«Аудит-Центр»

Новости

История

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #801-810

801.Просим разъяснить, следует ли корректировать для оплаты отпуска и оплаты за дни нахождения в командировке в связи с повышением заработной платы только оклад или нужно также корректировать оплату за вредность, выслугу и КТУ (ежемесячную премию ИТР)?

В соответствии п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) корректируется средний заработок работников в установленном этим пунктом порядке.

В соответствии п. 2 этого Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

н) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Перечисленные Вами в вопросе выплаты обозначены в вышеуказанном перечне, то есть они входят в состав среднего заработка.

Следовательно, для оплаты отпускных и оплаты за дни нахождения в командировке при повышении заработной платы следует корректировать средний заработок работников.

Н.А. Панкратова

802.Фирма является заказчиком-застройщиком-генподрядчиком и подрядчиком. Деятельность - строительство индивидуальных коттеджей для физических лиц.
Подпадает ли в 2006 году такая деятельность под уплату единого налога на вмененный доход?

С 01.01.2006 внесены изменения в ст. 346.26 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

К бытовым услугам для целей гл. 26.3 НК РФ относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), принятому и введенному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, услуги населению по строительству индивидуальных домов, оказываемые предприятиями и организациями различных организационно-правовых форм собственности и гражданами - индивидуальными предпринимателями, использующими различные формы и методы обслуживания, признаются бытовыми услугами (код 016201).

Таким образом, под уплату ЕНВД подпадает предпринимательская деятельность в сфере строительства индивидуальных домов по заказам населения.

Организация обязана встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД по месту осуществления такой деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления (п. 2 ст. 346.28 НК РФ), в случае если система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории соответствующего муниципального образования.

На территории Хабаровского края виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлены ст. 1 Закона Хабаровского края от 26.11.2002 № 71 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае».

Единый налог на вмененный доход по бытовым услугам исчисляется исходя из физического показателя «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и величины базовой доходности 7500 руб. в месяц.

При этом под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).

Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться постановлением Росстата от 03.11.2004 № 50 «Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (письма Минфина России от 05.05.2005 № 03-06-05-04/118, от 13.05.2005 № 03-06-05-05/69).

803.Нашей организацией заключен договор купли-продажи нефтепродуктов на основании талонов. Вид нефтепродуктов, количество и литровый номинал карточек определяются покупателем в соответствии с имеющейся потребностью в нефтепродуктах. Передача карточек сопровождается выдачей накладной, в которой указывается количество, номинал, серия, номера и сроки действия карточек. Ежемесячно, не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, продавец предоставляет покупателю счет-фактуру о фактически потребленном объеме нефтепродуктов через сеть АЗС.
Как правильно учесть талоны?

Согласно п. 6.1. ПБУ 10/99, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Учет талонов зависит от того, в какой момент к фирме переходит право собственности на ГСМ, и от вида талонов.

Из вопроса следует, что право собственности на топливо переходит в момент заправки.

В талоне указаны только марка и количество топлива, стоимость не указана.

В связи с этим до момента заправки автомобилей учет талонов нужно вести на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в штуках по стоимости приобретения.

Для учета талонов следует разработать форму книги движения талонов. Отвечать за ведение книги и выдачу водителям талонов должен материально ответственный сотрудник. В книге он регистрирует полученные от поставщика и выданные водителям талоны. Эта книга должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером и скреплена печатью.

Пример

В начале месяца организацией продавцу нефтепродуктов перечислено 100000 руб. В течение месяца водители получили по талонам бензин на сумму 90000 руб., в том числе НДС 13700 руб.

Рекомендуемые проводки:

Дебет счета 60 субсчет «Авансы выданные»   Кредит счета 51 - 100000 руб. - перечислен аванс поставщику;

Дебет счета 006 - 100000 руб. - оприходованы талоны на бензин;

Кредит счета 006 - 90000 руб. - выданы талоны под отчет водителю организации.

После того как в конце месяца фирма получила товарные накладные и счета-фактуры на фактически полученное топливо, в учете бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет счета 10 субсчет «Топливо»   Кредит счета 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - 76300 руб. - оприходован фактически полученный бензин;

Дебет счета 19   Кредит счета 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - 13700 руб. - отражен в учете НДС по фактически полученному бензину;

Дебет счета 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»   Кредит счета 60 субсчет «Авансы выданные» - 90000 руб. - зачтен аванс;

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит счета 19 - 13700 руб. - поставлен НДС к вычету по фактически полученному бензину.

В.В. Волкова

804.Как правильно заполнить книгу покупок при регистрации счетов-фактур с учетом новых норм НК РФ? Как оформить возврат полученного ранее аванса при расторжении договора?

Правительство РФ привело в соответствие с новыми нормами НК РФ постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» (далее по тексту - Правила).

С 01.01.06 для зачета НДС нет условия об оплате налога поставщику. Поэтому п. 8 Правил больше не требует регистрировать счета-фактуры в книге покупок по мере оплаты. По новым правилам счета-фактуры регистрируют, как только плательщик примет к учету покупку и получит по ней счет-фактуру.

Данное указание относится и к основным средствам. Если раньше НДС по основным средствам можно вычесть только после того, как покупатель полностью расплатится с поставщиком, то с 01.01.2006 достаточно иметь счет-фактуру и поставить на учет основное средство.

Продавец, который получил от покупателя аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), должен заплатить с него НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Если стороны расторгли договор на поставку товаров (работ, услуг), то продавец должен возвратить предварительно полученные средства покупателю.

При возврате полученных средств покупателю продавец может предъявить к вычету ранее уплаченный НДС с полученного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Пункт 13 Правил определяет, что в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанных сумм, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

Таким образом, счет-фактуру, который ранее был выписан на сумму поступившей предварительной оплаты и зарегистрирован в книге продаж, надо зарегистрировать в книге покупок. Сделать это необходимо в течение года с момента, когда операция по возврату предварительной оплаты отражена в учете.

Е.П. Тихоновец

805.Материалы, полученные от поставщиков при наличии товарных накладных (унифицированная форма № Торг-12), но при отсутствии счетов-фактур, классифицируются нами как неотфактурованные поставки. При этом в товарной накладной, например, указана стоимость материалов 100000 руб., сумма НДС - 18000 руб. В бухгалтерском учете отражается проводка: Дебет счета 10 «Материалы»   Кредит счета 60 «Неотфактурованные поставки» - 100000 руб.
Не нарушается ли нами методология бухгалтерского учета?

В п. 36 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические рекомендации) указано, что неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Порядок оформления операций по учету материалов определен подразделом I «Оформление операций по поступлению материалов» раздела 2 Методических рекомендаций, согласно которому на материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, товарная накладная (унифицированная форма № Торг-12, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132) является расчетным и первичным документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет, подтверждающий приемку и принятие на учет приобретенных налогоплательщиком материалов.

Кроме того, для учета материалов, поступающих от поставщиков, применяется приходный ордер (типовая межотраслевая форма № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 31.10.1997 № 71а). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

В бухгалтерском учете при наличии товарной накладной, в которой указаны стоимость материалов и НДС, и оформлении приходного ордера отражаются следующие проводки:

Дебет счета 10   Кредит счета 60 - 100000 руб. - принятие на учет материалов;

Дебет счета 19   Кредит счета 60 - 18000 руб. - отражен НДС.

Обращаем ваше внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Таким образом, основанием для постановки на учет материалов и отражения НДС в бухгалтерском учете в данном случае является товарная накладная, а счет-фактура является обязательным первичным документом для вычета НДС.

Нарушение методологии бухгалтерского учета постановки на учет материалов и отражения НДС приводит к искажению кредиторской задолженности перед поставщиками и суммы НДС, что приводит к недостоверным данным строки 220 «НДС по приобретенным ценностям» и строки 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

Н.Б. Лопатина

806.В марте 2006 г. работник организации, ставший отцом, обратился по поводу выплаты единовременного пособия на рождение ребенка. Мать ребенка не работает, является учащейся высшего образовательного учреждения.
Имеем ли мы право выплачивать пособие отцу ребенка, в каком размере и как отразить данную операцию в учете?

С 01.01.2006 единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается в размере 8000 руб., а с учетом районного коэффициента - 9600 руб. (ст. 12 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ, п. 59 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 № 883 (далее - Положение)).

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» право на единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее.

Для выплаты пособия работнику необходимо представить:

 - заявление о назначении этого пособия;

- справка о рождении ребенка, выданная органами загса.

В случае если оба родителя работают (служат, учатся), дополнительно представляется справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что пособие не назначалось (п. 22 Положения).

Пособие выплачивается по месту работы не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается за счет средств ФСС РФ (ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ, п. 24 Положения).

Сумма пособия выплачивается за счет средств ФСС РФ и отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

807.Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Единовременное пособие при рождении ребенка не подлежит обложению ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Также с суммы пособия организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

Кроме этого, пособие не подлежит налогообложению НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ.

Г.И. Платонова

808.Работник не использовал отпуск в течение 3-х лет и обратился с просьбой о выплате денежной компенсации. Сотрудник продолжает работать в организации. Статьей 126 ТК РФ предусмотрена компенсация части отпуска, превышающей 28 календарных дней. Работнику была начислена денежная компенсация за 2004 год.
Верно ли относить начисленную компенсацию к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, не признавать объектом налогообложения ЕСН?

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Статьей 126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Денежная компенсация за весь основной отпуск трудовым законодательством не предусмотрена.

Поэтому денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению ЕСН (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). Данный перечень является исчерпывающим.

Согласно абз. 6 указанного подпункта п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.

По нашему мнению, на основании вышеперечисленного денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника, включается в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 8 ст. 255 НК РФ и подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

В.Г. Мороз

809.В Организации с 1 марта 2006 г. произошло повышение тарифных ставок и окладов. Коллективным договором расчетный период для расчета среднего заработка для оплаты отпусков установлен 12 месяцев. Просим разъяснить, как правильно применить повышающий коэффициент при расчете отпускных?

Статьей 139 ТК РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в редакции от 09.05.2005) определено, что средний заработок для расчета отпускных рассчитывается исходя из выплат за 3 месяца до наступления отпуска. Здесь же оговорено, что в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. В настоящее время таким документом является Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства от 11.04.2003 № 213 (далее Положение).

Пунктом 3 Положения установлено, что средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1 до 1-го числа).

 Пунктом 15 Положения установлено, что при повышении в организации тарифных ставок повышается средний заработок работников и оговорен порядок его повышения:

- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с момента повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

Учитывая, что особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного ст. 139 ТК РФ, определяются Правительством Российской Федерации (в настоящее время постановлением Правительства от 11.04.2003 № 213), по нашему мнению, организация, использующая для расчета среднего заработка расчетный период 12 месяцев при повышении тарифных ставок и окладов, может откорректировать его в соответствии с требованиями п. 15 Положения только за три последние календарные месяца до наступления отпуска. Поскольку расчетный период в три календарных месяца установлен Положением и ст. 139 ТК РФ, то и применять повышающий коэффициент нужно только к этому периоду. Общую сумму отпускных следует исчислить, умножив скорректированный средний заработок на количество дней отпуска.

Пример

С 1 апреля 2006 г. работник организации взял отпуск на 28 календарных дней. 1 марта 2006 г. руководством организации подписан приказ о повышении заработной платы сотрудникам. Расчетный период отработан полностью. Расчет среднего заработка производится исходя из выплат за последние 12 месяцев (в соответствии с коллективным договором), то есть с 1 апреля 2005 г. по 1 апреля 2006 г.:

В нашем случае повышение произошло в расчетный период, поэтому в соответствии с п. 15 Положения выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода. Расчетный период для определения среднего заработка принимается 12 месяцев, для корректировки заработной платы в связи с ее повышением принимается равным трем месяцам. Коэффициент повышения составит 1,5 (22500 руб. : 15000 руб.).

Сумма начислений за расчетный период, учитываемая при расчете среднего заработка, будет равна 389040 руб. (32800 руб. х 1,2 (январь) + 28400 руб. х 1,2 (февраль) + 36800 руб. (март 2006 г.) + 278800 руб. (9 мес. с апреля по декабрь 2005 г.). Средний заработок за этот период составит 1095,27 руб. (389040 руб. : 355,2 дн. (29.6 х 12). За время нахождения в отпуске работнику будет начислено 30667,56 руб. (1095,27 руб. х 28 дн.).

810.В Организации с 1 марта 2006 г. произошло повышение тарифных ставок и окладов для всех работников на основании решения Правления общества и Совета председателей профсоюзных комитетов. На основании того же решения с 01.05.2006 вторично повышены оклады только руководящим работникам. Просим разъяснить, правильно ли при расчете среднего заработка для оплаты отпускных и оплаты за дни нахождения в командировке применять корректирующие коэффициенты в связи с повышением заработной платы руководящим работникам с 01.05.2006?

В соответствии с п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства от 11.04.2003 № 213 (далее - Положение), корректировка среднего заработка работников производится только при повышении тарифных ставок (должностных окладов) всех работников организации или всех работников филиала или структурного подразделения организации.

По неофициальному мнению налоговых органов, а также комментариям специалистов Минтруда, неоднократно высказываемым в различных публикациях (например, «Российский налоговый курьер» № 3, февраль 2005 г.), корректировка также производится только в случае, когда повышение окладов производится во всей организации, филиале, ином структурном подразделении в целом по всем работникам. Если повышение окладов коснулось только некоторых работников, это считается индивидуальным изменением должностного оклада, в связи с чем корректировка среднего заработка не производится.

Обращаем Ваше внимание, что если повышение размера оплаты труда произошло не в результате увеличения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения), а, например, в связи с введением или увеличением доплаты или надбавки к заработной плате, то корректировка среднего заработка, рассчитанного исходя из фактически начисленных сумм, не производится.

Положением не предусмотрена возможность индексации среднего заработка, если повышение оплаты труда явилось следствием перевода работника на другую должность.

Исходя из вышесказанного, производить корректировку среднего заработка при расчете среднего заработка для оплаты отпускных и оплаты за дни нахождения в командировке в связи с повышением заработной платы руководящим работникам с 01.05.2006 не следует.