|
СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА"
ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #81-90
81. Подлежат ли налогообложению
штрафы и пени, начисленные, но не полученные ОАО?
Согласно п.п. 14, 15 Положения о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг) № 552, в состав внереализационных
доходов (расходов) включаются присужденные или признанные должником
штрафы, пени, неустойки и др. санкции, а также доходы (расходы) от возмещения
причиненных убытков. Этим правовым документом и должно руководствоваться
предприятие при включении указанных доходов (расходов) в налогооблагаемую
базу.
Постановление Конституционного суда РФ от 28.10.99 г. № 14-п признало
не соответствующими Конституции РФ нормы, предусматривающие включение
в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка сумм
присужденных, но не полученных им санкций.
МНС РФ письмом от 24.12.99 г. № БГ-6-02/1049 разъяснила, что при начислении
налога на прибыль организациям (кроме банков) следует руководствоваться
нормами налогового законодательства, в т. ч. п.п. 14 и 15 Положения
№ 552. Данное разъяснение достаточно спорно, но доказывать это придется
в Арбитражном суде.
82. Наш филиал находится в г. Москве
и занимается оказанием косметических и парикмахерских услуг. Головное
предприятие, находящееся в Хабаровске, деятельность не ведет. Является
ли филиал в г. Москве плательщиком единого налога на вмененный доход
и какой порядок уплаты налогов для филиала?
В соответствии с п. 1 Федерального закона РФ от 31.07.1998
г. № 148-Ф3 "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности" (в редакции от 31.03.99 г № 63-Ф3) нормативными
правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов
РФ определяются:
- сферы предпринимательской деятельности в пределах Перечня, установленного
статьей 3 настоящего Федерального закона;
- размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого
налога;
- налоговые льготы;
- порядок и сроки уплаты единого налога;
- иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством
РФ.
Является ли плательщиком единого налога на вмененный доход филиал, находящийся
в г. Москве, следует определить в налоговой инспекции по месту регистрации
филиала.
Согласно статье 10 п. 2 Закона № 148-Ф3, при наличии у предпринимателя
или организации нескольких торговых точек или иных мест осуществления
деятельности на основе свидетельства расчет сумм единого налога представляется
по каждому из таких мест в Налоговый орган по месту налогового учета.
В отношении взаимоотношений головной организации и структурных подразделений
(филиалов) следует руководствоваться Налоговым кодексом РФ. Статья 19
НК РФ предусматривает, что филиалы и иные обособленные подразделения
российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате
налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных
подразделений.
83. Куда относятся представительские
расходы по приему представителей сторонних организаций, прибывших с
целью заключения договора и проведения консультаций по модернизации
и реконструкции основных фондов?
В соответствии с ПБУ 6/97 в стоимость работ по модернизации
и реконструкции объектов основных средств, увеличивающих их первоначальную
стоимость, согласно смете могут включаться суммы фактических затрат,
уплачиваемых организациями за информационные и консультационные услуги,
связанные с модернизацией и реконструкцией основных средств, а также
иных затрат, непосредственно связанных с модернизацией и реконстракцией
основных средств.
Положением о составе затрат определено, что в себестоимость продукции
включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией
продукции (работ, услуг).
Расходы по приему представителей сторонних организаций, осуществляющих
реконструкцию и модернизацию основных средств, не могут рассматриваться
в качестве представительских и не относятся на себестоимость продукции
(работ, услуг).
84. Можно ли относить расходы акционерного
общества, связанные с оплатой услуг специализированного регистратора,
на себестоимость продукции, если число акционеров более 1000?
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 22.04.1996
г. № 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг", в случае если число владельцев
ценных бумаг (акций) превышает 500, держателем реестра должна быть независимая
специализированная организация, являющаяся профессиональным участником
рынка ценных бумаг и осуществляющая деятельность по ведению реестра.
Пунктом 3 ст. 44 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-Ф3 "Об
акционерных обществах" акционерное общество с числом акционеров
- владельцев обыкновенных акций более 500 обязано поручить ведение и
хранение реестра акционеров общества специализированному регистратору.
В соответствии с подпунктом "и" п. 2 Положения о составе затрат
акционерное общество имеет право отнести затраты, связанные с оплатой
услуг специализированного регистратора по ведению реестра акционеров,
на себестоимость продукции (работ, услуг) и при исчислении налога на
прибыль уменьшать налоговую базу на сумму данных расходов.
85. Включается ли в совокупный доход
физического лица, работающего в районах Крайнего Севера, возмещение
расходов по провозу личного автомобиля водным путем (паромом), т. к.
нет возможности проезда на автомобиле по автотрассе по пути к месту
использования отпуска и обратно?
Согласно подпункту "д" п. 1 ст. 3 Закона РФ
от 12.09.95 г. № 35 "О подоходном налоге с физический лиц"
и в соответствии со ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 г. № 4520 "О
государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям", компенсации,
выплаченные физическим лицам, проживающим в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностям", не облагаются подоходным налогом.
В соответствии с п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных
гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и
в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, на основании действующих
нормативных актов, утвержденных приказом Минтруда РФ от 22.11.90 г.
№ 2, предусмотрено, что предприятиям, учреждениям, расположенным в районах
Крайнего Севера, разрешено оплачивать стоимость проезда к месту использования
отпуска и обратно один раз в два года. Оплачивается проезд как самого
работника, так и двух членов его семьи (супруги, детей). Оплата проезда
работников и членов их семей производится в зависимости от фактического
использования проезда водным транспортом.
При наличии проездных билетов, подтверждающих проведение отпуска в другой
местности, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно производится
по фактической стоимости проезда, при непредоставлении оправдательных
документов оплата производится по наименьшей стоимости проезда крайчайшим
путем. Так же возмещаются расходы по проезду в отпуск и обратно на личном
автомобиле.
Поэтому стоимость проезда работника, включая стоимость провоза личного
автомобиля водным путем (паромом) из-за отсутствия автотрассы, не включается
в совокупный доход работника предприятия при условии использования указанной
компенсации только в целях проезда к месту использования своего отпуска
и обратно.
86. ООО осуществляет строительно-монтажные
работы по договору подряда с привлечением субподрядной организацией.
Как отражать в бухгалтерском учете ООО расчеты с заказчиком и субподрядчиком,
какой порядок оформления счетов-фактур между ними? Каков порядок исчисления
НДС в ООО, т. е. у генподрядчика?
Если в договоре генподрядчика не предусмотрены прямые
расчеты заказчика с субподрядчиком, то генподрядчик должен формировать
себестоимость СМР по договору подряда с учетом всех работ: собственных
и субподрядчика (п. 4.37 Типовых Методических рекомендаций по планированию
и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Министерством
строительства РФ (в редакции последующих изменений и дополнений) от
4.12.95 г. № БЕ-11-260/7).
Для этого в бухгалтерском учете генподрядчика эти комплексы строительных
работ учитываются, до их сдачи заказчику, на сч. 20 "Основное производство"
в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете
как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость
СМР генподрядчика.
В соответствии п. 11 Инструкции 39 оборотом, облагаемым НДС у строительных
организаций, является стоимость реализованной строительной продукции
(работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с заказчиком,
т. е. объема реализации, отражаемой по Кт сч. 46 исходя из метода определения
выручки, согласно принятой учетной политике. В отношении субподрядчика
генподрядчик выступает в роли заказчика, поэтому он вправе предъявлять
бюджету к зачету суммы НДС, уплаченные за выполненные субподрядчиком
СМР.
Бухгалтерский учет операций у генподрядчика:
Дебет 20 субсчет СМР собственными силами Кредит 70, 69, 10, 71 и прочие;
Дебет 20 субсчет СМР выполненный субподрядчиком, Дебет 19 Кредит 60
- с/ч договорные цены, стоимость выполненных СМР субподрядчиком;
Дебет 60 Кредит 51 - оплата СМР субподрядчику;
Дебет 62 Кредит 46 - стоимость СМР, предъявляемая заказчику на весь
объем работ с/ч договорной стоимости;
Дебет 46 Кредит 68 - НДС 20% со всего объема реализации;
Дебет 46 Кредит 20 - СМР, выполненные собственными силами;
Дебет 46 Кредит 20 - СМР, выполненные субподрядчиком;
Дебет 68 НДС Кредит 19 - НДС оплачен за СМР субподрядчику;
Дебет 51 Кредит 62 - получены денежные средства от заказчика у генподрядчика
за весь объем СМР.
Счета-фактуры генподрядчик выписывает Заказчику на весь объем СМР и
уплачивает бюджету сумму НДС, с общего объема СМР, одновременно возмещая
из бюджета НДС, уплаченный субподрядчику в общеустановленном порядке.
Счета-фактуры субподрядчика регистрируются у генподрядчика в книге покупок.
Счета-фактуры, выписанные генподрядчиком заказчику на весь объем СМР,
- в книге продаж.
87. Необходимо ли делать в 2000
году при выбытии основных средств проводку Дебет 87 "Добавочный
капитал" - Кредит 47 "Реализация основных фондов" на
сумму имеющейся переоценки?
Приказом МФ РФ от 28.03.2000 г. № 32н внесены изменения
к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных
приказом МФ РФ от 20.07.98 г. № 33н, согласно которым начиная с отчетности
2000 г. исключен пункт 102, предусматривающий при отражении в бухгалтерском
учете списания объектов основных средств, подвергшихся дооценке, списывать
имеющиеся суммы дооценки.
Письмом МНС России от 17.04.2000 г. № ВГ-6-02/288 сообщалось, что списываемая
с добавочного капитала сумма дооценки проводкой Дебет 87 "Добавочный
капитал" - Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств" подлежит исключению из налогооблагаемой прибыли по Справке
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога
от фактической прибыли предприятий" (Приложение № 11 к Инструкции
ГНС РФ от 10.08.95 г. № 37).
Следует иметь в виду, что отменив п. 102 Методических указаний по учету
основных средств, Министерство финансов РФ в Методических рекомендациях
по составлению отчетности, утвержденных приказом от 28.06.2000 г. №
60н, указало на возможность уменьшения сумм добавочного капитала на
соответствующую величину, относящуюся к переоценке выбывающего (по любому
основанию) основного средства.
Поэтому, если предприятие будет списывать основное средство, суммы до-оценки
необходимо будет также отразить вышеприведенной проводкой, но для приведения
финансового результата в целях налогообложения в соответствие с нормами
законодательства, на сумму списанного добавочного капитала слудет восстановить
налогооблагаемую прибыль, уменьшив ее по свободной подстроке строки
5 Справки к расчету налога на прибыль (Приложение № 4 Инструкции МНС
РФ от 15.06.2000 г. № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций").
При этом обращаем ваше внимание, что выбывать объект основных средств
может и по цене ниже балансовой, т. е. сумма дооценки уменьшит или перекроет
полностью сумму убытка от выбытия основного средства. В этом случае
корректировка прибыли по строке 5 Справки должна быть произведена на
сумму списанного со счета 87 результата по переоценке, но в пределах
выявленной прибыли. Рассмотрим эту ситуацию на примере.
Допустим, предприятие реализовало основное средство за 20 000 руб. Остаточная
стоимость его составляет 35 000 руб., в т. ч. восстановительная стоимость
100 000 руб., сумма начисленного износа 65 000 руб. Корреспондеция счетов
в учете:
Дебет - Кредит
47 - 01 = 10 0000
02 - 47 = 65 000
62 - 47 = 20 000
47 - 68 = 3 333
87 - 47 = 25 000 (оставшаяся сумма переоценки по выбывающему средству);
47 - 80 = 6 667.
Таким образом, убыток от выбытия основного средства без учета переоценки
составил 18333 руб. Сумма дооценки, отраженная по Кредиту счета 47,
перекрыла убыток и образовала прибыль, но не на всю сумму дооценки,
а только на 6667 руб. Следовательно, корректировке прибыль должна подлежать
не на 25000 руб., а на сумму 6667 руб.
Списание добавочного капитала методически обосновано, т. к. без такого
списания суммы дооценки в результате индексации стоимости объекта после
его списания начнут влиять на размер собственных средств предприятия
(чистой прибыли), подлежащих распределению между собственниками.
88. Предприятие приняло на ответственное
хранение материальные ценности. Следует ли уплачивать налог на имущество?
В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13.12.1991 г. №
2030-1 (с изменениями дополнениями от 4.05.1999 г.) "О налоге на
имущество предприятий", налогом облагаются основные средства, нематериальные
активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, согласно
Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина
СССР от 1.11.91 г. № 56 (с изменениями и дополнениями), учитываются
на забалансовом счете 002 "Товарно-материальный ценноти, принятые
на ответственное хранение". Такой же счет для учета указанного
имущества предусмотрен Новым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденной
приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94.
На основании вышеизложенного стоимость материальых ценностей, принятых
на ответственное хранение, отражается на забалансовом счете органиазации,
налог на имущество на нее не начисляется.
89. Каким образом можно применить
льготу по налогу на прибыль на покрытие убытков, полученных в прошлом
году?
В соответствии с пунктом 4.5 Инструкции о порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций от 15.06.2000
г. № 62, "для предприятий и организаций, получивших в предыдущем
году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением
убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается
от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение
последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели
средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание
которых предусмотрено законодательством РФ)".
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются
понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции
(работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам,
предусмотренный абзацами 16-18 пункта 2.9 Инструкции № 62. Имеются в
виду курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте,
образовавшиеся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г.
В расчет убытков, полученных организацией, не включаются убытки, возникшие
в результате необоснованного отнесения на себестоимость продукции затрат,
повлекших сокрытие или занижение прибыли, превышение фактических расходов
на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки,
возникшие в результате превышения установленных норм и нормативов по
отдельным видам затрат, установленных законодательством Российской Федерации,
убытки от внереализационных операций, т. е. в расчет убытков, переносимых
на пять последующих лет, должны включаться только убытки, полученные
от реализации продукции (работ, услуг) с учетом названных органичений
и убыток по курсовым разницам за август - декабрь 1998 года.
Если убыток от реализации продукции (работ, услуг) в 1998 году принимается
как убыток по курсовым разницам и превышает убыток по балансу организации,
то к возмещению принимается убыток по балансу. В противном случае к
возмещению принимается убыток от реализации. Если от реализации продукции
(работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль,
то данная льгота не предоставляется.
Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим
итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не
более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка.
Организация может получить льготу в виде освобождения от уплаты налога
части прибыли, направленной на покрытие убытка, только в том случае,
если на эти цели полностью использованы средства резервного и других
аналогичных по назначению фондов. Следует заметить, что если в последующие
пять лет по мере погашения суммы полученного убытка у организации будут
образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды, то на погашение
убытка в первую очередь должны быть направлены средства таких фондов.
Если средств фондов для покрытия убытка недостаточно, на эти цели может
быть использована прибыль организации, полученная в данном году.
В любом случае указанная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую
сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.
90. Что понимать под формулировкой
пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации":
- операционными расходами являются:
1) "Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями"? Данные расходы предусмотрены Положением о составе
затрат, включаемых в себестоимость продукции. Как учитывать услуги кредитных
организаций?
Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли (утвержденным Постановлением Правительства
РФ от 5.08.1992 г. № 552 в редакции последующих изменений и дополнений),
действительно предусмотрено, что "в себестоимость продукции включаются
затраты по оплате услуг связи, вычислительных центров, банков . . .".
Данные расходы учитываются по элементу "прочие затраты" Перечень
платных услуг банков согласовывается банком и клиентом при заключении
договоров на оказание платных услуг.
С 1.01.2000 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина
РФ от 6.05.1999 г. № 33н. Этим Положением определен состав расходов,
которые отнесены к операционным расходам. Расходы, связанные с оплатой
услуг, оказываемых кредитными организациями, теперь относятся к операционным
расходам и учитываются, начиная с 2000 года, на счете 80 "Прибыли
и убытки", также как и проценты, уплачиваемые организацией за предоставление
в пользование денежных средств, кроме случаев, когда законодательством
или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. При этом
изменений в действующее Постановление Правительства РФ № 552 не внесено.
Поэтому при расчете налогообагаемой прибыли следует руководствоваться
действющим порядком определения состава затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемой в себестоимость, и формирования
финансовых результатов. Это значит, что для целей налогообложения себестоимость
должна быть увеличена на сумму расходов по оплате услуг банков в установленном
порядке. Одновременно с этим операционные расходы должны быть уменьшены
на эту сумму. Такая корректировка находит отражение в Справке о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической
прибыли предприятий" (Приложение № 11 к Инструкции Государственной
налоговой службы РФ от 10.08.1995 г. № 37 по строке 1.2 "а"
и 4.19.
|
