«Аудит-Центр»

Новости

История

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #781-790

Н.Н. Клюкина

781.Экспортер осуществляет реализацию товара через комиссионера. В органы налоговой инспекции предоставлен пакет документов, подтверждающий поступление выручки от покупателя на счет комиссионера. Но комиссионер еще не рассчитался с комитентом, и поэтому налоговая инспекция отказывает в возмещении НДС по данному пакету. Права ли налоговая инспекция?

Согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при предоставлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

При реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, обложение данной операции НДС производится по ставке 0 процентов. Для подтверждения обоснованности применения данной ставки в налоговый орган должны быть представлены документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ. Перечень, указанный в данной норме, зависит от условий заключенного внешнеторгового контракта.

В соответствии с п. 2 ст. 165 НК РФ при реализации на экспорт товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

4) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

5) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами в соответствии с порядком, установленным пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Следовательно, для установления обстоятельств, свидетельствующих о наличии или об отсутствии у налогоплательщика права на возмещение НДС при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, должны быть представлены не только документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ, но и счета-фактуры.

Эти документы должны быть собраны налогоплательщиком согласно п. 9 ст. 167 НК РФ до подачи декларации и приложены к декларации в составе комплекта документов, представляемого в налоговый орган в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Таким образом, нормы налогового законодательства требуют документального подтверждения фактического поступления от иностранного покупателя на счет российского банка выручки от реализации товара (припасов), отгруженного во исполнение конкретного заключенного с иностранным покупателем контракта.

Поэтому у налогового органа нет оснований в отказе возмещения НДС, если выручка от иностранного покупателя поступила на счет комиссионера, открытого в российском банке.

Обращаем внимание, что при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления (п. 9 информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85).

782.Организация, перешедшая на УСН с объектом налогообложения по единому налогу «доходы», чтобы не потерять заказчика, выписывает за выполненные работы счет-фактуру с НДС. С полученной оплаты поквартально составляется декларация по НДС, производится уплата налога в бюджет. Следует ли учитывать полученную и уплаченную сумму НДС при определении доходов для целей налогообложения по единому налогу?

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются налогоплательщиками НДС.

Поэтому при выписке счетов-фактур стоимость выполненных работ должна указываться без НДС.

Пункт 1 ст. 346.15 НК РФ определяет, что организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Здесь предполагается, что доходы поступают без НДС.

Выписка организациями, применяющими УСН, счетов-фактур с НДС - это отклонение от установленных норм налогового законодательства.

Законодатель этот вопрос конкретизировал только в отношении НДС. Так, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС обязаны уплатить в бюджет сумму данного налога.

Как определяется сумма доходов для начисления единого налога, если выставляется счета-фактуры с выделением суммы НДС, изложено в ответе на частный вопрос в письме от 29.10.2004 № 03-03-02-04/1/41 Минфина Российской Федерации.

В соответствии с указанным письмом суммы денежных средств, поступившие на расчетный счет (в кассу) организации в виде налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет, увеличат налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, денежные средства, поступившие на расчетный счет (в кассу) в полном объеме с учетом налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет, должны увеличить налоговую базу при исчислении единого налога при УСН.

Т.В. Тюленева

783.Организация с 2005 года осуществляет строительство гаража хозяйственным способом. Отдельные виды работ выполняются специализированными подрядными организациями. Объект планируется ввести в эксплуатацию в 2006 году. Каков порядок исчисления и принятия к вычету НДС по СМР, выполненным собственными силами, материалам, приобретенным для их выполнения, а также подрядным работам?

К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства (Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия», утвержденная постановлением Госкомстата России от 24.12.2002 № 224).

Согласно п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. Таким образом, состав затрат при выполнении СМР хозяйственным способом определяется исходя из всех фактических расходов застройщика, которые он может подтвердить первичными учетными документами.

При строительстве объектов хозяйственным способом для собственных нужд возникает три вида входящего НДС:

- уплаченный подрядчикам, выполнявшим часть работ по строительству;

- уплаченный поставщикам МПЗ (работ, услуг), приобретенных для строительства за счет собственных средств;

- начисленный по СМР для собственного потребления.

В соответствии с этой классификацией рекомендуется организовать аналитический учет к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Согласно новой редакции п. 5 ст. 172 НК РФ, суммы НДС, уплаченные поставщикам МПЗ (работ, услуг), приобретенных для строительства, с 1 января 2006 года подлежат вычету в общеустановленном порядке. Теперь применение налогового вычета не зависит от момента начисления амортизации по построенному объекту ОС и от факта оплаты его поставщику, как это было ранее.

Порядок применения налоговых вычетов по объектам незавершенного строительства, числящимся в организации на 1 января 2006 года, изложен в Федеральном законе от 22.07.2005 № 119-ФЗ. Изменения вступили в силу с 01.01.2006.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам) до 01.01.2006, а также уплаченные подрядным организациям, подлежали вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ (или при реализации объекта незавершенного капитального строительства) (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

С 01.01.2006 моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В целях исчисления НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, начиная с 01.01.2006 налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных СМР, включая работы, выполненные собственными силами, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

Что касается сумм НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным и использованным в 2006 году для выполнения организацией СМР, то они принимаются к вычету в общеустановленном порядке после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) поставщикам (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Законом № 119-ФЗ от 22.07.2005 предусмотрены также переходные положения.

В соответствии с п. 6 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 года (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 года, подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 года (включительно). Моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 года

При этом при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ, суммы налога подлежат вычетам. Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты в бюджет налога в соответствии со ст. 173 НК РФ.

По строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 01.01.2005, НДС следует заплатить после принятия на учет объекта (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-Ф). Этот налог можно принять к вычету после его уплаты (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ). Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в течение 2005 года подрядчиками, которые не были приняты к вычету, подлежат вычету в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

Г.И. Платонова

784.Туристическая фирма оказала услуги  нашей компании по организации поездки за рубеж командированного работника. Согласно условиям приобретенного тура, в цену проживания в гостинице включена стоимость завтрака (это отражено в путевке). Суточные работнику выплачены в пределах норм. Следует ли удерживать с него НДФЛ?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи. Кроме того, не включаются  расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Выплата суточных и предельные размеры возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории иностранных государств установлены приказом Минфина Российской Федерации от 02.08.2004 № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (далее - приказ от 02.08.2004 № 64н).

Следовательно, выплачиваемые командированному работнику суточные не подлежат обложению НДФЛ только в части сумм, выплачиваемых в пределах норм, установленных приказом от 02.08.2004 № 64н.

Максимальный размер суточных для целей обложения НДФЛ законодательно не ограничен.

Согласно ст. 168 ТК РФ, размер возмещения расходов на командировки определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При установлении размера суточных работодатель не связан никакими законодательными ограничениями.

Объектом налогообложения по НДФЛ является доход в соответствии со ст. 209 НК РФ.

Доходом, согласно ст. 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Находясь в служебной командировке, работник производит расходы, необходимые для выполнения своих служебных обязанностей и по возвращении из командировки. Эти расходы работодатель возмещает работнику.

Выплату суточных в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации, нельзя признать доходом работника, подлежащим обложению НДФЛ.

Однако необходимо обратить внимание на то, что доход у работника может возникнуть в случае, если работнику в индивидуальном порядке выплачивается сумма большая, чем установленная коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Стоимость завтраков, оплаченных в составе цены туристической путевки, с учетом иных возмещаемых работнику расходов превышает размер суточных, установленный коллективным договором или локальным нормативным актом. Тогда сумма завтраков, по нашему мнению, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 210 и подп. 1. п. 2 ст. 211 НК РФ.

О.И. Языкова

785.Наша организация осуществляет пассажирские перевозки, для чего арендует автобусы в количестве менее 20 штук. Будет ли при расчете ЕНВД приниматься во внимание маршрут автобуса (в смысле различного уровня доходности), дополнительные корректировки (повышающие или понижающие) к коэффициентам?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в части оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

В ст. 346.27 НК РФ прописано, что является транспортным средством. Это автобусы, а также легковые и грузовые автомобили. Прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски транспортом не являются.

Обратите внимание, что согласно ст. 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД учитываются машины (транспортные средства), которые используются при перевозках пассажиров и грузов. При этом в расчет берутся не только машины, находящиеся в собственности организации, но и те, которые используются по доверенностям (арендуемые транспортные средства).

При исчислении ЕНВД базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициент К2, который установлен на той территории, где зарегистрировано предприятие.

Организация не обязана вставать на учет во всех районах города, где осуществляются перевозки. Это следует из п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

786.Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по перевозке грузов автотранспортом. В наличии имеется 4 автомобиля. Деятельность осуществляется по мере поступления заявки. По окончании календарного месяца оказались следующие результаты:

- в деятельности были задействованы только три автомобиля;

- деятельность осуществлялась в течение 20 дней (вразброс) в месяц.

При расчете ЕНВД за данный календарный месяц следует ли:

1) указывать 3 автомобиля вместо 4-х?

2) корректировать коэффициент К2 в расчете на 20 дней работы?

Согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Таким образом, основным условием для перевода перевозчиков на ЕНВД является количество эксплуатируемых транспортных средств.

Для целей применения гл. 26.3 НК РФ под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для непосредственного осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

В письме Минфина Российской Федерации от 14.03.2005 № 03-06-05-04/57 говорится, что если учтенные на балансе организации транспортные средства не эксплуатируются данной организацией для осуществления перевозок пассажиров и грузов, а находятся в ремонте, то такие транспортные средства не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств при переводе данного вида деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В вашем случае при расчете ЕНВД следует учесть 3 автомобиля.

По транспортным средствам, находящимся на консервации, в ремонте, должны быть представлены соответствующие документы (приказ руководителя предприятия, смета на ремонт и прочее).

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (К2 х 20/31).

В.Г. Мороз

787.Физическому лицу, с которым заключен договор гражданско-правового характера на выполнение строительных работ, строительной компанией оплачены расходы на проезд для выполнения работ оговоренных договором. Оплата не включена в совокупный доход работника для исчисления НДФЛ. Верно ли мы поступили, и на какие нормативные документы можно сделать ссылку?

Ответ на ваш вопрос можно дать, имея точную информацию о порядке заключения договора.

Рассмотрим две ситуации.

1. В договоре отдельно не оговорено возмещение организацией расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду к месту работы и обратно, а включено в сумму вознаграждения за услуги. Расходы возмещены на основании командировочного удостоверения и представленных документов по найму жилого помещения и проезду к месту работы и обратно.

При заключении договоров гражданского-правового характера физические лица получают от организации денежные средства за выполненные для нее работы и оказанные услуги. Согласно подп. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии законодательством РФ), в том числе компенсационные выплаты, связанные с командировочными расходами.

Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены ст. 168 ТК РФ, инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».

Указанными законодательными и нормативными документами предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации-работодателя только при наличии между организацией и физическим лицом взаимоотношений по трудовым договорам, регламентируемым Трудовым кодексом Российской Федерации.

Взаимоотношения по договорам гражданско-правового характера регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Таким образом, оплаченные организацией дополнительные расходы физического лица, принятого на работу по договору гражданско-правового характера по первому варианту, не являются командировочными расходами и подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

2. В договоре оговорено отдельно вознаграждение за услуги строительного характера и отдельно возмещение организацией расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду к месту работы и обратно. Расходы возмещены на основании представленных документов по найму жилого помещения и проезду к месту работы и обратно.

Гарантии и компенсации при командировках, в частности, оплата суточных за время нахождения в командировке, расходов по проезду к месту назначения и обратно, расходов по найму жилого помещения, установлены ТК РФ и распространяются на всех работников, работающих по трудовому договору.

При этом отношения, возникающие из гражданско-правовых договоров, трудовым законодательством не регулируются. На отношения сторон по гражданско-правовому договору распространяются требования гражданского законодательства.

Пунктом 4 ст. 421 ГК РФ предусмотрено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом, порядок и размеры оплаты услуг, а также возмещения расходов, связанных с проездом к месту проведения работ строительного характера, определяются по согласованию сторон и закрепляются в договоре. Согласно ст. 247 и 248 НК РФ, объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ. При определении налоговой базы налогоплательщиками принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы по найму жилого помещения и расходы по проезду к месту работы и обратно работников, не состоящих в штате организации, заключивших с ним договор гражданско-правового характера, являются расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В связи с этим, если в договоре гражданско-правового характера, заключенном организацией с работником, не состоящими в штате организации, предусмотрены отдельно выплата вознаграждения за выполнение услуг, отдельно возмещение организацией расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду к месту работы и обратно (по предъявленным работником документам), указанные расходы не являются оплатой труда указанных работников

Таким образом, оплаченные организацией дополнительные расходы физического лица, принятого по договору гражданско-правового характера по второму варианту, являются прочими расходами организации и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

О.И. Языкова

788.Часто в ООО не хватает собственных средств на приобретение основных средств, выплату заработной платы работникам, погашение задолженностей по кредитам и займам  и т.д. Тогда учредители принимают решение и вносят личные средства на те или иные цели. (Оформляется протокол собрания учредителей).

Верно ли это юридически? Могут ли посчитать налоговые органы материальную выгоду по полученным предприятием средствам? Как правильно оформить данную операцию и какие при этом сделать проводки?

К сожалению,  в вашем вопросе не указано, на каких условиях предприятие получает денежные средства от учредителей - с условием возврата или безвозмездно. Рассмотрим оба случая.

1. Денежные средства получены от учредителей безмозмездно.

Имущество (в том числе денежные средства), которое было получено организацией от учредителя, является внереализационным доходом (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Получение организацией безвозмездной финансовой помощи от учредителей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Для целей гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от  физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Соответственно организация признает в бухгалтерском учете постоянную разницу в размере безвозмездно полученной финансовой помощи (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) (п. 6 ПБУ 18/02).

В данном случае постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового актива, под которым понимается сумма налога, приводящая к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»).

Если доля физического лица в уставном капитале организации менее 50 процентов, то полученные безвозмездно денежные средства следует учесть в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных  доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

2. Денежные средства получены от учредителей в виде беспроцентного займа

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей.

Любой договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания и существа договора не вытекает иное (ст. 423 ГК РФ).

Статьей 809 ГК РФ предусмотрено, что договор займа может быть и беспроцентным, то есть без уплаты заимодавцу процентов на сумму займа. В связи с этим если организация не предполагает уплачивать проценты заимодавцу на сумму предоставленного ей займа, это должно быть прямо указано в договоре.

Средства по договору беспроцентного займа не являются полученными безвозмездно, поскольку заем, переданный организацией, представляет собой сумму денег, которую заемщик обязуется возвратить заимодавцу по истечении определенного срока.

Средства или иное имущество, полученные по договорам кредита и займа, при определении базы по налогу на прибыль не учитываются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Исходя из содержания ст. 146, 153 и 162 НК РФ эти средства не облагаются и НДС, поскольку отсутствует объект налогообложения.

По поводу учета материальной выгоды от полученного беспроцентного займа Минфин РФ выразил свою точку зрения в письме от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128:

«Так как гл. 25 Кодекса не предусмотрен в составе доходов, подлежащих налогообложению, такой вид доходов, как материальная выгода, полученная от пользования беспроцентным займом, налогоплательщик не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму такой выгоды.

При возврате беспроцентного займа налогоплательщик, на основании п. 12 ст. 270 Кодекса, не отражает в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы в виде средств или иного имущества, которые направлены на погашение такого займа».

Против включения в налоговую базу по налогу на прибыль доходов от получения займов на безвозмездной основе выступил также ВАС РФ (см. постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04).

Сумма полученного организацией краткосрочного займа (сроком не более 12 месяцев) отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции в с дебетом счета 51 «Расчетные счета» или с дебетом счета 50 «Касса». Получение организацией активов (денежных средств) в виде займа не приводит к увеличению капитала организации, и сумма полученного займа не является доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

789.Организация получила исполнительный лист, который связан с обязанностью сотрудника возместить ущерб, установленный судебной инстанцией. С каких видов дохода следует удерживать возмещение по такому исполнительному листу - с тех же что и по исполнительному листу, связанному с удержанием алиментов, или существует иной порядок?

Согласно ст. 64 Федерального закона от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм допускается обращение взыскания на заработную плату должника.

Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание по исполнительному листу, Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» не содержит, однако он содержит перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание (ст. 69 Федерального закона от 21.07.1997 № 119-ФЗ). Так, взыскание не производится с сумм:

- возмещения вреда, причиненного здоровью, а также с возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- выплаченных лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- выплаченных сотрудникам в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

- выплаченных сотрудникам за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

- выходного пособия, выплачиваемого при увольнении работника.

Со всех остальных доходов производится удержание по исполнительному листу.

В отличие от удержаний по исполнительному листу в связи с уплатой алиментов предельный размер удержаний в данном случае меньше. Согласно ст. 138 ТК РФ, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. В данном случае п. 1 ст. 66 Федерального закона от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» установлен предельный размер - не более 50% дохода сотрудника.

Взыскание суммы по исполнительному листу, как и в случае с алиментами, производится после удержания из заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством, т.е. после удержания НДФЛ.

Порядок расчета сумм удержаний и отражения их в бухгалтерском учете аналогичен порядку, применяемому при удержании алиментов.

790.Вправе ли организация учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по консультационным услугам в области бухгалтерского учета и налогообложения, даже если в штатном расписании содержится штатная единица бухгалтера?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на предоставление консультационных услуг по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, произведенные на основании договора, документально подтвержденные актами выполненных работ, счетами, выставленными к оплате, и счетами-фактурами согласно подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. В этом случае организация может списывать возникающие расходы на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями на затраты производства продукции (работ, услуг).

На основании указанной нормы закона налогоплательщик должен издать приказ «По ведению бухгалтерского учета на предприятии» с привлечением сторонних организаций и физических лиц, после чего заключить договор о предоставлении консультационных услуг, в том числе по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.