СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#901-910
901.Организацией заключен
договор добровольного страхования гражданской ответственности владельцев
автотранспорта, используемого в производственной деятельности. Договор заключен
сроком на 12 месяцев. Страховые взносы уплачены единовременно разовым платежом.
Как отражаются затраты по страхованию автомобиля в бухгалтерском и налоговом
учете?
Согласно
п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее
- Закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ) владельцы транспортных средств обязаны на
условиях и в порядке, которые установлены настоящим Федеральным законом, и в
соответствии с ним за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей
гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения
вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании
транспортных средств. Срок действия договора обязательного страхования составляет
один год, за исключением случаев, для которых Законом предусмотрены иные сроки
действия такого договора. Страховые тарифы по обязательному страхованию установлены
постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 № 264.
Расходы на страхование
гражданской ответственности (ОСАГО) являются расходами на обязательное
страхование имущества и учитываются в целях налогообложения в соответствии со
ст. 263 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 4
Закона № 40-ФЗ владельцы транспортных средств могут дополнительно в
добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой
выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного
жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления
ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию.
В бухгалтерском учете
расходы по договору добровольного страхования являются расходами по обычным
видам деятельности. Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в
соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Согласно Плану счетов и
Инструкции по его применению уплата страховых взносов отражается по дебету
счета 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в
корреспонденции с кредитом счета учета денежных средств.
Приказом Минфина России
от 29.07.1998 № 34н предусмотрено, что затраты, произведенные организацией в
отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в
бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат
списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально
объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Таким образом, расходы
по договору добровольного страхования следует отразить по дебету счета 97
«Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76-1.
Затем в течение действия
договора страхования указанные расходы в соответствии с порядком, установленным
учетной политикой (равномерно, пропорционально объему продукции и др.),
списываются в дебет затратных счетов.
Налоговый учет.
Страховать свою
гражданскую ответственность автовладельцы должны по Закону от 25.04.2002 №
40-03 «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев
транспортных средств». Затраты же по обязательным видам страхования НК РФ
относит к прочим расходам (п. 2 ст. 263 НК РФ). Поэтому страховые премии
по полису ОСАГО уменьшают налогооблагаемую прибыль. Конкретный порядок их
налогового учета зависит от учетной политики фирмы-страхователя.
При методе начисления
страховые взносы относят на расходы равномерно в течение всего срока договора
пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде (п.
6 ст. 272 НК РФ). То есть налоговый учет в этом случае полностью соответствует бухгалтерскому. Поэтому вести специальные налоговые регистры
не нужно.
Если вы работаете по
кассовому методу, то включите взнос в налоговые расходы в месяце, когда
перечислили его страховой компании (ст. 273 НК РФ). Однако тогда вашу бухгалтерскую
прибыль уменьшит лишь часть уплаченного взноса, а налоговую - вся его сумма. В
результате согласно ПБУ 18/02 у вас появятся временная налогооблагаемая разница
и отложенное налоговое обязательство.
Е.П. Тихоновец
902.Согласно договору
купли-продажи объекта основного средства (автомобиля) нами произведена
предварительная оплата в сумме 590000 руб., в том числе НДС в сумме 90000 руб.
Поставщиком для предварительной оплаты был предъявлен счет на указанную сумму.
Поставщик отгрузил в адрес нашей организации объект основного средства 25.12.2006.
По состоянию на 01.01.2007 в бухгалтерском учете и, соответственно, в
бухгалтерском балансе (форма № 1) отражена дебиторская задолженность по счету
60.2 «Авансы выданные». В январе 2007 года полученный объект основного средства
принят к учету. Наши действия соответствуют методологии бухгалтерского учета?
Вами сделаны следующие
бухгалтерские проводки:
декабрь 2006 года
Дебет счета 60.2 Кредит счета 51 - 590000 руб.
январь 2007 года
Дебет счета 08 Кредит счета 60.1 - 500000 руб.;
Дебет счета 19 Кредит счета 60.1 - 90000 руб.;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 - 500000 руб.;
Дебет счета 60.1 Кредит счета 60.2 - 590000 руб.;
Дебет счета 68.2 Кредит счета 19 - 90000 руб.
Согласно ст. 223 ГК РФ
право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее
передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В соответствии со
ст. 224 НК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику
для отправки приобретателю. Таким образом, право собственности на автомобиль
возникло у вашей организации 25.12.2006, когда поставщик передал перевозчику
для отправки объект основного средства. С учетом вышеизложенного
в бухгалтерском учете необходимо было отразить следующие проводки:
декабрь 2006 года
Дебет счета 08 Кредит счета 60.1 - 500000 руб. - отражен объект (в пути), который будет принят к бухгалтерскому учету в качестве
основного средства;
Дебет счета 19 Кредит счета 60.1 - 90000 руб. - отражен
НДС по объекту (в пути), который будет принят к бухгалтерскому учету в качестве
основного средства;
Дебет счета 60.1 Кредит счета 60.2 - 590000 руб. - погашена кредиторская задолженность.
январь 2007 года
Дебет счета 01 Кредит счета 08 - 500000 руб. - принят к
учету объект основного средства (составлен акт приемки-передачи объекта
основного средства - форма № ОС-1);
Дебет счета 68.2 Кредит счета 19 - 90000 руб. - отражен
вычет НДС по объекту основного средства, принятому к учету.
Вычеты по НДС
производятся при соблюдении следующих условий:
- приобретаемые товары
(работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (ст.
171 НК РФ);
- налоговые вычеты
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (ст. 172 НК РФ).
Следовательно, вами была
нарушена методология бухгалтерского учета внеоборотного актива, право собственности на который перешла к покупателю в декабре 2006
года. Поэтому по состоянию на 01.01.2007 искажены следующие строки
бухгалтерского баланса:
- 130 «Незавершенное
строительство» на сумму 500000 руб.;
- 220 «НДС по
приобретенным ценностям» на сумму 90000 руб.;
- 240 «Дебиторская
задолженность» на сумму 590000 руб., при этом валюта бухгалтерского баланса не
изменилась.
О.И. Языкова
903.Здание не введено в
эксплуатацию, но используется в деятельности, приносящей доход. Имеются
расходы, связанные с его содержанием. Можно ли данные расходы принять при
налогообложении прибыли?
В п. 8 ст. 258 НК РФ
указано, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации,
включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подачи
документов на регистрацию (этот факт нужно документально подтвердить). Правда,
положения данного пункта определяют лишь момент включения основных средств в состав соответствующей амортизационной группы. Данный
вывод подтверждается и позицией Минфина России, изложенной в письме от
17.01.2006 № 03-03-04/1/25.
Расходы на содержание и
эксплуатацию основных средств и прочего имущества признаются в целях налогообложения
прибыли согласно подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ. При этом признание таких расходов
не ставится в зависимость от того, зарегистрировано право собственности на
имущество или нет.
По мнению налоговых
органов, коммунальные и иные подобные расходы могут признаваться для целей
налогообложения прибыли только в случае ввода в эксплуатацию основных средств,
по которым они осуществляются. Так, в письме УФНС по
Хабаровскому краю от 16.03.2005 № 16-15/283-3266 сказано, что для целей исчисления
налога на прибыль расходы по ремонту не введенного в эксплуатацию здания, а
также расходы по коммунальным услугам по зданию, не введенному в эксплуатацию,
следует квалифицировать как расходы по доведению основного средства до
состояния, пригодного для использования. То есть указанные расходы являются
капитальными вложениями и их следует относить в соответствии с п. 1 ст. 257 НК
РФ к расходам, определяющим первоначальную стоимость основного средства, и
учитывать в составе амортизационных отчислений по данному основному средству.
Но с этим выводом можно
поспорить. Ведь если здание не введено в эксплуатацию, но фактически используется
в основной деятельности образовательной организации, то у нее имеются все
основания для признания расходов по этому зданию для целей налогообложения, так
как эти расходы обусловлены необходимостью осуществления основной деятельности
- обучения. Кроме того, подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ, на который мы уже
ссылались, прямо предусматривает возможность помимо расходов на содержание и
эксплуатацию основных средств включать в состав
производственных расходов затраты на содержание и эксплуатацию прочего имущества.
А к такому имуществу вполне можно отнести недострой.
Но в любом случае, чтобы
учесть в целях налогообложения прибыли коммунальные и иные расходы, их
необходимо подтвердить первичными документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). К ним
относятся договоры с коммунальными службами, заключенные непосредственно образовательным
учреждением, счета-фактуры за потребленную энергию и прочие коммунальные
услуги, расчеты потребленной электрической и тепловой энергии и др.
904.По договору
субподряда за услуги генподряда предусмотрена плата в размере 4% от суммы выполненных
работ. Нужно ли перечислять НДС за услуги генподряда?
Согласно подп. 1 п. 1
ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
признаются операции по реализации на территории Российской Федерации работ и
услуг, в том числе услуг заказчика-застройщика по организации строительных
работ, контролю за их выполнением и т.д.
Согласно ст. 39 НК РФ
реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем
признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним
лицом другому лицу.
В соответствии со ст. 38
НК РФ под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты
которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
В соответствии с п. 1.4
письма Минфина России от 30.12.1993 № 160 «Положение по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций» под застройщиками понимаются предприятия,
специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов,
контролю за его ходом и ведением бухгалтерского учета
производимых при этом затрат, в том числе функций технического надзора. Расходы
по содержанию застройщиков (то есть на выполнение ими указанных функций)
производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального
строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию
объектов.
Если в договоре услуги
генподрядчика предусмотрены и они фактически оказаны,
то в таком случае у генподрядчика должна отражаться в составе доходов выручка,
полученная от оказания услуг.
В целях налогообложения
деятельность застройщика по выполнению перечисленных выше функций, в том числе
технического надзора, следует рассматривать как оказание услуг, независимо от
примененного налогоплательщиком порядка отражения проводимых операций на счетах
бухгалтерского учета и источника финансирования, которые подлежат обложению налогом
на добавленную стоимость на общих основаниях.
Н.Н. Клюкина
905.Организация заказала
исследования у научной организации в январе 2006 года. В декабре 2006 года были
подписаны акты приемки-передачи. А использование результатов этих исследований
будет начато с марта 2007 года. В каком порядке организация имеет право учесть
расходы на научные исследования для целей налогообложения прибыли?
В
соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся
к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ,
услуг), в частности, расходы на изобретательство, а также расходы на
формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и
межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном
Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической
политике».
В п. 2
ст. 262 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся
к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ,
услуг), в частности, расходы на изобретательство, осуществленные им
самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем
его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в
качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для
целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок
(завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в
порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ.
С 01.01.2007 срок
признания расходов на НИОКР снижен до 1 года, независимо от их результатов.
Но снижение срока
списания расходов на все виды НИОКР до 1 года будет распространяться только на
те исследования, акт сдачи-приемки выполнения работ
которых подписан с 01.01.2007. Расходы на НИОКР, завершенные до этой даты,
должны списываться по старым правилам:
- по разработкам, давшим
положительный результат, - в течение 2-х лет;
- по разработкам, не
давшим положительного результата, - в течение 3-х лет.
Расходы на НИОКР, давшие
положительный результат, для целей налогообложения прибыли включаются в состав
прочих расходов равномерно начиная с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (или
отдельные их этапы). Но при условии использования таких НИОКР
в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг).
Дата завершения
исследований определяется по дате подписания акта сдачи-приемки соответствующих
работ.
Если НИОКР стали
использоваться сразу после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ, то
они будут списываться ежемесячно по 1/12 суммы расходов
начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ. Но это только
в том случае, если весь год исследования будут использоваться для производства
или реализации продукции (работ, услуг).
Если до истечения срока
списания расходов на НИОКР результаты исследований перестанут использоваться
организацией, то оставшаяся часть расходов не должна учитываться для целей
налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11.05.2005 №
03-03-01-04/2/245).
В том случае, если НИОКР
фактически использовались не сразу, то полная сумма затрат будет списываться в
течение срока, оставшегося до окончания годичного срока, исчисляемого с месяца,
следующего за месяцем подписания акта сдачи-приемки работ (письмо Минфина России
от 25.05.2006 № 03-03-04/1/478).
Таким образом, если акт
сдачи-приемки исследований вашей организацией подписан в декабре 2006 года, то
ваша организация имеет право списывать расходы на исследования равномерно с
01.03.2007 по 31.12.2008 при условии, что в течение этого периода исследования
будут применяться для производства или реализации продукции (работ, услуг).
Т.В. Тюленева
906.Просим дать
разъяснения по вопросу применения системы налогообложения деятельности по
передаче в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и других
местах торговли, разделённых перегородками.
В соответствии с п. 2
ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход переведена деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное
владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на
рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
К
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей),
в соответствии с указанной статьей НК РФ относится торговая сеть, расположенная
в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их
частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей
помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых
для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения
торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки),
торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Таким образом,
деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных
торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей, в указанных
стационарных объектах может переводиться на уплату единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности.
Также могут переводиться
на уплату единого налога на вмененный доход рынки, торговые центры и другие
аналогичные объекты, осуществляющие передачу во временное владение и (или)
пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных
правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и
павильонам.
Обращаем внимание на то,
что гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено какое-либо ограничение по площади
передаваемых во временное владение и (или) пользование стационарных торговых
мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания
посетителей.
Таким
образом, деятельность организации по передаче в аренду конструктивно обособленных
торговых мест, разделенных легкими конструкциями (перегородками) некапитального
характера и конструкциями капитального характера, может быть переведена на уплату
единого налога на вмененный доход для определённых видов деятельности,
независимо от площади конструктивно обособленных торговых секций, но только в
случае, если данные торговые секции не отнесены правоустанавливающими и
инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.
Однако
предпринимательская деятельность по передаче в аренду помещений рынка,
разделённых временными перегородками на отделы, каждый из которых имеет
отдельный вход, оборудование для размещения товара и место для покупателей, на
уплату указанного налога переводиться не должна, поскольку указанные помещения
отвечают признакам павильона.
Аналогичная точка зрения
изложена в письме Министерства финансов РФ от 20.03.2007 № 03-11-04/3/71.
Т.В. Тюленева
907.Организация
собственными силами построила объект недвижимости. Документы на оформление
государственной регистрации прав на созданный объект недвижимости организация
не подавала. Фактически объект уже эксплуатируется. Следует ли исчислять налог
на имущество со стоимости данного объекта?
Согласно п. 1 ст. 374 НК
РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 4
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного
приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, актив принимается организацией к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются
следующие условия:
- объект предназначен
для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией
за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен
для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев;
- организация не
предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Поэтому, если объект
капитального строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на
дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности,
передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически
ведется хозяйственная деятельность, полагаем, что данный объект недвижимого имущества
обладает всеми признаками основного средства, установленными п. 4 ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 1
ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи,
ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат
государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими
государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Относительно
государственной регистрации прав собственности на объекты недвижимого
имущества, предусмотренной Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», необходимо иметь в
виду, что государственная регистрация соответствующих прав на объекты
недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер.
В связи с этим, если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты
недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в
соответствии с законодательством, фактически используются организацией для
производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имущество
должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций. Такие факты,
как отсутствие регистрации на недвижимое имущество в соответствии с действующим
законодательством, должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.
Аналогично
в соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств фактически эксплуатируемые объекты капитального строительства при отсутствии
документов государственной регистрации также классифицируются как основные
средства, и, следовательно, вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета
01 «Основные средства» и включении в объект налогообложения по налогу на
имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а
определяется экономической сущностью объекта.
Сокрытие объекта
налогообложения влечет применение налоговой ответственности на основании п. 1
ст. 122 НК РФ, а также административной ответственности в соответствии со ст.
19.21 КоАП РФ.
Аналогичной позиции
придерживается Министерство финансов Российской Федерации. Данная позиция
изложена в письме от 11.04.2007 № 03-05-06-01/30.
Е.П. Тихоновец
908.Наша организация
приобрела воздушное судно у производителя, где экипажем пройдено дополнительно обучение по эксплуатации данного воздушного судна. Затраты,
связанные с обучением экипажа, отнесены в первоначальную стоимость воздушного
судна, так как без переучивания экипажа воздушное судно не могло
эксплуатироваться. Однако возникли сомнения в правильности включения в первоначальную
стоимость объекта основного средства затрат по переучиванию экипажа.
Действительно, вами
допущена ошибка, которая связана с необоснованным увеличением первоначальной
стоимости воздушного судна. При формировании первоначальной
стоимости объекта основного средства следует руководствоваться п. 8 Положения
по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), утвержденного приказом
Минфином РФ от 30.01.2001 № 26н., в котором указано, что первоначальной
стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Фактическими затратами
на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за
доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые
организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным
договорам;
- суммы, уплачиваемые
организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и
таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги,
государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных
средств;
- вознаграждения,
уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект
основных средств;
- иные затраты,
непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта
основных средств.
В поименованных
затратах, относящихся к первоначальной стоимости основного средства, нет
расходов по переучиванию. Также указано, что иные затраты должны быть непосредственно
связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В соответствии с
Положением о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов,
утвержденным приказом Минобразования России от
06.09.2000 № 2571, расходы по переподготовке экипажа относятся к расходам по
профессиональной переподготовке специалистов, в результате которой получена
дополнительная квалификация. Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Минфином РФ от 06.05.1999 № 33н,
расходы по переподготовке специалистов относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией.
Обращаем ваше внимание
на следующее. На основании подп. 23 п. 1 ст. 264 НК
РФ расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, а также с
повышением квалификации работников, учитываются в целях налогообложения прибыли
в полном объеме без каких-либо ограничений. Однако для их признания необходимо
выполнение определенных условий:
- организация
обязательно должна иметь договор, заключенный с учебным заведением от своего
имени;
- наличие у образовательного учреждения государственной
аккредитации либо лицензии на ведение образовательной деятельности;
- программа обучения
должна отвечать тем требованиям, которые обусловлены занимаемой должностью
работника, повышающего свой профессиональный уровень, то есть способствовать
более эффективному его использованию.
Кроме того, включить в
уменьшение налогооблагаемой прибыли можно только расходы на обучение
работников, с которыми заключены трудовые договоры.
О.И. Языкова
909.Организация получила
от поставщика счет-фактуру 17.05.2007, которая датирована 15.01.2007. В каком
порядке следует возместить входной НДС: оформить дополнительный лист к книге
покупок за январь или включить в книгу покупок за май?
В соответствии с п. 2
ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на
добавленную стоимость. При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ такие вычеты
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации
товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг).
В
соответствии с п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №
914, при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об
аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок
за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Счета-фактуры, в которых
неверно заполнены или не отражены указанные реквизиты, следует рассматривать
как составленные с нарушением требований НК РФ, и, соответственно, суммы налога
на добавленную стоимость, указанные в этих счетах-фактурах, вычету не подлежат.
Таким образом, в
дополнительном листе книги покупок производится запись об аннулировании
счетов-фактур, составленных с нарушением указанных требований НК РФ, независимо
от того, какой конкретно реквизит счета-фактуры заполнен неверно или
отсутствует.
Часто бывает, что
организация не успевает получить счет-фактуру в установленный НК РФ пятидневный
срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причиной этому может быть нерасторопность контрагента
либо задержка корреспонденции на почте. Позднее представление документов контрагентом
должно быть документально подтверждено (записями в журнале входящей корреспонденции
или в журнале полученных счетов-фактур с зарегистрированной в хронологическом
порядке датой фактического поступления документов по почте или через курьера).
Право на налоговый вычет
возникает именно в том налоговом периоде, когда организация выполнила все
необходимые для этого условия:
- оприходовала
имущество;
- это имущество подлежит
использованию в деятельности, облагаемой НДС;
- имеет счет-фактуру.
Таким образом, суммы
налога на добавленную стоимость подлежат вычету в том налоговом периоде, в
котором от поставщика получен счет-фактура. Такое мнение выражено в письме
Минфина от 30.09.2005 № 03-04-11/253.
910.Предприятие заключает
договора аренды жилых помещений с физическими лицами для проживания работников
во время проведения полевых работ. По условиям договоров предприятие оплачивает
арендодателям арендную плату, а коммунальные платежи оплачивает дополнительно
по квитанциям, которые выписаны на физических лиц. Может ли организация учесть
расходы в виде коммунальных платежей в целях налогообложения?
В соответствии со ст.
252 НК РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения
прибыли организация-арендатор наряду с арендными платежами также учитывает в
составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и
(или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а
также к средствам связи, используемым арендатором при своей деятельности.
В
случае, когда условиями договора аренды определен порядок оплаты возмещаемых
арендатором арендодателю коммунальных платежей и услуг связи, указанные расходы
организации-арендатора могут быть включены в состав прочих расходов, связанных
с производством и (или) реализацией, при условии обоснованности и
документального подтверждения указанных расходов соответствующими первичными
документами - счетами арендодателя, составленными на основании аналогичных
документов, выставленных арендодателю соответствующими организациями, в
отношении фактически используемых арендатором коммунальных услуг.
Так как арендодатели не
предъявляют счета на коммунальные платежи на имя арендатора, у организации
отсутствует документальное подтверждение расходов.
Имеется риск непринятия
расходов в целях налогообложения.
Чтобы избежать проблем,
рекомендуем включать коммунальные платежи в состав арендной платы.
|
