности, возведение пристроек к зданиям либо частичную или полную разборку существующих, улучшение архитектурной выразительности зданий, реконструкцию инженерных сетей и др. Перечень изменений является открытым. Но это не означает, что объект должен регистрироваться заново. В реестре производится лишь запись об изменении его характеристик. Поэтому при реконструкции объекта недвижимости следует вносить сведения, только если произошло изменение тех показателей, которые были первоначально указаны при регистрации.
Как в бухгалтерском (п. 23 ПБУ 6/01), так и в налоговом (п. 3 ст. 256 НК РФ) учетах основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, выводятся из состава амортизируемого имущества.
После принятия объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией в эксплуатацию срок полезного использования по этому объекту пересматривается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования (письмо Минфина России от 23.06.2004 № 07-02-14/144). При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В соответствии с изменениями ст. 259 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 27.05.2003 № 58-ФЗ и действующими с 01.01.2006, налогоплательщик имеет право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения основных средств. Вместе с тем обращаем ваше внимание, что данное положение не действует при реконструкции объекта основных средств.
В.Г. Мороз
763.Главный бухгалтер проживает в Хабаровске, основное место работы в г. Владивостоке.
Можно ли при наличии приказа по предприятию отнести расходы по проезду к месту работы и проживание главного бухгалтера во Владивостоке на прочие расходы по подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями)?
В соответствии со ст. 166 ТК РФ и п. 1 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
В тех случаях когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав объединения, предприятия, учреждения, организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.
То есть для принятия затраты по проезду из г. Хабаровска к месту работы и проживанию главного бухгалтера в г. Владивостоке нельзя признать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, так как не выполняются требования п. 1 ст. 252 НК РФ, затраты экономически не обоснованы (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме).
Если приказом руководителя определено постоянное место работы главного бухгалтера в г. Хабаровске, то в этом случае в соответствии с подп. 18 п. 1 с. 264 НК РФ расходы по проезду к месту работы и проживанию главного бухгалтера во Владивостоке можно отнести на прочие расходы (расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями). Однако в этом случае в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудовано стационарное рабочее место (на срок более одного месяца), признается обособленным подразделением организации. На основании ст. 19 НК РФ обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций (налогоплательщиков) по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений. Следовательно, на основании ст. 23 НК РФ организации следует встать на учет в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения и уплачивать налоги и сборы в соответствии с НК РФ.
Т.В. Тюленева
764.Пожалуйста, расскажите об особенностях исчисления и выплаты пособий по беременности и родам в 2006 году.
С 01.01.2006 вступил в силу Федеральный закон от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2006 году». Таким образом, положения закона применяются к страховым случаям, наступившим с 01.01.2006 и позднее.
Закон содержит в основном нормы по исчислению и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, которые ранее были закреплены в федеральных законах.
При выплате пособия по беременности и родам, как и прежде, пособие выплачивается с первого дня нетрудоспособности за счет средств обязательного социального страхования (письмо Фонда от 18.01.2005 № 02-18/07-306).
Данный порядок применяется в отношении застрахованных лиц, работающих по трудовым договорам, заключенным с организациями, индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками единого социального налога.
Пособия по беременности и родам лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, в соответствии со второй и третьей частями ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ, исчисляются в порядке, предусмотренном соответствующими федеральными законами.
Статьей 2 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ закреплено, что в 2006 году сохраняется действующий с 2004 года порядок исчисления среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. А именно, Законом установлено, что пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляется из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выплачивается и исчисляется по основному месту работы с учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства.
С 01.01.2006 приостанавливается действие ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» в части исчисления пособия по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию. Данная норма закреплена п. 1 ст. 6 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ. В связи с этим пособие по беременности и родам в 2006 году исчисляется в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа.
В соответствии с ч. I ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц с 01.01.2006 увеличен с 12480 до 15000 руб. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяется районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.
По-прежнему пособие по беременности и родам не может превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, если застрахованное лицо фактически проработало в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам менее 3-х месяцев. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный размер оплаты труда применяется с учетом этих коэффициентов. В настоящее время применяется минимальный размер оплаты труда в сумме 800 руб., установленный ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 № 198-ФЗ.
По страховым случаям, наступившим в 2005 году и продолжающимся в 2006 году, выплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам по 31.12.2005 должна производиться с учетом ограничения пособия максимальным размером пособия в сумме 12480 руб., а с 01.01.2006 - в сумме 15000 руб.
Г.И. Платонова
765.ООО просит разъяснить порядок налогообложения дохода, полученного от экономии на процентах при предоставлении сотрудникам организации целевых займов на строительство либо приобретение жилья.
05.11.2005 Организация предоставила сотруднику целевой заем на приобретение квартиры. В качестве подтверждающих документов сотрудник представил следующие документы:
- договор долевого инвестирования;
- квитанции к приходным кассовым ордерам от 26.10.2005, 02.11.2005, подтверждающие оплату по договору долевого инвестирования;
- нотариально заверенную доверенность на удержание и перечисление за него НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды.
Имеем ли мы право облагать сумму экономии на процентах по данному займу по ставке 13 процентов?
При применении соответствующих норм НК РФ следует иметь в виду, что обязанность исчисления материальной выгоды по заемным средствам возложена не на предприятие - налогового агента, а на налогоплательщика - физическое лицо. Предприятие в силу ст. 26, 29 НК РФ может исполнять соответствующие обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с дохода физического лица на основании нотариально заверенной доверенности (форма доверенности свободная).
При предоставлении работнику целевого займа на приобретение жилья за счет экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами у заемщиков в соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ образуется доход в виде материальной выгоды.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Возникновение у физического лица дохода в виде материальной выгоды в момент погашения процентов по кредиту не связано с выплатой организацией дохода, следовательно, у организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.
Вместе с этим в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Таким образом, налог на доходы физических лиц с дохода работников организации в виде материальной выгоды может удерживаться работодателем при выплате иных доходов (например, заработной платы).
В отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.
Договор долевого инвестирования, а также квитанции к приходным кассовым ордерам с указанием в них в качестве «основания платежа» оплаты по указанному договору долевого инвестирования и его реквизитов являются документами, подтверждающими целевое использование займа для приобретения квартиры.
Если часть расходов по приобретению квартиры была понесена раньше предоставления займа, квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая оплату по договору долевого инвестирования, будет являться документом, подтверждающим целевое использование займа для приобретения квартиры, в случае если имеются какие-либо документы, устанавливающие наличие связи между оплатой по договору долевого инвестирования, произведенной до получения займа, и расходованием денежных средств, полученных по договору займа.
Н.Н. Клюкина
766.Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), получает на банковский счет доходы от предпринимательской деятельности в иностранной валюте.
В каком порядке осуществляется учет таких доходов, а также доходов в виде положительной курсовой разницы? Учитываются ли отрицательные курсовые разницы в составе расходов?
Согласно ст. 346.15 гл. 26.2 НК РФ, организации при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Согласно п. 2 ст. 250 НК РФ, внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Также внереализационным доходом признается положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Согласно п. 34 ст. 346.16 НК РФ, в состав расходов для исчисления единого налога включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы в книге учета доходов и расходов должна отражать в следующем порядке:
- доходы, поступившие в иностранной валюте, на дату зачисления денежных средств на валютный счет;
- доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса при продаже иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату продажи;
- доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, на последний день отчетного (налогового) периода по единому налогу на основании данных выписок кредитных учреждений о состоянии их валютных счетов;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества, в том числе и валютных средств, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ на последний день отчетного (налогового) периода по единому налогу на основании данных выписок кредитных учреждений о состоянии валютных средств.
Н.А. Панкратова
767.Предприятие находится на УСНО (доходы минус расходы). Заказчику за услуги выписан счет-фактура без налога на добавленную стоимость. За оказанную услугу Заказчик перечислил средства по платежному поручению с выделением НДС.
Кому необходимо возвратить полученный НДС - в бюджет или заказчику? Включается ли полученный НДС в доход или в расход при условии возврата?
Из вопроса следует, что в накладной и счете-фактуре, выставленном поставщиком, сумма НДС не выделена, а в платежном поручении на оплату товара покупатель ошибочно выделил сумму НДС.
Организации, применяющие УСНО, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления организацией, применяющей УСНО, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.
Следовательно, если сумма НДС отдельно выделена в счете-фактуре, то организация, которая не является плательщиком НДС, обязана заплатить НДС в бюджет.
В Вашей ситуации НДС ошибочно выделен лишь в платежном поручении, при таких обстоятельствах обязательств по уплате НДС в бюджет у поставщика товаров не возникает.
На основании п. 2.17 гл. 2 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П, если платежное поручение еще не исполнено, то плательщик вправе отозвать его.
В случае исполнения платежного поручения банком сторонам необходимо урегулировать сложившуюся ситуацию посредством направления покупателем товара в адрес поставщика письма с указанием в нем на то, что в соответствующем платежном поручении сумма НДС выделена ошибочно.
В том случае если организация в добровольном порядке выставляет покупателям счета-фактуры с учетом НДС и уплачивает полученные суммы налога на добавленную стоимость в бюджет, то поступившие средства на ее расчетный счет (в кассу) в полном объеме (включая сумму налога на добавленную стоимость) она должна отнести к доходам от реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы денежных средств, поступившие на расчетный счет (в кассу) организации в виде налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет, увеличивают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
768.Организация уплачивает НДС помесячно. Она имеет два вида деятельности: общий и ЕНВД. Как рассчитать пропорцию для вычета НДС - нарастающим итогом с начала года или за каждый месяц отдельно?
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В Вашем случае налоговым периодом по НДС является календарный месяц, согласно п. 1 ст. 163 НК РФ.
Кроме того, при определении пропорции согласно вышеуказанным положениям п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо основываться на сопоставимых показателях. В частности, для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета налога на добавленную стоимость.
Е.П. Тихоновец
769.Наше предприятие с марта 2006 года осуществляет техническое обслуживание жилфонда. Квартплата поступает на расчетный счет домоуправления. Оплата в части технического обслуживания по договору поступает на расчетный счет предприятия. Предельные расценки (тариф) на техническое обслуживание установлены без учета НДС. Предприятие находится на общей системе налогообложения.
Что является объектом обложения НДС? Имеем ли мы право перейти на УСНО с 2006 года, если в 2005 году техническое обслуживание жилфонда не осуществлялось?
Объектом налогообложения по НДС, согласно ст. 146 НК РФ, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Обращаем ваше внимание, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, поименованы в ст. 149 НК РФ. В п. 10 ст. 149 НК РФ указаны услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Техническое обслуживание жилфонда является оказываемой услугой, операции по которой признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Вам следует урегулировать вопрос по установлению предельных расценок по техническому обслуживанию с учетом НДС.
Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.
В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Обратите внимание на некоторые положения п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в котором указано, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
- организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Таким образом, ваша организация при выполнении вышеуказанных требований имеет право перейти на УСНО с 01.01.2007.
В.В. Волкова
770.Организация осуществляет доставку работников от пункта сбора к месту работы и обратно. Для этой цели организация воспользовалась услугами автотранспортной компании. Доставка работников не предусмотрена коллективным и трудовыми договорами.
Как отражаются данные операции для целей бухгалтерского и налогового учета? Облагаются ли ЕСН расходы организации по доставке сотрудников к месту работы и обратно? Удерживать ли НДФЛ с сумм, израсходованных организацией на проезд сотрудников?
Поскольку организация осуществляет расходы по доставке работников в связи с производственной необходимостью, то такие расходы могут быть признаны для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности в соответствии с пп. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 № 33Н).
Данные расходы признаются для целей бухгалтерского учета исходя из требований, указанных в п. 16 ПБУ 10/99.
На дату подписания акта оказанных услуг организация может признать в бухгалтерском учете расход в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, расходы по доставке работников отражаются в учете записью:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Исходя из п. 26 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы с учетом суммы НДС по доставке работников от пункта сбора к месту работы и обратно не учитываются, так как указанные расходы не предусмотрены коллективным и трудовыми договорами.
Поскольку расходы организации по доставке сотрудников автобусом к месту работы и обратно не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде, они не будут облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
Что касается налога на доходы физических лиц, то согласно п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 211 НК РФ доход работника в виде оказанных услуг по доставке к месту работы и обратно является его доходом, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу по НДФЛ.
При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Налогообложение указанных доходов производится по ставке 13%. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ, удержание начисленной суммы налога организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате. То есть в данном случае удержание начисленного НДФЛ организация должна произвести при выплате очередной заработной платы.
|
