|
СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА"
ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #91-100
91. Наше предприятие, являясь комиссионером,
получает от клиента денежные средства для выполнения обязательств по
договору комиссии. Являются ли эти средства полученными авансами и облагаются
ли они при этом НДС?
Несмотря на то, что полученные вами средства можно рассматривать
как полученные в режиме договора комиссии, а не договора купли-продажи
(оказания услуг), они все-таки связаны с расчетами по оплате товаров
(работ, услуг). В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 г.
№ 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом дополнений
и изменений), в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые
предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами
по оплате товаров, работ и услуг, в т. ч. посреднических. В связи с
этим, при получении комиссионером денежных средств (авансовых платежей)
в счет выполнения обязательств по договору комиссии они включаются в
оборот, облагаемый НДС.
92. При сдаче отчета по налогу на
пользователей автодорог инспектор налоговой службы сказал, что в отчет
необходимо вписать строки: "ранее начислено" и "разбивка
по бюджетам". Правомерны ли действия инспектора? Наше предприятие
платит налог еже-квартально.
В соответствии с Приложением № 2 к Инструкции № 59 "О
порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"
от 04.04.2000 г., зарегистрированной в Минюсте 14.06.2000 г. № 2266,
сдаются две декларации - одна в федеральный дорожный фонд, вторая -
в территориальный. Декларации по налогу на пользователей автомобильных
дорог сдаются с нарастающим итогом с начала года.
Если в декларации нет строки "Начислено ранее", то от бухгалтера
налоговый инспектор не вправе требовать вписания такой строки.
93. В какие внебюджетные фонды обязан
платить предприниматель-работодатель с ФОТ, деятельность которого полностью
подпадает под уплату единого налога?
Федеральный закон от 04.01.1999 г. № 1-Ф3 "О тарифах
страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования
РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на 1999 год" предусматривает,
что страховые взносы в фонд специального страхования РФ начисляются
работодателями и гражданами, осуществляющими прием на работу по трудовому
договору на выплаты в денежной и натуральной форме, начисленные в пользу
работников независимо от источников финансирования.
У индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога
на вмененный доход, возникает обязанность уплачивать страховые взносы
с вы-плат, начисленных в пользу таких наемных работников, в размерах
и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При начислении страховых взносов в Пенсионный фонд РФ следует учитывать,
что плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налогового
агента.
Физические лица, работающие по трудовым договорам, получающие вознаграждения
по договорам гражданско-правового характера, не являются плательщиками
единого налога на вмененный доход и должны уплачивать страховые взносы
в Пенсионный фонд РФ в соответствии с п. "д" ст. 1 Федерального
закона от 04.01.1999 г. № 1-Ф3.
Поэтому в данном случае плательщик единого налога на вмененный доход
выполняет функцию налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению
страхового взноса в размере 1% в Пенсионный фонд РФ.
94. В связи с введением в действие
с 1 января 2001 г. главы 21 части второй НК РФ просим дать ответ на
вопросы о порядке освобождения с 1.01.2001 г. лиц, являющихся индивидуальными
предпринимателями, от уплаты НДС: будет ли данное освобождение производиться
с 1.01.2001 г. на основании данных о выручке за IV квартал 2000 г. или
данное освобождение будет производиться не ранее 1.04.2001 г. исходя
из данных о выручке за I квартал 2001 г.?
Какие документы и по каким формам должны подаваться в налоговые органы
индивидуальными предпринимателями для освобождения их от НДС?
Согласно п. 1 ст. 145 гл. 21 "Налог на добавленною
стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены
от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой
налога на добавленную стоимость, если в течение предшествующих трех
последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций
и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии с пп.1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса,
без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превысила
в совокупности 1 млн. руб..
При этом согласно п. 3 ст. 145 Кодекса лица, претендующие на освобождение
от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее
письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение,
т.е. сведения (выписка из баланса, книги доходов и расходов и др.),
подтверждающие, что налоговая база, исчисленная по операциям от реализации
товаров (работ, услуг) в совокупности за три месяца, не превышает 1
млн. руб..
Согласно ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации
и внесении изменений в некоторые законодательные акты Россий-ской Федерации
о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям,
регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения
ее в действие. В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели
могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика, связанных
с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в случае, если
в течение января, февраля и марта 2001 г. налоговая база, исчисленная
по операциям, признанным объектом налогообложения, без учета налога
на добавленную стоимость и налога с продаж, в сумме не превысила 1 млн.
руб..
Данная позиция Министерства Финансов РФ нашла свое отражение в Письме
от 15 ноября 2000 г. № 04-03-20.
95. Должны ли будут индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета
и отчетности, с 1 января 2001 г. исчислять и уплачивать НДС?
Согласно Федеральному закону от 29.12.1995 г № 222-ФЗ
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства", применение такой системы
налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену
установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога
на доход, полученный от осуществляемой предприниматель-ской деятельности,
уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Таким образом,
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности, с 1 января 2001 г. должны исчислять и уплачивать
налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
96. Имеем ли мы право уменьшить
общую сумму НДС на сумму НДС, уплаченного подрядчикам за монтаж приобретенного
оборудования?
Да, имеете. Начиная с 1.01.2001 г. согласно статьи 171
Налогового кодекса РФ Вы имеете право возместить НДС, уплаченный Вами
подрядчикам за монтаж оборудования.
Данный НДС возмещается после принятия на учет соответствующих объектов
завершенного капитального строительства.
97. Как нам учитывать суммы входного
НДС по приобретенным материалам в 1 квартале 2001 г. (в тот период мы
являлись плательщиками НДС) и использованным во втором квартале 2001
г., когда мы получили освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
НДС?
В том случае, когда Вы, являясь плательщиком НДС, приобрели
материалы, которые использовали в последующих периодах, когда воспользовались
освобождением от уплаты НДС, Вы не имеете права на возмещение входящего
НДС, уплаченного поставщикам. В этом случае Вы должны данные суммы НДС
включить в состав издержек производства. В случае, если Вы уже возместили
себе НДС в 1 квартале, а использовали материалы во втором, Вы должны
восстановить суммы НДС, предъявленные к зачету.
1 квартал:
Дт 60 Кт 51 - оплачено поставщику за материалы;
Дт 10 Кт 60 - оприходованы материалы по покупной цене без НДС;
Дт 19 Кт 60 - НДС по приобретенным материалам;
Дт 68 Кт 19 - НДС по данным материалам возмещен из бюджета.
2 квартал:
Дт 68 Кт 19 - сторно на сумму НДС по вышеуказанным материалам, возмещенный
из бюджета;
Дт 20 Кт 19 - сумма НДС списана на себестоимость.
98. В 1 квартале 2001 г. мы, не
являясь плательщиками НДС, приобрели товар, который планировали реализовать
в последующем. Но со 2 квартала 2001 г. мы лишились освобождения от
НДС. Что нам делать с НДС, который мы оплатили в тот период, когда были
освобождены от функций налогоплательщика НДС?
Возместите его в общеустановленном порядке.
1 квартал:
Дт 60 Кт 51 - оплачено поставщику за товар;
Дт 41 Кт 60 - оприходован товар по покупной стоимости с учетом НДС.
2 квартал:
Дт 62 Кт 46 - реализован товар;
Дт 46 Кт 68 начислен НДС со стоимости реализованного товара;
Дт 19 Кт 41 из покупной стоимости товара выделен НДС, уплаченный при
его приобретении;
Дт 68 Кт 19 уплаченный НДС отнесен на расчеты с бюджетом;
Дт 46 Кт 41 списана покупная стоимость товара без НДС.
99. Со второго квартала 2001 г.
мы планируем получить освобождение от уплаты НДС. Когда нам необходимо
подать заявление и подтверждающие документы в налоговую инспекцию?
Что нам делать с НДС, который мы выделяли в счетах - фактурах с 1 по
20 апреля 2001 г., после получения 20 апреля освобождения от уплаты
НДС?
Документы Вы должны подать в налоговые органы до 20
числа того месяца, в котором Вы хотите получить освобождение от уплаты
НДС. Причем обратите особое внимание на то, что Вы освобождаетесь от
уплаты НДС только по операциям реализации товаров, услуг, в том числе
безвозмездно переданных. Освобождение не распространяется на строительно
- монтажные работы, выполненные для собственных нужд и на операции по
передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг)
для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в
том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на
доходы организации.
В настоящий момент ни один нормативный документ не содержит ответа на
Ваш второй вопрос. Поэтому будем ждать последующих разъяснений. Но для
того, чтобы Вам спалось спокойней, мы рекомендуем отдать этот НДС в
бюджет.
В течение периода, на который я получил освобождение
от уплаты НДС, мой оборот превысил 1000 тыс. рублей. С какого момента
я теряю право на освобождение от уплаты НДС?
В соответствии с законом РФ от 29 декабря 2000 г. №
166 - ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ",
пункт 6 статьи 145 изложен в новой редакции: "Если в течение периода,
в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены
от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ,
услуг) превысит ограничение (1 млн рублей в совокупности за каждые три
последовательных календарных месяца, без учета НДС и налога с продаж).
Налогоплательщики, начиная с 1 числа месяца, в котором имело место такое
превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на
освобождение и уплачивают налог на общих основаниях. Сумма налога за
месяц, в котором имело место превышение, подлежит восстановлению и уплате
в бюджет в общеустановленном порядке".
100. Каким документом определен
порядок определения показателя среднесписочной численности, применяемого
для расчета суммы НДС, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных
подразделений, не имеющих обособленного баланса и расчетного счета?
Статьей 175 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации определено, что сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
обособленного подразделения организации (в т. ч. и не имеющей обособленного
баланса и расчетного счета), определяется с применением показателя среднесписочной
численности работников.
Инструкцией Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. № 121 "По заполнению
организациями сведений о численности работников и использовании рабочего
времени в формах федерального государственного статистического наблюдения"
предусмотрено, что численность работников, выполняющих работу по договорам
гражданско - правового характера, и численность внешних совместителей
не учитывается при определении среднесписочной численности организации.
Обратите особое внимание, что метод определения среднесписочной численности,
применяемый для расчета суммы НДС, подлежащей уплате по месту нахождения
обособленных подразделений, не имеющих обособленного баланса и расчетного
счета, отличается от порядка определения этого же показателя, применяемого
в целях уплаты налога на прибыль.
|
