«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #911-920

Г.И. Платонова

911.Как исчислить налог на прибыль при реализации товарно-материальных ценностей, полученных при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств?

Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах», вступившим в силу с 01.01.2006, п. 2 ст. 254 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода в соответствии с пп. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на цену приобретения этого имущества. Возможность уменьшения дохода от реализации товарно-материальных ценностей, полученных при демонтаже или разборке основных средств или выявленных в результате инвентаризации, на их рыночную стоимость, определенную на дату оприходования, ст. 268 НК РФ не предусмотрена.

При реализации товарно-материальных ценностей, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств либо выявленных в результате инвентаризации, налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на их стоимость, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ.

Таким образом, налог на доходы от реализации ТМЦ, полученных при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, следует рассчитывать следующим образом: выручка от реализации за вычетом стоимости материалов, определенной в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ.

912.Работник был направлен на работу, которая носит разъездной характер, расходы в учете принимаются при исчислении налога на прибыль. Следует ли облагать данные расходы НДФЛ и ЕСН?

В соответствии п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника.

На основании п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены ТК РФ. В ст. 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

К таким затратам относятся расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Следовательно, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это установлено коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, не облагаются НДФЛ и ЕСН согласно положениям ст. 217 и ст. 238 НК РФ.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Расходы по бесплатной доставке работников к месту работы и обратно транспортом организации в случае, если указанная доставка связана с режимом работы предприятия, местоположением, то есть если работники организации не имеют иной возможности добраться до места работы и обратно, не могут рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, а будут считаться обычными производственными расходами организации.

Предоставление такой бесплатной доставки не может быть признано экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

Расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Возмещение организацией затрат сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, может быть учтено для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия вышеуказанным требованиям законодательства РФ и основным критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

А.П. Погудина

913.Может ли организация принимать для целей налогооблагаемой прибыли расходы на приобретение прав на покупку земли?

Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ в гл. 25 НК РФ добавлена новая статья 264.1 «Расходы на приобретение права на земельные участки».

В соответствии с указанной статьей у организаций имеются основания признавать расходы на приобретение прав на земельные участки. В качестве этих расходов признаются следующие затраты:

- на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. На земельных участках должны находиться здания, строения, сооружения, или же участок должен приобретаться для целей капитального строительства на нем основных средств (п. 1 ст. 264.1 НК РФ);

- на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков. Эти затраты можно включить в расходы для целей налогооблагаемой прибыли при условии, если договор аренды заключен.

В соответствии с п. 3 ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Для признания этих расходов в НК РФ предусмотрены два варианта. Организация должна выбрать один из них и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Вариант первый. Сумма расходов признается организацией равномерно в течение периода, который организация устанавливает самостоятельно. Срок, в течение которого затраты включаются в расходы для целей налогооблагаемой прибыли, не может быть менее пяти лет. Если же земельный участок приобретается на условиях рассрочки с периодом пять лет и более, расходы признаются равномерно в течение срока, предусмотренного договором.

Вариант второй. Сумма расходов признается организацией постепенно: в каждом отчетном (налоговом) периоде организация может включать в расходы сумму, не превышающую 30 процентов от налоговой базы прошлого налогового периода, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ, до полного признания всей суммы. При расчете налоговая база прошлого налогового периода должна браться без учета суммы расходов на приобретение прав на земельные участки за тот период.

При выборе любого варианта следует иметь в виду, что расходы могут начать признаваться только после того, как будет получено подтверждение подачи документов на государственную регистрацию прав - расписка регистрирующего органа о получении документов.

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков признаются в аналогичном порядке.

Если в соответствии с законодательством РФ договор аренды земельного участка не подлежит государственной регистрации (заключен сроком менее чем на один год - п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ), то затраты на приобретение права на заключение такого договора аренды должны признаваться равномерно в течение срока действия договора аренды.

Данная норма закреплена в п. 4 ст. 264.1 НК РФ.

914.Работник приступил к работе в организации в июне 2006 года и проработал 14 рабочих дней, после чего заболел. Размер пособия по нетрудоспособности определен с учетом стажа работы у предыдущего работодателя. (5 месяцев) - 60% от среднего заработка.

После окончания заболевания работник уволился. В организации не остались документы. подтверждающие стаж работника у предыдущего работодателя. Правомерны ли в данной ситуации выплаты пособия по среднему заработку и непрерывному стажу работы?

Время фактической работы работника в вашей организации - 14 дней. Принятый к расчету пособия по нетрудоспособности стаж работы у предыдущего работодателя документально не подтвержден.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налогоплательщиками единого социального налога в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 3 Закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ застрахованному лицу, которое в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработало фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

В случае, если работник в последние 12 календарных месяцев работал у нескольких работодателей, при определении трех месяцев фактической работы учитывается также период его работы у предыдущего работодателя (работодателей) в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров (постановление ФСС РФ от 17.03.2004 № 14).

Следует учитывать, что все понесенные организацией расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, у налогоплательщика отсутствуют основания для исчисления выплат по среднему заработку в размере 60%. из средств ФСС РФ и признания их в составе расходов для налога на прибыль.

Такой порядок определения пособия по временной нетрудоспособности действовал в 2006 году.

С 01.01.2007 установлен новый порядок назначения пособия по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 6 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования.

Н.Б. Лопатина

915.С 01.01.2007 организация перешла на режим налогообложения по УСН. До этого мы облагались по общепринятой системе налогообложения. В мае 2006 года нами было приобретено технологическое оборудование, которое в июне 2006 года введено в эксплуатацию.

Подлежит ли восстановлению и уплате в бюджет сумма НДС, предъявленная к вычету по данному объекту основного средства? Также просим разъяснить, следует ли восстанавливать НДС по материалам, приобретенным в 2006 году и не использованным по состоянию на 01.01.2007.

Согласно п. 2 ст. 346.11 организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, сумма налога учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Как поступить в ситуации, аналогичной вашей, изложено в письме Минфина РФ от 24.04.2007 № 03-11-05/78. Согласно позиции Минфина сумма НДС, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению и возврату в бюджет. При этом исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по объекту основных средств, производится с учетом остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Аналогично подлежат восстановлению суммы НДС по товарам и материалам, оставшимся на конец 2006 года и используемым после перехода организации на УСН в производственной деятельности.

Обращаем внимание, что восстановление указанных сумм НДС необходимо осуществлять в последнем налоговом периоде перед переходом организации на УСН.

Суммы НДС, восстановленные перед переходом на УСН, должны учитываться организацией в составе прочих расходов и учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль 2006 года.

Н.А. Панкратова

916.Следует ли удерживать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом, если сотрудником не предоставлена доверенность?

Действительно, ранее существовали указания об удержании и уплате НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды только в том случае, если сотрудником была выдана нотариально удостоверенная доверенность (письмо ФНС России от 19.04.2005 № ГИ-6-04/322@).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, получивший заемные средства от организации, должен самостоятельно исчислить материальную выгоду, представив в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

При предоставлении доверенности сотрудником обязанности по исчислению и уплате НДФЛ были возложены на налогового агента.

В письме Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/101 приведен иной порядок уплаты НДФЛ.

Так, основанием для исчисления, удержания и уплаты налога является п. 1 ст. 226 НК РФ, согласно которому организация выступает в качестве налогового агента.

Иной порядок исчисления, удержания и уплаты налога определен только в отношении доходов в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, к которым данный вид дохода не относится.

Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В том случае, если у налогового агента отсутствует возможность удержания исчисленной суммы налога, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ он обязан в течение одного месяца с момента возникновения обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога, а также о сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае исчисление и уплату налога налогоплательщик осуществляет самостоятельно. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком изложен в ст. 228 НК РФ.

Таким образом, для исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налога доверенности налогоплательщика не требуется.

Как определить дату фактического получения дохода?

Подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ определено, что дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, а так как организацией выдан беспроцентный займ, то фактической датой получения доходов считается дата возврата заемных средств.

Сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов отражаются по форме № 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом если долг возвращается частями, то в налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ сумма налога с материальной выгоды отражается в тех месяцах налогового периода, в которых часть долга была возвращена.

В соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база по такому доходу определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Пример 1

Работнику согласно договору займа 20.01.2007 предоставлен беспроцентый заем в сумме 100000,00 руб. сроком на год. Ставка рефинансирования, действующая на дату предоставления займа, — 11%.

В феврале возвращена через кассу часть долга в сумме 8000,00 руб.

Налоговая база по НДФЛ в феврале составит 687,50 руб. (100000,00 х 3\4 х 11% : 12 х 1 месяц).

Налоговая база по НДФЛ в марте составит 632,50 руб. (92000,00 х 3\4 х 11% : 12 х 1 месяц) и т.д.*

Пример 2

Работнику согласно договору займа предоставлен заем в сумме 100000,00 руб. 20.01.2007 сроком на год под 6% годовых. Ставка рефинансирования, действующая на дату предоставления займа, — 11%.

В феврале возвращена через кассу часть долга в сумме 8000,00 руб.

Налоговая база по НДФЛ в феврале составит 187,50 руб. (100000,00 х 3\4 х 11% – 6% : 12 х 1 месяц).

Налоговая база по НДФЛ в марте составит 172,50 руб. (92000,00 х 3\4 х 11% – 6% : 12 х 1 месяц) и т.д.

Согласно пп. 1 и 2 ст. 224 НК РФ исчисление НДФЛ с материальной выгоды производится по налоговой ставке 13%. В отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

В других случаях, а также при отсутствии документов, подтверждающих целевое использование займа, исчисление НДФЛ производится по ставке 35%.

Договор долевого инвестирования, а также квитанции к приходным кассовым ордерам с указанием в них в качестве «основания платежа» оплаты по указанному договору долевого инвестирования и его реквизитов являются документами, подтверждающими целевое использование займа для приобретения квартиры.

Перечень документов, подтверждающих целевое использование заемных средств, указан в письме ФНС России от 24.12.2004 № 04-3-01/928. Ими, в частности, являются:

— при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

— при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

— платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

917.Наш сотрудник посещал платный семинар, организованный консультационной фирмой. Какими первичными документами следует подтвердить расходы?

В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на подготовку и переподготовку сотрудников, состоящих в штате налогоплательщика, в том числе на повышение квалификации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

На основании ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с этим расходы на обучение должны быть подтверждены следующими документами:

— приказом о направлении работника на обучение, в котором должна быть обоснована производственная необходимость такого обучения;

— договором, заключенным организацией с образовательным учреждением, в котором должно быть определено, какое обучение пройдет работник;

— копией лицензии, если услуги оказывает российское образовательное учреждение, получившее государственную аккредитацию (лицензию), либо иностранное образовательное учреждение, имеющее соответствующий статус;

— программой подготовки (переподготовки) с указанием количества часов посещений, которая должна быть приложена к договору и подтверждать повышение квалификации сотрудника в рамках деятельности организации;

— актом об оказании образовательным учреждением соответствующих услуг;

— копиями документов (диплома, свидетельства, сертификата и т.п.), выданных учреждением по окончании обучения сотрудника.

Кроме того, обязательным является выполнение следующих условий:

— работник, направленный на обучение, состоит в штате организации;

— с работником, которого направляют на обучение, должен быть заключен трудовой договор.

Как учесть для целей налогообложения прибыли расходы на посещение семинаров?

Семинары — это тоже форма обучения, но здесь нужно иметь в виду следующее:

— если семинар проводит образовательное учреждение, имеющее соответствующую лицензию, то указанные расходы следует учесть в составе прочих расходов на подготовку и переподготовку кадров;

— если семинар проводит консультационная фирма, то указанные расходы следует учесть как информационные или консультационные услуги в соответствии с пп. 14 и 15 ст. 264 НК РФ.

Соответственно, как и при обучении сотрудника, данные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены теми же первичными документами, которые приведены выше.

918.Для подтверждения расходов на доставку товаров сторонними организациями перевозчиками представляется акт сдачи-приемки услуг. Является ли он достаточным основанием для документального подтверждения расходов торговой организации по доставке товаров?

Транспортные расходы по доставке товаров у торговых организаций подразделяются:

— на расходы на доставку до склада торговой организации (договор поставки);

— на расходы на доставку от склада торговой организации до покупателя (договор купли-продажи).

Рассмотрим порядок учета расходов для целей налогообложения отдельно по каждой группе.

Транспортные расходы на доставку до склада торговой организации

Стоимость и порядок доставки определяется договором поставки. Транспортные расходы либо включаются в цену товара, либо сверх нее. Доставка товара производится собственными силами или с помощью транспортной организации.

Для целей налогообложения прибыли расходы на доставку товара можно включить в стоимость приобретения товаров или учитывать в качестве самостоятельных расходов. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике организации.

Транспортные расходы, которые не включены в цену товара, являются прямыми расходами и подлежат распределению на сумму расходов, подлежащих списанию в текущем периоде, и расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров.

Пример 1

Покупная стоимость реализованных товаров — 600000,00 руб.

Остаток нереализованных товаров на конец месяца — 150000,00 руб.

Транспортные расходы по доставке товаров — 50000,00 руб.

Транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара на начало месяца, — 20000,00 руб.

Расчет

Средний процент для определения суммы транспортных расходов, относящихся к остатку товаров:

(50000 + 20000) : (600000 + 150000) х 100% = 9%

Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров:

150000 х 9% = 13500,00

Прямые транспортные расходы, подлежащие списанию:

70000 – 13500 = 56500 руб.

При включении в расчет следует учесть все товары, являющиеся собственностью торговой организации, в частности:

— товары в пути, право собственности на которые перешло к торговой организации;

— отгруженные товары до перехода права собственности к покупателям.

Транспортные расходы на доставку со склада торговой организации до покупателя

Транспортные расходы по доставке товаров, связанные с реализацией их покупателю, являются косвенными расходами.

В соответствии с абз. 3 ст. 320 НК РФ данные расходы уменьшают доходы от реализации текущего месяца без распределения по остаткам товаров.

В связи с тем, что транспортные расходы распределяются на две группы, налоговый учет торговой организации должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить их раздельный учет.

В том случае, если собственный транспорт торговой организации используется для обоих видов перевозок, необходимо закрепить экономически обоснованный способ распределения этих расходов по группам.

Особое внимание следует обратить на документальное подтверждение расходов на доставку товаров.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Зачастую отсутствуют первичные документы при доставке товаров сторонней организацией при заключении договора транспортной экспедиции. Так, организации ограничиваются составлением актов сдачи-приемки услуг, которые не содержат достаточных сведений о перевозке груза до покупателя.

Как следует из п. 2 ст. 785 ГК РФ, заключение договора перевозки должно подтверждаться составлением и выдачей отправителем груза транспортной накладной.

Конкретный вид товаросопроводительных и транспортных документов зависит от того, какой вид транспорта используется.

Остановимся на доставке груза автомобильным транспортом.

Первичными документами при перевозке груза являются:

а) заказ, который передается перевозчику, в нем должны быть указаны следующие реквизиты:

— наименование и адрес отправителя;

— дата и часы подачи машины;

— адрес получателя;

— сведения о грузе (наименование, количество).

Отсутствие в заказе необходимых реквизитов означает, что договор перевозки не был заключен;

б) товарно-транспортная накладная по форме 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78. «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». В графе 37 приводится расчет стоимости по экспедированию груза.

Товарно-транспортная накладная заполняется грузоотправителем на каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным указанием всех реквизитов.

Накладная оформляется в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя, второй передается грузополучателю. Третий и четвертый экземпляры передаются автотранспортной организации.

Третий экземпляр является основанием для расчетов и прилагается к счету за перевозку.

Необходимо обратить особое внимание на то, что товарно-транспортная накладная по форме 1-Т не заменяет товарную накладную по форме № Торг-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций».

Кроме того, для учета работы транспорта и водителя, начисления заработной платы водителю и для расчетов за перевозку груза оформляются путевые листы по формам № 4-п и 4-с, утвержденным постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Путевой лист остается у транспортной организации, а отрывные талоны прилагаются к счету за услуги перевозок.

Н.Б. Лопатина

919.На счете расчетов с покупателями по состоянию на 01.01.2007 числится дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Должны ли мы обязательно списать такую задолженность? Нужно ли начислять и платить НДС при списании дебиторской задолженности? Как учесть суммы списанной задолженности для расчета налога на прибыль?

Обязанность списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, предусмотрена п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Исковой давностью в соответствии со ст. 195 ГК РФ признается срок, в течение которого лицо, право которого нарушено, может обратиться в суд для взыскания долга. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается с того момента, когда товар должен был быть оплачен по условиям сделки. Если должник признал долг, подписав акт сверки расчетов, или частично погасил задолженность, то срок исковой давности исчисляется с момента подписания акта или частичной оплаты (ст. 203 ГК РФ).

Для того чтобы списать дебиторскую задолженность, надо ее подтвердить. Документами, подтверждающими задолженность, являются: договоры поставки, товарные накладные, акты приема-передачи, акты сверки задолженности.

Списание дебиторской задолженности производится на основании акта инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода, подтверждающего, что на момент списания данная задолженность не погашена.

На основании приказа руководителя сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списывается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Кроме этого списанная дебиторская задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» еще в течение пяти лет.

Для целей налогообложения прибыли списанные долги относятся на расходы, уменьшающие базу в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ.

В части НДС, подлежащей уплате в бюджет со списанной дебиторской задолженности, необходимо руководствоваться ст. 2 Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ). Пунктом 2 Закона от 22.07. 2005 № 119-ФЗ для долгов, образовавшихся до 01.01.2006, введены переходные положения. НДС нужно начислить и уплатить на одну из наиболее ранних дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Т.В. Тюленева

920.Пожалуйста, расскажите о вычете «входного» НДС с 01.01.2007 при расчетах неденежными средствами, в частности, нас интересует взаимозачет взаимных требований.

С 1 января 2007 г. вступила в силу новая редакция п. 4 ст. 168 НК РФ, которая гласит следующее: «Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».

Другими словами, с 1 января 2007 г. организации и предприниматели, использующие неденежные формы расчетов:

— товарообменные операции;

— зачеты взаимных требований;

— расчеты ценными бумагами (своими и третьих лиц) —

смогут принимать НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) только после фактической уплаты налога поставщику «живыми» деньгами, то есть отдельным платежным поручением.

Конкретный срок для перечисления налога поставщику гл. 21 НК РФ не установлен.

Учитывая, что при неденежных формах расчетов каждая из сторон договора является не только продавцом, но и покупателем товаров (работ, услуг), эта поправка ухудшит положение обеих сторон: если покупатель сумму НДС поставщику не уплатит, то он никогда не сможет принять НДС к вычету.

Никаких переходных положений для данной нормы нет. Новый порядок принятия НДС к вычету применяется:

— при совершении операций согласно договорам мены после 1 января 2007 г.; даже если одна из сторон договора передала свой товар (работу, услугу) до 1 января 2007 г., а другая сторона — после 1 января 2007 г., то в этом случае уже будут применяться новые правила вычета. НДС должен быть уплачен друг другу платежными поручениями;

— передача после 1 января 2007 г. ценных бумаг в оплату приобретенных товаров (работ, услуг).

Пример

Компания «А» 25 февраля 2007 г. поставила компании «Б» материалы на сумму 1770 руб., в том числе НДС — 270 руб. Договором предусмотрено, что компания «Б» должна оплатить поставленные материалы в течение трех месяцев, до 25 мая 2007 г. В течение этого периода 20 апреля компания «Б» поставила организации «А» оборудование на сумму 1770 руб., в том числе НДС — 270 руб. В соответствии с заключенным договором компания «А» должна оплатить компании «Б» за поставленное оборудование в течение 10 дней — до 30 апреля.

Поскольку были взаимные поставки товаров и сроки расчетов по засчитываемым требованиям наступили, руководители компаний «А» и «Б» решили зачесть взаимные обязательства, и 30 мая 2007 г. был подписан акт взаимозачета, а сумма НДС оплачена денежными средствами.

Бухгалтерский учет компании «А»

1) 25 февраля 2007 г.

Дебет счета 62   Кредит счета 90.1 — 1770 руб. — отражена выручка от реализации материалов;

Дебет счета 90.3   Кредит счета 68.2 — 270 руб. — начислен НДС на реализацию материалов.

2) 20 апреля 2007 г.

Дебет счета 08   Кредит счета 60 — 1770 руб. — отражена стоимость поступившего оборудования;

Дебет счета 19   Кредит счета 60 — 270 руб. — отражен НДС.

3) 30 мая 2007 г.

Дебет счета 51   Кредит счета 60 — 270 руб. — отражено поступление НДС от покупателя;

Дебет счета 62   Кредит счета 51 — 270 руб. — отражено перечисление НДС продавцу;

Дебет счета 68.2   Кредит счета 19 — 270 руб. — принят НДС к вычету.

Бухгалтерский учет компании «Б»

1) 25 февраля 2007 г.

Дебет счета 10   Кредит счета 60 — 1770 руб. — отражена стоимость поступивших материалов;

Дебет счета 19   Кредит счета 60 — 270 руб. — отражен НДС.

2) 20 апреля 2007 г.

Дебет счета 62   Кредит счета 90.1 — 1770 руб. — отражена выручка от реализации оборудования;

Дебет счета 90.3   Кредит счета 68.2 — 270 руб. — начислен НДС на реализацию оборудования.

3) 30 мая 2007 г.

Дебет счета 51   Кредит счета 60 — 270 руб. — отражено поступление НДС от покупателя;

Дебет счета 62   Кредит счета 51 — 270 руб. — отражено перечисление НДС продавцу;

Дебет счета 68.2   Кредит счета 19 — 270 руб. — принят НДС к вычету.

Обращаем ваше внимание: если при отражении этой сделки в бухгалтерском учете осуществили взаимозачет задолженностей на полную сумму, включая НДС, а сумму «входного» НДС приняли к вычету, то вам следует сделать исправительные (сторнировочные) записи по взаимозачету задолженностей на сумму НДС, в них входящего, а также на сумму НДС, принятого к вычету. Также необходимо представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию, составить дополнительные листы к книге покупок и лишь после перечисления НДС своему контрагенту принять «входной» НДС к вычету.

В новой форме Декларации по НДС, которая применяется в 2007 году, специально для отражения сумм «входного» НДС, уплаченных на основании платежного поручения при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, в разделе 3 предусмотрена строка 240 «Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету».