«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #881-890

В.В. Волкова

881.Каков порядок учета суммовых разниц в 2007 году в связи с принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)?

Минфин России приказом от 27.11.2006 № 154н утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). В соответствии с п. 2 приказа от 27.11.2006 № 154н Положение вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года.

Согласно п. 3 приказа организации по состоянию на 1 января 2007 г. должны пересчитать в рубли дебиторскую и кредиторскую задолженности, выраженные в иностранной валюте. Пересчет в рубли необходимо произвести также и по заемным обязательствам.

Перерасчет производится исходя из официального курса соответствующей иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ. Однако если законом или договором предусмотрен иной курс, то стоимость обязательств пересчитывается в рубли по этому курсу. Суммы увеличения или уменьшения, которые образовались при пересчете, относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 3 Приказа).

Таким образом, в бухгалтерском учете на разницу, полученную при указанном пересчете, организация увеличивает или уменьшает входящее сальдо по соответствующему счету учета расчетов (60, 62, 66, 67, 76 и др.) и сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При заполнении бухгалтерского баланса за 2006 г. (форма № 1) в графе 4 «На конец отчетного периода» обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, должны быть указаны в прежних суммах, то есть без учета пересчета.

При заполнении бухгалтерского баланса за I квартал 2007 года и далее в графе 3 «На начало отчетного года» такие обязательства следует отразить в сумме, определенной с учетом пересчета. В аналогичном порядке формируется показатель по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в разделе III Пассива баланса.

С 01.01.2007 разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, учитываются в составе прочих доходов или прочих расходов. Поэтому при погашении такой дебиторской задолженности выручка, отраженная в бухгалтерском учете организации-продавца в момент реализации на счете 90 «Продажи», в дальнейшем изменению не подлежит. В бухгалтерском учете организации-покупателя стоимость, по которой имущество (работы, услуги) принято к учету, также не пересчитывается.

Обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, с 01.01.2007 в бухгалтерском учете подлежат пересчету по состоянию:

- на дату их принятия к учету;

- на последнюю дату месяца в течение периода, когда они числятся в учете;

- на дату погашения обязательства.

При этом возникающие разницы именуются курсовыми.

Итак, в бухгалтерском учете больше не используется такое понятие, как «суммовые разницы». Приказами МФ РФ от 27.11.2006 № 155н и 156н внесены соответствующие поправки в нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет:

- ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

- ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Для целей налогового учета пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, производится на дату принятия к учету и на дату погашения обязательства. Возникающие при этом разницы по-прежнему именуются суммовыми. В связи с различным порядком пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте, в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

Таким образом, с 01.01.2007 бухгалтерский учет обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, следует вести в соответствии с ПБУ 3/2006. В связи с этим:

1) по состоянию на 01.01.2007 надо пересчитать в рубли стоимость обязательств, выраженную в иностранной валюте, но подлежащую оплате в рублях;

2) с 01.01.2007 при погашении обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, ни выручка, отраженная на момент реализации в бухгалтерском учете продавца, ни стоимость имущества (работ, услуг), отраженная в бухгалтерском учете покупателя, не пересчитываются;

3) из-за различий в порядке пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, в целях бухгалтерского и налогового учета могут возникать разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

882.Может ли организация принимать для целей налогооблагаемой прибыли расходы на приобретение прав на покупку земли?

Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ в гл. 25 НК РФ добавлена новая статья 264.1 «Расходы на приобретение права на земельные участки».

В соответствии с указанной статьей у организаций имеются основания признавать расходы на приобретение прав на земельные участки. В качестве этих расходов признаются следующие затраты:

- на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. На земельных участках должны находиться здания, строения, сооружения или же участок должен приобретаться для целей капитального строительства на нем основных средств (п. 1 ст. 264.1 НК РФ);

- на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков. Эти затраты можно включить в расходы для целей налогооблагаемой прибыли при условии, если договор аренды заключен.

В соответствии с п. 3 ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Для признания этих расходов в Налоговом кодексе предусмотрены два варианта. Организация должна выбрать один из них и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Вариант первый. Сумма расходов признается организацией равномерно в течение периода, который организация устанавливает самостоятельно. Срок, в течение которого затраты включаются в расходы для целей налогооблагаемой прибыли, не может быть менее пяти лет. Если же земельный участок приобретается на условиях рассрочки с периодом пять лет и более, расходы признаются равномерно в течение срока, предусмотренного договором.

Вариант второй. Сумма расходов признается организацией постепенно: в каждом отчетном (налоговом) периоде организация может включать в расходы сумму, не превышающую 30 процентов от налоговой базы прошлого налогового периода, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ, до полного признания всей суммы. При расчете налоговая база прошлого налогового периода должна браться без учета суммы расходов на приобретение прав на земельные участки за тот период.

При выборе любого варианта следует помнить, что расходы могут начать признаваться только после того, как будет получено документальное подтверждение подачи документов на государственную регистрацию прав - расписка регистрирующего органа о получении документов.

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков признаются в аналогичном порядке.

Если в соответствии с законодательством РФ договор аренды земельного участка не подлежит государственной регистрации (заключен сроком менее чем на один год, п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ), то затраты на приобретение права на заключение такого договора аренды должны признаваться равномерно в течение срока действия договора аренды.

Данная норма закреплена в п. 4 ст. 264.1 НК РФ.

Т.В. Тюленева

883.Моему ребенку 1 год. Если я выйду на работу раньше, чем моему ребенку исполнится полтора года, сохранится ли за мной право на денежное пособие по уходу за ним?

В случае, если сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, решила выйти на работу, право получать пособие за ней сохраняется (ст. 13 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ).

Однако это право сохраняется лишь в тех случаях, когда женщина выходит на работу на неполный рабочий день или работает на дому (ст. 256 ТК РФ). Когда женщина прерывает отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и выходит на работу на полный рабочий день, пособие не выплачивается.

Если, проработав какое-то время, молодая мама все же решит продолжить свой прерванный отпуск, она снова будет получать пособие, которое в этом случае выплачивается пропорционально количеству отпускных дней в том месяце, с которого отпуск был возобновлен.

Матери, одновременно имеющие право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и на пособие по безработице, имеют право на одно из этих пособий по их выбору.

Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ему полутора лет.

Может случиться и такая ситуация. В период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет сотрудница вновь забеременела. Возникает вопрос: какое из предусмотренных пособий она имеет право получать - по уходу за ребенком или по беременности и родам? Согласно п. 38 постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию» в данной ситуации беременная сотрудница может получать только одно пособие. О том, какую именно выплату она желает получать, ей следует сообщить работодателю в письменном заявлении.

Если женщина вышла досрочно на работу и не может выполнять свои прежние трудовые обязанности, она вправе потребовать от руководства перевести ее на другую работу с сохранением среднего заработка до исполнения ребенку полутора лет (ст. 254 ТК РФ).

Таким образом, сотруднице, решившей выйти на работу до исполнения ребенку полутора лет, пособие сохраняется только в случае неполного рабочего дня или работы на дому.

Г.И. Платонова

884.По решению суда работник был восстановлен на работе после незаконного увольнения. В исполнительном листе, выданном на основании решения суда, сказано о взыскании с организации в пользу работника компенсации за период вынужденного прогула и о выплате ему морального вреда. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и ЕСН?

В соответствии со ст. 393 ТК РФ при обращении в суд с иском по требованиям, вытекающим из трудовых отношений, работники освобождаются от оплаты пошлин и судебных расходов.

Согласно ст. 151 Гражданского кодекса РФ, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

В соответствии со ст. 234 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.

В статье 394 ТК РФ «Вынесение решений по трудовым спорам об увольнении и о переводе на другую работу» определено, что в случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка, незаконного перевода на другую работу суд может по требованию работника вынести решение о взыскании в пользу работника денежной компенсации, морального вреда, причиненного ему указанными действиями. Размер этой компенсации определяется судом.

В случаях, если неправильная формулировка в трудовой книжке основания и (или) причины увольнения препятствовала поступлению работника на другую работу, суд также принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Данная статья регулирует отношения, связанные с рассмотрением индивидуальных трудовых споров.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления суммы компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Исключением являются компенсации за неиспользованный отпуск, которые подлежат налогообложению. Определение компенсаций дано в ст. 164 ТК РФ. Под ними понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, которые связаны с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Возмещение работнику морального вреда производится работодателем в соответствии со ст. 237 ТК РФ, где определено, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом, независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Из вышеизложенного следует, что выплаченная по исполнительному листу сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Пункт 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определяют виды компенсационных выплат, освобождаемые от налогообложения указанными налогами. Оснований для освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсационных выплат в размере заработка за все время вынужденного прогула, выплаченных в случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу незаконным, ст. 217 и 238 НК РФ не содержат.

Таким образом, сумма денежных средств в размере заработной платы за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в установленном порядке.

Сумма возмещения морального вреда по исполнительному листу относится к компенсационным выплатам и не подлежит налогообложению НДФЛ.

Л.А. Скибина

885.С какого момента у работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, возникает право на бесплатный проезд к месту отдыха и обратно?

Трудовым кодексом Российской Федерации и Законом Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» момент, с которого у работника возникает право на компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, урегулирован не был.

Организации руководствовались п. 40 приказа Минтруда РСФСР от 22.11.1990 № 2 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами». Указанная льгота предоставлялась начиная со второго года работы (то есть по истечении 12 месяцев непрерывной работы). В дальнейшем работник мог воспользоваться этой льготой начиная с четвертого, шестого и так далее года работы, независимо от времени фактического использования отпуска.

Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ внесены изменения в ТК РФ, в Закон РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях». Данными изменениями, вступившими в законную силу с 01.01.2005, регламентирован порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Федеральным законом от 30.06.2006 № 90-ФЗ, вступившим в действие с 06.10.2006, ст. 325 ТК РФ дополнена формулировкой: «право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации».

В соответствии со ст. 122 ТК РФ, которая регулирует порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков (в редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ), право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Следовательно, если работник поступил на работу в организацию, расположенную в районах Крайнего Севера, ему гарантировано право на получение компенсации с момента предоставления первого ежегодного оплачиваемого отпуска. Свое право работник может использовать один раз в два года.

Рассмотрим на примере, за какой рабочий период предоставляется компенсация.

Допустим, что дата начала работы на предприятии 16.11.2006, первую компенсацию работник получает за период работы с 16.11.2006 по 15.11.2007 и с 16.11.2007 по 15.11.2008; вторую - с 16.11.2008 по 15.11.2009 и с 16.11.2009 по 15.11.2010 и так дальше.

Порядок предоставления компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, и членов их семей устанавливается Правительством Российской Федерации. До настоящего времени указанный порядок не установлен.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, устанавливаются органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами (ст. 325 ТК РФ в редакции ФЗ от 22.08.2004 № 122-ФЗ).

В соответствии с ТК РФ и Законом РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» на территории Хабаровского края приняты следующие  нормативные акты:

- Закон Хабаровского края от 26.01.2005 № 255 «О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»;

- Решение Комсомольской-на-Амуре Городской Думы от 27.05.2005 № 82 «О размере, условиях и порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из местного бюджета»;

- Решение Ванинского районного Собрания Депутатов от 26.07.2005 № 45 «О принятии Положения «О размерах, условиях и порядке компенсации расходов лицам, работающим в муниципальных учреждениях, финансируемых из бюджета Ванинского муниципального района Хабаровского края»;

- Решение Совета Депутатов городского поселения «Город Советская Гавань» Советско-Гаванского муниципального района Хабаровского края от 01.08.2005 № 26 «О размерах, условиях и порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджета муниципального образования «Городское поселение «Город Советская Гавань» Советско-Гаванского муниципального района Хабаровского края».

Если работник не воспользовался своим правом на оплату проезда к месту отпуска своевременно, то есть в том рабочем периоде, в котором у него возникло право на компенсацию, согласно п. 6 ст. 325 ТК РФ выплаты на проезд к месту отпуска и обратно не суммируются, так как являются целевыми.

Организации, не относящиеся к бюджетной сфере, могут установить компенсацию за каждый год работы.

Е.В. Пименова

886.Наша организация в 2006 году заключила договоры купли-продажи квартир с рассрочкой платежа сроком на пятнадцать лет. В соответствии с договорами квартиры, которые принадлежали юридическому лицу на праве собственности и учитывались им на 01 счете, были проданы работникам организации по ценам выше балансовых, но ниже рыночных.

Часть договоров прошла государственную регистрацию в ноябре 2006 года, а часть договоров - в начале января 2007 года, однако право собственности за покупателями не было зарегистрировано по состоянию на конец марта 2007 года.

По условиям сделок подписание сторонами договоров одновременно явилось передаточными актами. Покупатель (работник организации) приобретает право собственности на недвижимость только после государственной регистрации перехода права собственности. Квартиры признаются находящимися в залоге у продавца для обеспечения покупателями обязанностей по оплате квартиры.

Просим разъяснить, возникает ли у организации обязанность исчислить, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц, с какой суммы и с какого момента?

Получая от организации квартиры по ценам ниже рыночных на основании договоров купли-продажи с рассрочкой платежа, физическое лицо получает доходы в виде материальной выгоды: 1) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, 2) от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организации, являющейся взаимозависимой по отношению к налогоплательщику.

Полагаем, что организация не должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной покупателями (физическими лицами) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Однако будет являться налоговым агентом по доходам, полученным покупателями (физическими лицами), в виде материальной выгоды от приобретения товаров у организации, являющейся взаимозависимой по отношению к ним, на основании следующего.

Квартиры являются объектами недвижимого имущества (п. 1 ст. 130  ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимое имущество, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Пунктом 2 ст. 223 ГК РФ определено: в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Необходимость государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи недвижимого имущества установлена также п. 1 ст. 551 ГК РФ. Датой перехода права собственности будет являться дата внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество.

Однако при заключении договоров купли-продажи квартир необходимо учитывать особенности, предусмотренные ГК РФ: регистрации подлежат и переход права собственности на квартиры, и сами договоры купли-продажи (ч. 2 ст. 558 ГК РФ).

В соответствии со ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. В ст. 433 ГК РФ указано, что договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что при заключении договоров купли-продажи квартир момент заключения договоров не совпадает с моментом перехода права собственности на них. До момента регистрации перехода права собственности покупатель, даже получив объект договора по подписываемому сторонами передаточному акту (п. 1 ст. 556 ГК РФ) во владение и (или) пользование, не вправе им распоряжаться в отношениях с третьими лицами (продавать, сдавать в аренду, отдавать в залог и т.п. ). Одновременно и продавец теряет право распоряжаться этой вещью любым способом.

Следовательно, условия договоров о нахождении квартир в залоге у продавца (организации) будут считаться не исполненными до момента регистрации перехода права собственности, так как залогодателями могут являться только собственники вещи или лица, имеющие на нее право хозяйственного ведения (п. 2 ст. 335 ГК РФ).

Из содержания запроса усматривается, что квартиры проданы организацией с рассрочкой платежа сроком на пятнадцать лет, что означает предоставление юридическим лицом своим работникам коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту соответственно применяются правила гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Статьей 809 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор имеет право на получение с заемщика процентов на сумму кредита. Размер и порядок уплаты определяются договором. При отсутствии в договоре этого условия размер процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Поскольку из запроса не следует, что коммерческий кредит был предоставлен беспроцентный и при отсутствии этого условия в договоре, подлежит применению ст. 809 ГК РФ.

В пункте 1 ст. 212 НК РФ определено, что доходом налогоплательщика (физического лица), полученным в виде материальной выгоды, будет являться материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами, полученными от организаций.

Для работника, которому предоставлены кредитные средства, датой фактического получения дохода согласно п. 2 ст. 223 НК РФ будет являться день уплаты налогоплательщиком процентов по кредитным средствам. Если в договоре не определено иное, то считается, что проценты должны выплачиваться ежемесячно. Если же заемщик проценты не выплачивает, а организация не воспользовалась правом на получение с него процентов, то налогоплательщик (физическое лицо) определяет налоговую базу в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период (п. 2 ст. 212 НК РФ). Налоговая база определяется при этом как превышение суммы процентов за пользование кредитными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя их трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Следовательно, при возникновении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами обязанность исчислить и уплатить налог на доходы возникает непосредственно у физического лица (покупателя).

В соответствии со ст. 26, 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Следует отметить, что по вопросу возникновения материальной выгоды при предоставлении коммерческого кредита гражданину существует мнение о том, что, хотя коммерческий кредит и является разновидностью займа, однако средства, уплата которых отсрочена или рассрочена, не могут рассматриваться в данном случае как полученные заемные средства, поскольку они изначально не были предоставлены покупателю в виде заемных средств. Вследствие этого при предоставлении коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа дохода в виде материальной выгоды у физического лица не возникает.

По нашему мнению, сделки товарного и коммерческого кредита должны образовывать доход физических лиц в виде материальной выгоды только в случае, если физические лица получают денежные средства, а не вещи. Вместе с тем данный вывод должен быть подтвержден правоприменительной практикой.

Из Вашего запроса также усматривается, что происходит реализация товара между взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ) по ценам ниже рыночных.

В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговым органам предоставлено право осуществлять контроль за применением цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

В этом случае налоговый орган, руководствуясь подп. 4, 11 ст. 40 НК РФ, может рассчитать налоги исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги). Доходом работника может стать сумма положительной разницы между рыночной стоимостью квартиры и той стоимостью, по которой квартира продана работнику. Эта сумма должна быть включена в совокупный облагаемый доход работника.

Статьей 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 214.1, 227, 228 НК РФ.

Поскольку к исключениям доходы в виде материальной выгоды от приобретения товаров у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, не относятся, то организация будет являться налоговым агентом.

Датой фактического получения дохода в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ будет считаться день приобретения товаров.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, термины и понятия гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации не дает определения понятию «приобретение» и, соответственно, не конкретизирует, когда же фактически налогоплательщик получает материальную выгоду - в момент получения недвижимости по акту приема-передачи или все же в момент регистрации перехода права собственности.

В соответствии с положениями ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации. В то же время согласно ст. 556 ГК РФ обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

По нашему мнению, получив недвижимость по передаточному акту, физическое лицо в этот момент получает материальную выгоду в виде разницы в цене, поскольку исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 05.07.2001 № 154-О, «государственная регистрация - как формальное условие обеспечения государственной, в том числе судебной, защиты прав лица, возникающих из договорных отношений, объектом которых является недвижимое имущество, - призвана лишь удостоверить со стороны государства юридическую силу соответствующих правоустанавливающих документов и не может подменять собой договор как основание возникновения, изменения и прекращения права, вторгаться в содержание договора».

Безусловно, что наша точка зрения не бесспорна, и существует другое мнение, когда днем приобретения товаров считается дата регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости.

Однако исходя из фактической ситуации, описанной Вами, следует, что стороны не исполнили условий договора.

Так, имущество должно находиться в залоге у продавца, следовательно, залогодатель должен был стать собственником недвижимого имущества. Значит, учитывая, что после регистрации договоров прошли достаточно длительные сроки (от 3 до 5 месяцев), налоговый орган может усмотреть в действиях организации и физического лица признаки недобросовестности, отраженные в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». При таких обстоятельствах существует вероятность вывода о том, что имеет место необоснованное уклонение сторон от регистрации права собственности и признания моментом передачи имущества по передаточному акту дня приобретения товаров и, следовательно, получения физическим лицом налоговой выгоды.

Как уже было указано, в такой ситуации организация должна исчислить налог с доходов физических лиц.

При этом необходимо учитывать положения подп. 4, 5 ст. 226 НК РФ о том, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Исходяиз обстоятельств, сложившихся в Вашем случае, организация должна исчислить налог со всей суммы налоговой выгоды, полученной физическими лицами по договорам, зарегистрированным в ноябре 2006 - январе 2007 года. Затем необходимо удерживать налог на доходы из заработной платы, начисленной и выплачиваемой работникам, учитывая, что сумма налога не может превышать 50 процентов выплаты, и уплачивать его в бюджет.

В случае, если заведомо будет известно, что невозможно удержать исчисленную сумму налога в течение 12 месяцев, необходимо будет в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о сумме задолженности и невозможности удержать налог.

Предлагаем учитывать, что согласно п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика.

Таким образом, при привлечении налогового агента к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ налоговый орган должен будет оценивать деяние налогового агента с точки зрения возможности совершения им действий, предусмотренных налоговым законодательством РФ. В данном случае необходимо будет оценивать существующую возможность удержания налоговым агентом налога с доходов, начисленных физическим лицам (см. постановление Президиума ВАС РФ от 08.09.1998 № 3556/97).

Т.В. Тюленева

887.Расскажите, пожалуйста, о порядке расчета отпускных для работников с суммированным учетом рабочего времени. Следует ли пересчитывать отпускные за периоды, прошедшие до Решения Верховного суда РФ от 13.07.2006 № ГКПИ06-637?

Суммированный учет рабочего времени устанавливается в организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени. Многим приходится трудиться по 10-12 часов в сутки, по ночам и в праздники, например, в круглосуточном магазине продавцы могут работать по 12 часов через два дня с учетным периодом квартал. При этом продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал, год) не должна превышать нормального числа рабочих часов. Отметим, что учетный период при суммированном учете рабочего времени не может превышать одного года (ст. 104 ТК РФ).

График работы должен быть составлен таким образом, чтобы число рабочих часов не превышало количества часов «обычной» работы при нормальной еженедельной продолжительности рабочего времени за тот же период. Это предусматривает новая редакция ТК РФ (п. 103 ст. 1 Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ). «Правильный» график обеспечивает установленную законодательством продолжительность рабочей недели в среднем за учетный период. При этом ежедневная и еженедельная продолжительность рабочего времени может в некоторой степени отличаться от общепринятой нормы рабочих часов.

Итак, исчисление среднего заработка для оплаты отпуска производится по правилам ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее - Положение).

Согласно п. 13 Положения при исчислении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет, используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок работника, которому установлен суммированный учет, для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска (абз. 4 п. 13 Положения).

Именно в таком порядке исчислялся средний заработок для оплаты отпуска до недавнего времени.

И получалось, что при одинаковом количестве сверхурочно отработанных часов у работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, отпускные меньше, чем при поденном учете рабочего времени.

Пример:

Сотруднику Компании Иванову согласно установленному графику отпусков предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 5 марта 2007 г. В Компании установлена 40-часовая рабочая неделя и применяется суммированный учет рабочего времени. Расчетный период - с 1 марта 2006 г. по 28 февраля 2007 г. Согласно графику на расчетный период приходится 1984 часа. Иванов отработал 2090 часов, то есть 106 часов отработал сверхурочно. Его заработная плата за отработанное время составила 221000 руб., в том числе оплата за сверхурочную работу - 22000 руб. Сумма отпускных в этом случае составила:

221000 : 2090 х 40 час. х 4 нед. = 16918,66 руб.

При расчете отпускных по правилам ст. 139 ТК РФ делитель (в общем случае - 29,4) остается неизменным независимо от начисленной за расчетный период заработной платы. Как следствие сумма отпускных при наличии сверхурочных работ при таком способе исчисления оказывается выше, чем при расчете исходя из Положения.

Если бы учет рабочего периода Иванова был не в часах, а в днях, то расчет суммы отпускных выглядел бы следующим образом:

221000 : 12 : 29, 4 х 28 = 17539,68 руб.

Таким образом, при оплате отпусков исходя из суммированного учета рабочего времени в часах, а не в днях работник потерял 621 руб.

Все переменилось с принятием Верховным Судом Решения о признании недействующим абз. 4 п. 13 Положения (Решение ВАС РФ от 13.07.2006 № ГКПИ 06-637).

Верховный Суд РФ признал незаконной норму, устанавливающую отдельный порядок расчета отпускных для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени. Теперь отпускные таким работникам надо рассчитывать по общим правилам.

Средний заработок работника за период ежегодного отпуска, предоставляемого в календарных днях, следует определять путем умножения среднего дневного заработка на количество этих дней.

Теперь по общему правилу для расчета отпускных нужно брать зарплату за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску, а не за 3 месяца, как раньше. Под календарным месяцем понимается период с первого по последнее число месяца. Заметим, что раньше в ТК РФ не было такой оговорки, что вносило путаницу при определении расчетного периода.

Компания может самостоятельно установить другой расчетный период. Тогда его нужно прописать в коллективном договоре или издать внутренний приказ по организации. Но выбранный работодателем порядок не должен ухудшать положения работников по сравнению с нормами ТК РФ (ст. 139 ТК РФ).

Для расчета отпускных общую сумму начислений за 12 месяцев нужно разделить на 12 и на среднемесячное количество дней, которое теперь равно 29,4 (против прежних 29,6). Что касается среднего заработка, то он, как и прежде, рассчитывается с учетом Положения, действующего в части, не противоречащей ТК РФ.

В целом алгоритм расчета отпускных сейчас имеет следующий вид: зарплата за расчетный период : 12 месяцев : 29,4 дня x количество дней отпуска.

Что касается второго вопроса о пересчете отпускных за период до Решения Верховного Суда РФ, отвечаем следующее.

Как сказано в самом Решении Верховного Суда РФ, оспариваемый абзац признается недействующим со дня принятия Положения. Оно было принято Правительством РФ 11 апреля 2003 г., но вступило в силу с 24 апреля 2003 г. Именно с этого момента спорная норма не подлежит применению.

Но это вовсе не означает, что отпускные теперь подлежат пересчету в обязательном порядке. Ведь в момент их расчета никакого нарушения фирма не допустила.

В то же время перерасчет выгоден работнику только в том случае, если он работал сверхурочно. В противном случае отпускные, рассчитанные исходя из среднечасового заработка и отработки в пределах нормы, окажутся даже выше.

Поэтому, прежде чем делать перерасчет, проверьте, действительно ли это выгодно работнику.

Возникает еще один вопрос. Как поступать, если расчетный период отработан не полностью? Считаем, что в данном случае следует руководствоваться п. 9 Положения, согласно которому количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. То есть, количество часов в не полностью отработанных месяцах вначале переводим в дни и умножаем на коэффициент 1,4.

Пример

Работнику согласно его заявлению предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 26 февраля 2007 г. Расчетный период - с февраля 2006 года по январь 2007 года. За расчетный период он отработал и ему была начислена оплата в следующих размерах.

Расчет отпускных:

186200 руб. : (29,4 х 8 + 21,5 + 24,9 + 18 + 17,1) х 28 дн. = 16462,27 руб.

И в заключение обращаем Ваше внимание на то, что новые правила расчета среднего заработка, прописанные в ст. 139 ТК РФ, распространяются на оплату не только очередных отпусков, но и учебных.

А также отметим, что решением суда отменен только абз. 4 п. 13 Положения, который касается только расчета отпусков. Средний заработок работников с суммированным учетом рабочего времени, сохраняемый в остальных случаях (кроме оплаты отпусков), исчисляется, как и раньше, в порядке, установленном абз. 1-3 п. 13 Положения.

888.В нашей Компании установлен суммированный учет рабочего времени. Работа посменная. Как определить оплату пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя?

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.

Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. Это установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», который вступил в силу с 1 января 2007 г.

Таким образом, первые два дня временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя, должны приходиться на рабочие смены. Если больничный лист открыт, например, в субботу и первые два дня болезни приходятся на выходные дни, то в указанной ситуации выплата пособия за счет средств работодателя производиться не будет. Начиная с третьего дня пособие по временной нетрудоспособности в такой ситуации будет выплачиваться за счет средств ФСС РФ.

Если в организации установлен суммированный учет рабочего времени (например, в круглосуточном магазине сутки через трое), за счет работодателя подлежат оплате часы, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником за первые два календарных дня нетрудоспособности.

Пример

В круглосуточном магазине площадью торгового зала более 150 кв. м установлен режим работы сутки через трое. Согласно листку нетрудоспособности, выданному продавцу Соколовой И.В., временная нетрудоспособность наступила 28 февраля 2007 г. и продолжалась до 5 марта 2007 г. Установленным графиком работы были предусмотрены рабочие смены Соколовой И.В. 1 марта, 5 марта, 9 марта и т.д. Пересмена начинается в 9 часов утра. Среднечасовой заработок, исчисленный в общеустановленном порядке, составил 75 руб. Первые два дня нетрудоспособности, которые должны быть оплачены за счет средств работодателя, - 28 февраля и 1 марта. 28 февраля у работника законный выходной. 1 марта часы рабочего времени составили с 9 до 24 часов, то есть 15 часов. За счет средств обязательного социального страхования должны быть оплачены пропущенные часы рабочих смен начиная с 0 часов 2 марта и до 24 часов 5 марта 2007 г., то есть 24 часа (2-го - с 0 до 9 часов и 5-го - с 9 до 24 часов).

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Дебет счета 26   Кредит счета 70 - 1125 руб. (75 руб. х 15 час.);

Дебет счета 69   Кредит счета 70 - 1800 руб. (75 руб. х 24 час.).

Е.П. Тихоновец

889.На балансе организации учитываются легковые автомобили, полученные по договору лизинга. В целях бухгалтерского учета начисляем амортизацию способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 3. При этом в расчете ежемесячной амортизации учитываем остаточную стоимость автомобилей на каждое первое число месяца. В целях налогового учета начисляем амортизацию линейным способом с применением коэффициента 3. Можно ли в целях бухгалтерского учета начислять амортизацию также линейным способом, который предусмотрен ПБУ 6/01?

Вы правомерно применяете при начислении амортизации указанные способы. Так, в п. 19 ПБУ 6/01 указано, что коэффициент не выше 3 применяется при способе уменьшаемого остатка. Применение коэффициента при других способах начисления амортизации не предусмотрено. Согласно п. 8 ст. 259 НК РФ налогоплательщики по основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, вправе начислять амортизацию с применением специального коэффициента не выше 3. Напоминаем, что согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Обращаем внимание, что если при расчете ежемесячной амортизации Вы учитываете остаточную стоимость автомобилей на каждое первое число месяца, то Вами допускается ошибка

В пункте 19 ПБУ 6/01 указано, что годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

Рассмотрим на примере расчет амортизации способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 3. Легковые автомобили приняты к учету 01.02.2006 первоначальной стоимостью 975000 руб., срок полезного использования - 84 месяца.

1) определим процент ежемесячной амортизации:

(100% : 84 мес. х 3) = 3,57%.

2) определим сумму ежемесячной амортизации:

(975000 руб. х 3,57% : 100%) = 34807,50 руб.

3) определим сумму амортизации за март-декабрь 2006 года:

(34807,50 руб. х 10 мес.) = 348075 руб.

Остаточная стоимость легковых автомобилей на 01.01.2007 составляет 626925 руб. (975000 руб. – 348075 руб.).

На второй год начисления амортизации легковых автомобилей ежемесячная амортизация составит 22381,22 руб. (626925 руб. х 3,57% : 100%).

4) определим сумму амортизации за январь-март 2007 года:

67143,6 руб. (22381,22 руб. х 3).

Расчет амортизации, исходя из текста вопроса организации, на данных указанного примера приведем в таблице:

Остаточная стоимость легковых автомобилей на 01.01.2007 составляет сумму 676573,38 руб. (975000 руб. – 298426,62 руб.).

Таким образом, остаточная стоимость легковых автомобилей на 01.01.2007 завышена на 49648,38 руб. (626925 руб. – 676573,38 руб.), соответственно, незначительно завышен налог на имущество.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка приведен в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.

О.И. Языкова

890.Организация передала безвозмездно налоговой инспекции в качестве подарка цифровую видеокамеру стоимостью 15000 руб., а администрации поселка - карусели стоимостью 347000 руб. Следует ли организации на сумму безвозмездной передачи начислить НДС?

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Пунктом 1 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ определено, что под бюджетным учреждением подразумевается организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Таким образом, поскольку налоговая инспекция и администрация поселка  являются бюджетными учреждениями, финансируемыми за счет средств соответствующего бюджета, то безвозмездная передача им объектов основных средств налогообложением по НДС не является на основании подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость передаваемых объектов основных средств, если они ранее были приняты к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет согласно п. 3 ст. 170 НК РФ.