«Аудит-Центр»

Новости

История

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #811-820

811.Просим разъяснить, следует ли корректировать для оплаты отпуска и оплаты за дни нахождения в командировке в связи с повышением заработной платы только оклад или нужно также корректировать оплату за вредность, выслугу и КТУ (ежемесячную премию ИТР)?

В соответствии п. 15 Положения при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) корректируется средний заработок работников в установленном этим пунктом порядке.

В соответствии п. 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

- начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Перечисленные Вами в вопросе выплаты обозначены в вышеуказанном перечне, то есть они входят в состав среднего заработка.

Следовательно, для оплаты отпускных и оплаты за дни нахождения в командировке при повышении заработной платы следует корректировать средний заработок работников.

Т.В. Тюленева

812.Организация представляет торговые места в аренду, арендаторы в 2005 году произвели предоплату за аренду торговых мест. НДС с полученных сумм аванса исчислен и перечислен в бюджет. С 01.01.2006, согласно подп. 13 п. 2 ст. 346,26 НК РФ, данный вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД.

Может ли организация восстановить из бюджета сумму НДС на сумму полученных в 2005 году авансов?

В 2005 году организация получила предоплату по договорам за услуги по предоставлению торговых мест. Данный вид деятельности подпадал под общий режим налогообложения. Цена услуг включала соответственно сумму НДС, которая была перечислена в бюджет в 2005 году в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ.

С 1 января 2006 г. п. 2 ст. 346.26 НК РФ, устанавливающий перечень видов деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, дополнен подп. 13 - «оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей».

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 2006 г. в момент оказания услуг по предоставлению торговых мест в аренду организация уже не является плательщиком НДС в отношении этих услуг в связи с применением ЕНВД и соответственно предъявить уплаченный с авансов НДС к вычету Вы не вправе.

813.Одним из видов деятельности предприятия является предоставление торговых мест в аренду. В течение года арендатор меняет вид деятельности (с торговой на оказание услуг населению) и соответственно меняется порядок налогообложения (с ЕНВД на общий режим налогообложения). При внесении предоплаты за аренду торговых мест НДС в бюджет не перечислялся, так как данный вид деятельности был на ЕНВД.
При смене режима налогообложения обязано ли предприятие исчислять НДС с оставшейся сумма предоплаты?

Если в 2006 году получены предоплаты за услуги по предоставлению торговых мест и после этого арендатор меняет вид деятельности с торговой на другую, можно посоветовать заключить дополнительное соглашение с арендатором об увеличении стоимости услуг на сумму НДС; выписать дополнительный счет-фактуру на сумму НДС по предоплате, числящейся на счете 76АВ; соответственно с момента перехода арендатора с торговой деятельности на другую (оказание услуг населению) исчислить НДС с суммы авансов полученных и перечислить в бюджет. Обратите внимание, что при смене вида деятельности арендатора необходимо старый договор (на аренду торговых мест) расторгнуть, а новый (на аренду помещения, где арендатор уже будет заниматься не торговой деятельностью) заключить.

О.И. Языкова

814.Организация заключила договор страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом. Правомерно ли включать в расходы для целей налогообложения прибыли страховые взносы?

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества определены в ст. 263 НК РФ. Данный перечень является закрытым, таким образом, в целях налогообложения учитываются расходы лишь по этим видам добровольного страхования.

К добровольному страхованию имущества, расходы на которое уменьшают налогооблагаемую прибыль, относятся следующие виды страхования:

- добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- добровольное страхование товарно-материальных запасов;

- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Добровольное страхование риска убытков из-за неисполнения договорных обязательств контрагентом в него не включено. Таким образом, расходы на страховые взносы по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом в состав расходов для целей налогообложения прибыли не включаются.

Н.Н. Клюкина

815.Организацией выданы работникам беспроцентные займы: одному работнику на приобретение квартиры, другому - на оплату обучения.
По какой ставке НДФЛ должен облагаться доход в виде экономии на процентах?

При получении беспроцентного займа за счет экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами у заемщика в соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ образуется доход в виде материальной выгоды, которая исчисляется исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.

Согласно ст. 224 НК РФ, в отношении материальной выгоды налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 35%.

А в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, устанавливается налоговая ставка в размере 13% (абз. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, если организация предоставила своему работнику целевой заем на приобретение квартиры, а приобретение подтверждено документами (актом купли-продажи), то с материальной выгоды НДФЛ рассчитывается по ставке 13%.

Во всех остальных случаях предоставления беспроцентного займа, в том числе и на оплату обучения, с материальной выгоды НДФЛ рассчитывается по ставке 35%.

При получении налогоплательщиком (физическим лицом) в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, и для их исполнения не требуется получение доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога в бюджет.

В.В. Волкова

816.Нужно ли плательщикам НДС оформлять дополнительный лист книги покупок, если исправления в счете-фактуре не затрагивают сумму налога?

Статья 169 НК РФ содержит требования к оформлению счетов-фактур. Счет-фактура обязательно должен содержать реквизиты, которые перечислены в пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны соответствующие реквизиты, в том числе адреса и идентификационные номера налогоплательщика, номер платежно-расчетного документа (в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров), сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) и т.д.

Счета-фактуры, в которых неверно заполнены или не отражены указанные реквизиты, следует рассматривать как составленные с нарушением требований НК РФ. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, указанные в этих счетах-фактурах, вычету не подлежат.

Поэтому если вы получили от продавца счет-фактуру, в котором исправлен любой обязательный его реквизит, налогоплательщик должен аннулировать первоначальный счет-фактуру. Для этого нужно внести запись в дополнительный лист книги покупок. Сделать это нужно в том месяце, в котором получен первоначальный счет-фактура.

Новый счет-фактуру необходимо зарегистрировать в обычном порядке в журнале полученных счетов-фактур и отразить приобретение товаров в книге покупок. Сделать это необходимо в том периоде, когда вы получили исправленный счет-фактуру.

Таким образом, дополнительный лист книги покупок нужно оформлять при любой ошибке в счете-фактуре, и это подтверждает письмо Минфина РФ от 27.07.2006 № 03-04-09/14.

Г.И. Платонова

817.Организация имеет обособленное подразделение. Каким образом должен быть определен лимит кассы?

При определении лимита кассы существует ряд особенностей оформления лимита остатка денег в кассе организации.

При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков она по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых ему открыты соответствующие счета. При проверке данной организации учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе (п. 2.5 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40 (далее Порядок ведения кассовых операций)).

На основании п. 2.5 Порядка ведения кассовых операций по организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная организацией в учреждения банков денежная наличность считается сверхлимитной. В этом случае любые остатки денежных средств в кассе являются превышением лимита остатка денег в кассе организации, то есть нарушением законодательства.

Размер лимита остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок денежных средств.

Организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации в соответствии с п. 2.5 Порядка ведения кассовых операций.

Представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям организации, расположенным вне места ее нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений (п. 2.5 Порядка ведения кассовых операций).

Н.Б. Лопатина

818.Работники нашей фирмы часто ездят в командировки в город, где находится наш головной офис. Для их проживания нами арендована квартира у физического лица. Вправе ли мы учитывать расходы по ее аренде в целях налогообложения прибыли?

Пункт 1 ст. 264 НК РФ предусматривает такой вид расходов как наем жилого помещения при командировках. Расходы должны быть экономически оправданы и документально подтверждены (п. 1. ст. 252 НК РФ). Основанием для их подтверждения могут служить командировочное удостоверение, проездные документы к месту командировки.

Обращаем внимание, что расходы по аренде принимаются в целях налогообложения только за период проживания в квартире во время нахождения работника в командировке.

Арендная плата за дни, пока квартира пустовала, не уменьшает налог на прибыль.

Аналогично учитываются в целях налогообложения прибыли расходы по содержанию квартиры (уборка помещений, стирка белья и т.п.). Эти затраты следует учитывать пропорционально дням проживания и отсутствия проживающих.

Необходимо помнить, что в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ арендатор квартиры является налоговым агентом и должен удержать и перечислить НДФЛ по ставке 13%.

Такое же мнение выражено в письме Минфина РФ от 20.06.2006 № 03-03-04/1/533.

Г.И. Платонова

819.Работник по ходатайству военного комиссариата в связи с поступлением на военную службу по контракту был направлен на медицинское обследование. Он находился на обследовании 5 дней - с 22.09.2006 по 26.09.2006. Должен ли за работником сохраняться средний заработок, место работы и кто должен возмещать расходы?
В нашей организации коллективным договором специальный расчет для начисления среднего заработка не установлен. Просим разъяснить, как рассчитать средний заработок.

В соответствии с Федеральным законом от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» за работником в указанные дни должны быть сохранены место работы и средний заработок, который затем должен быть компенсирован районным военным комиссариатом.
Произведенные работодателем расходы подлежат возмещению военным комиссариатом на основании документов, подтверждающих фактически произведенные расходы. Возмещение расходов должно производиться в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704 «О порядке компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами РФ в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе». Согласно новой редакции постановления Правительства РФ от 29.05.2006 № 333 «О военных сборах и некоторых вопросах обеспечения исполнения воинской обязанности» сумма компенсации включает расходы по выплате среднего заработка (с учетом соответствующих отчислений на фонд оплаты труда).

Чтобы получить от регионального военного комиссариата сумму компенсации, организации необходимо оформить «препроводительный лист» с приложением к нему счета на возмещение сумм расходов и копий документов (расчетно-платежная ведомость, расходный кассовый ордер, авансовый отчет и другие документы), подтверждающих произведенные расходы. На официальном бланке должна стоять печать организации, зарегистрированная в установленном порядке в соответствии с требованием ГОСТ Р 51511-2001.

Сумма среднего заработка должна быть исчислена в соответствии с требованиями ст. 139 ТК РФ и положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы согласно постановлению Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

На основании выше перечисленных нормативных документов произведем расчет среднего заработка. Так как в коллективном договоре организации не установлен специальный расчет среднего заработка, то должен применяться общеустановленный расчетный период - 12 месяцев, предшествующих месяцу его исчисления.

В расчетном периоде с 1 сентября 2005 г. по 31 августа 2006 г. работнику начислена заработная плата за фактически отработанные дни.

Остальные рабочие дни работник отсутствовал по причине временной нетрудоспособности или находился в отпуске. Начисленные суммы за дни отпуска и временной нетрудоспособности не учитываются при исчислении среднего заработка..

Производим расчет среднего заработка за дни медицинского обследования (5 дней).

1. Рассчитываем среднедневной заработок, который составит 380,30 руб. (81764 руб. : 215 (фактически отработанные дни).

2. Определяем сумму начисленной средней заработной платы, которая составит 1901,49 руб. (5 дней х 380,30 (среднедневной заработок)).

Работнику за дни прохождения медицинского обследования следует выплатить 1901,49 руб.

Так как начисленная в пользу работника сумма впоследствии должна быть возмещена военным комиссариатом, в бухгалтерском учете согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) мы должны отразить следующие проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»   Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1901,49 руб. - на начисленную в пользу работника сумму среднего заработка;

Дебет счета 70   Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 247,19 руб. - начисленная к удержанию сумма НДФЛ;

Дебет счета 70   Кредит счета 50 «Касса» - 1654,30 руб. - выплаченная работнику сумма;

Дебет счета 51 «Расчетный счет»   Кредит счета 76, 86 - 1901,49 руб.

Н.Н. Клюкина

820.Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы минус расходы), для осуществления производственной деятельности заключила договор безвозмездного временного пользования нежилым помещением. В данном помещении организацией был осуществлен ремонт.
Может ли организация отнести расходы на ремонт полученного в пользование помещения в уменьшение налогооблагаемой базы по УСН? Следует ли увеличить внереализационные доходы на сумму дохода, полученного в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом?

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при определении объекта налогообложения. Данный перечень является исчерпывающим.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Таким образом, затраты на текущий ремонт арендованного помещения, понесенные арендатором согласно договору аренды, при условии их соответствия нормам п. 1 ст. 252 НК РФ подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Данный вывод подтверждается Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ).