«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #921-930

Г.И. Платонова

921.Начисляется ли ЕСН на выплаты по договорам гражданско-правового характера работникам, состоящим в штате организации?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В ст. 255 НК РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда, лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ, где установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Следовательно, такие выплаты будут являться объектом налогообложения ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 238 НК РФ.

Также следует иметь в виду, что при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы обязаны проверять экономическую обоснованность подобных расходов, поскольку в целях налогообложения прибыли договоры гражданско-правового характера не должны подразумевать выполнение работ (оказание услуг), которые исполняются в рамках трудовых договоров.

Н.Н. Клюкина

922.Машинисты строительной техники производят ремонт техники. За работу машинистов им выдается комплект спецодежды. Можно ли данным работникам бесплатно и с отнесением на затраты организации выдавать 2-ой комплект спецодежды, как за работу ремонтников?

Специальная одежда является средством индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях.

В соответствии со ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами, утвержденными постановлением Минтруда России от 30.12.1997 № 69 (далее — постановление Минтруда России № 69), и Правилами обеспечения работников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998 № 51 (далее — постановление Минтруда России № 51).

Приобретение средств индивидуальной защиты и обеспечение ими работников в соответствии с требованиями охраны труда производится за счет средств работодателя (ст. 212 и 219 ТК РФ).

Работодатель согласно нормам ст. 221 ТК РФ несет за свой счет расходы не только по приобретению, но и по хранению, чистке, стирке, ремонту, дезинфекции и обезвреживанию спецодежды. При выдаче, хранении и организации контроля за движением спецодежды следует руководствоваться постановлением Минтруда России № 51.

Организация обязана обеспечить работников спецодеждой в пределах утвержденных нормативов. Нормы выдачи работникам средств индивидуальной защиты установлены постановлениями Минтруда России от 31.12.1997 № 69. В указанных постановлениях утверждены типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики. Кроме того, существуют типовые отраслевые нормы выдачи спецодежды (постановление Минтруда России от 25.12.1997 № 66 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты»).

Правила и нормы выдачи спецодежды указываются в трудовом договоре. Условия об обеспечении работников спецодеждой могут быть закреплены и в коллективном договоре.

Согласно п. 15 постановления Минтруда России № 51 рабочим, совмещающим профессии или постоянно выполняющим совмещаемые работы, в том числе и в комплексных бригадах, помимо выдаваемых им средств индивидуальной защиты по основной профессии должны дополнительно выдаваться в зависимости от выполняемых работ и другие виды средств индивидуальной защиты, предусмотренные Типовыми отраслевыми нормами для совмещаемой профессии.

Таким образом, если согласно трудовому договору машинисты строительной техники совмещают профессию слесарей по ремонту, то им должны дополнительно выдаваться в зависимости от выполняемых работ и другие виды средств индивидуальной защиты, предусмотренные Типовыми отраслевыми нормами для совмещаемой профессии. Стоимость дополнительно выдаваемой спецодежды подлежит списанию на затраты производства в порядке, утвержденном учетной политикой для целей бухгалтерского учета и единовременно для целей налогообложения прибыли.

923.В организации установлена 6-дневная рабочая неделя. Как рассчитать среднемесячное число календарных дней в месяце, в котором работник отработал не полностью?

Согласно п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11.04.2003 № 213 (далее — Положение), в случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Вышеприведенный порядок расчета предполагает, что отработанные по графику 6-дневной рабочей недели дни переводятся сначала в рабочие дни по графику 5-дневной рабочей недели, а затем в календарные дни.

Можно воспользоваться коэффициентом перевода по аналогии 1,4 (7 дней : 5 дней). Работающие по графику 6-дневной рабочей недели могут воспользоваться коэффициентом перевода 1,17 (7 дней : 6 дней).

Пример

В одном месяце расчетного периода работник отработал не полностью, 18 дней.

При расчете среднемесячного числа календарных дней в месяце, в котором работник отработал не полностью, фактически отработанные дни при 6-дневной неделе следует умножить на коэффициент 1,17. (18 дней х 1,17 = 21,06).

Е.П. Тихоновец

924.Организацией в феврале 2007 года приобретены 2 квартиры для проживания сотрудников. Стоимость приобретения каждой квартиры составляет 2100000 руб. Квартиры приняты к учету, с марта 2007 года начисляется амортизация (срок полезного использования — 600 месяцев, 10-ая амортизационная группа). Стоимость квартир учтена в налоговой базе для исчисления налога на имущество. Однако документы на государственную регистрацию были поданы в феврале 2007 года на одну квартиру, свидетельство о государственной регистрации на нее получено в марте 2007 года. Документы на государственную регистрацию второй квартиры поданы в июне 2007 года. Правомерны ли наши действия? Если нет, какие риски имеет организация?

На ваш вопрос ответ содержится в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, в котором указано следующее: по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

С учетом вышеизложенного:

— квартира, по которой документы были переданы на государственную регистрацию в феврале 2007 года, согласно методологии бухгалтерского учета правомерно учтена на счете 01 «Основные средства», и правомерно начисляется амортизация с марта 2007 года;

— квартиру, по которой документы на государственную регистрацию поданы в июне 2007 года, согласно методологии бухгалтерского учета следовало учесть в составе объектов основных средств только в июне 2007 года. Поэтому амортизацию следует начислять с июля 2007 года.

Таким образом, организация имеет риск:

— незначительного занижения налога на имущество за полугодие 2007 года в результате занижения остаточной стоимости основных средств;

— завышения расходов по начисленной амортизации, соответственно, искажения строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

— искажения строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса (форма № 1).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. В данном случае квартиры не используются для извлечения дохода. Если амортизация не учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль, то налог на прибыль рассчитан правильно.

О.И. Языкова

925.Какие различия между бухгалтерским и налоговым учетом существуют при учете спецодежды? Правильно ли построен учет в настоящее время:

январь

Дебет счета 10.10 (согласно учетной политике)   Кредит счета 60 — 500.00 руб.  — при оприходовании;

Дебет счета 10.11.1   Кредит счета 10.10 — 500,00 руб. — выдано сотруднику;

Дебет счета 20   Кредит счета 10.11.1 — 41,66 руб. (500 : 12) — ежемесячно списывается стоимость спецодежды, которая рассчитывается линейным способом исходя из срока носки;

февраль

Дебет счета 20   Кредит счета 10.11.1 — 41,66 руб.

При возврате спецодежды при увольнении:

февраль

Дебет счета 10.11.1 (сотрудник склада) Кредит счета 10.11.1 (сотрудник 1) — 416,68 руб. ( 500 – 41,66 – 41,66).

В момент нахождения на складе износ не начисляется.

апрель

Дебет счета 10.11.1 (сотрудник 2)   Кредит счета 10.11.1 (сотрудник склада) — 416,68 руб.?

1. Порядок учета спецодежды в бухгалтерском учете

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания), Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, приобретенная специальная одежда, срок службы которой не превышает 12 месяцев, учитывается в составе оборотных активов и отражается на счете 10 «Материалы», субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в сумме фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС).

Передача в эксплуатацию спецодежды, срок службы которой не превышает 12 месяцев, может отражаться по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-10, в момент ее передачи (отпуска) работнику организации (п. 21 Методических указаний). При этом с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной одежды ее стоимость при передаче в эксплуатацию может отражаться на дополнительно введенном забалансовом счете, например, 012 «Специальная одежда, переданная в эксплуатацию» (п. 23 Методических указаний).

Согласно п. 64 Методических указаний специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату, в том числе в случае увольнения.

Выдача работникам и возврат ими специальной одежды, а также ее срок носки и процент годности на момент выдачи должны отражаться в личных карточках работников (пп. 61, 62 Методических указаний).

В связи с тем, что учетной политикой организации не предусмотрено единовременное списание стоимости спецодежды в момент ее выдачи, при возврате ее на склад дополнительные записи по счетам бухгалтерского учета отражены верно.

2. Порядок учета спецодежды в налоговом учете

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение специальной одежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Для принятия к налоговому учету расходов по приобретению спецодежды следует учитывать положения ст. 252 НК РФ, на основании которой под расходами понимаются экономически оправданные затраты. Минфин РФ неоднократно в своих письмах указывал, что затраты на приобретение спецодежды для работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что законодательством предусмотрено ее обязательное применение работниками.

Таким образом, организация вправе учесть в целях налогового учета стоимость специальной одежды, предусмотренной типовыми и отраслевыми нормами, единовременно в момент ее первого отпуска в эксплуатацию. В таком случае образуются налогооблагаемые временные разницы.

Можно ли их избежать? Да, п. 1 ст. 272 НК РФ позволяет в налоговой учетной политике установить те же правила списания, что и в бухгалтерской. Поскольку факт приобретения спецодежды не связан непосредственно с получением дохода от выпуска той или иной продукции, расходы могут распределяться предприятием самостоятельно исходя из нормативного срока эксплуатации.

В.Г. Мороз

926.С 1 июля 2007 г. отменяется лицензирование строительной деятельности. Как в дальнейшем учитывать в составе расходов оставшуюся часть лицензионного сбора?

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если получение доходов предусмотрено в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. То есть лицензионные сборы признаются в составе расходов равномерно в течение всего срока действия выданного разрешения.

Учитывая, что с 1 июля 2007 г. отменяется лицензирование строительной деятельности, работ по проектированию, а также инженерных изысканий, согласно редакции письма Минфина России от 31.05.2007 № 03-03-06/1/353 строительные компании могут единовременно включить в расходы текущего периода по налогу на прибыль ту часть лицензионных платежей, которая осталась не списанной к моменту отмены лицензирования по их виду деятельности.

Следовательно, налогоплательщик при условии уплаты налога на прибыль:

— ежемесячно может признать этот расход единовременно в июне;

— поквартально может признать этот расход единовременно во втором квартале 2007 года.

927.В июне мы приобрели земельный участок в собственность под строительство объекта. Можно ли учесть расходы на приобретение в целях налогообложения прибыли в составе расходов текущего периода?

В соответствии с п. 1 ст. 549 Гражданского кодекса РФ, пп. 1, 2 ст. 28 Земельного кодекса РФ гражданско-правовые отношения оформляются договором купли-продажи земельного участка, согласно которому продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок за плату. Статьей 37 ЗК РФ определено, что объектом купли-продажи могут быть только земельные участки, прошедшие государственный кадастровый учет.

Следует также помнить, что переход права собственности на земельный участок по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации, об этом сказано в п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 25, п. 1 ст. 26 ЗК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 556 ГК РФ передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. Если выполнены все вышеуказанные процедуры, право собственности на землю переходит к покупателю.

Рассмотрим, как следует отразить хозяйственные операции по приобретению земельного участка.

В соответствии с пп. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете приобретенный земельный участок, предназначенный для строительства на нем производственного объекта, включается в состав основных средств организации по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме, уплаченной продавцу земельного участка. Причем согласно п. 17 ПБУ 6/01 такой объект основных средств, как земельный участок, амортизации не подлежит.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, определено, что вложения организации в приобретение земельных участков отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков». Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

В целях налогообложения стоимости земельных участков следует различать, в чьей собственности находился купленный вами участок:

— в собственности стороннего лица;

— в муниципальной собственности.

В первом случаесуммы затрат на приобретение земельных участков налоговую базу уменьшить не могут, так как

— приобретенный земельный участок не признается амортизируемым имуществом согласно п. 2 ст. 256 НК РФ, то есть в гл. 25 НК РФ отсутствуют нормы, которые позволяли бы начислить амортизацию по земельным участкам и перенести стоимость земли на производимую организацией продукцию. Следовательно, суммы затрат на приобретение земельных участков налоговую базу уменьшить не могут;

—  расходы по его приобретению в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не могут быть признаны при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и в качестве материальных расходов, так как в состав материальных расходов включаются в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, в частности, расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, то есть материально-производственные запасы. Но земельные участки нельзя рассматривать как материально-производственные запасы, следовательно, его стоимость нельзя учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичной точки зрения придерживается ВАС РФ в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 14231/05.

Во втором случае в целях налогообложения прибыли:

— в соответствии с п. 1 ст. 264.1 НК РФ с 01.01.2007 признаются расходами затраты на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов;

— в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ эти затраты подлежат включению в состав прочих расходов с момента документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности;

— в соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке (по выбору налогоплательщика):

а) сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;

б) сумма расходов на приобретение права на земельные учвстки признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Следует помнить, что, поскольку затраты на приобретение земельного участка не учитываются в бухгалтерском учете организации и учитываются в установленном порядке в налоговом учете в соответствии с пп. 4, 7 ПБУ 18/02, ежемесячно возникают постоянные разницы, образующие постоянные налоговые активы.

Рассмотрим отражение хозяйственных операций, если расходы признаются равномерно в течение пяти лет.

Предположим, что затраты по приобретению земельного участка составили 3400000 руб.

В связи с тем, что изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 30.12.2006, действуют с 01.03.2007, а земельный участок приобретен в июне, вам следовало внести дополнение в учетную политику: в июне издать приказ о внесении изменений в учетную политику, где и выбрать способ учета.

928.Арендуя отдельно стоящее помещение под кассу, арендатор без согласия арендодателя (в лице нашего предприятия) укрепил стены и потолок металлическими решетками в соответствии с требованиями письма ЦБ РФ от 04.10.1993 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 22.09.1993» № 40 по сохранности денежных средств. 1 июля заканчивается срок договора аренды. Помещение будет использоваться нами для собственной кассы. Как правильно учитывать неотделимые улучшения, которые произвел арендатор?

Необходимо различать отделимые и неотделимые улучшения. Такие понятия определены ст. 623 ГК РФ. Если улучшение может быть физически отделено от вещи без вреда для ее целостности, то оно является отделимым. Неотделимыми улучшениями называются такие, которые нельзя отделить от арендованной вещи, не причинив ей вред. К ним, в частности, можно отнести укрепление стен и потолка металлическими решетками. Неотделимые улучшения прочно связаны с арендуемым объектом, поэтому изменяют его состояние.

Гражданский кодекс РФ не содержит запрета на производство неотделимых улучшений арендатором без согласия арендодателя, в п. 3 ст. 623 ГК РФ указано на то, что стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит. Кроме того, согласно ст. 622 ГК РФ по окончании срока аренды арендатор обязан возвратить арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.

В нашем случае улучшения не согласованы с арендодателем и возмещению не подлежат. Следовательно, произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного помещения и по окончании договора аренды подлежат передаче арендодателю. То есть по окончании срока действия договора такие капвложения принимаются в бухучете в качестве безвозмездно полученного имущества.

Многие главные бухгалтера для учета неотделимых улучшений используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Действительно, стоимость безвозмездно полученного имущества согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99), признается прочим доходом и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Но следует помнить, что неотделимые улучшения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, для него (арендодателя) являются капвложениями в это имущество. Следовательно, эти расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства (в нашем случае стоимость помещения кассы).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета правильнее сначала всю стоимость безвозмездно полученных активов отразить по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». В соответствии с п. 10.3 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы отражаются по рыночной стоимости. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета по мере начисления амортизации в кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».

Согласно подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость капитальных вложений арендодателя, произведенных арендатором и переданных арендодателю безвозмездно, не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы.

Следовательно, организация-арендодатель, безвозмездно получившая от арендатора капитальные вложения в арендованный объект ОС в виде дооборудования, реконструкции, модернизации и др., в налоговом учете первоначальную стоимость данного основного средства в порядке, установленном п. 2 ст. 257 НК РФ, не увеличивает.

Признанная в бухгалтерском учете в составе доходов стоимость безвозмездно переданных арендатором капитальных вложений, которая, как указывалось выше, не признается доходом в налоговом учете, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового актива (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее — ПБУ 18/02).

Поскольку в налоговом учете амортизация по данному объекту ОС продолжает ежемесячно начисляться в сумме 6000 руб., в бухгалтерском учете при начислении амортизации (при условии, что суммы начисленной амортизации ежемесячно формируют бухгалтерскую и налоговую прибыль) ежемесячно образуются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

Пример:

На дату окончания договора аренды 1 июля оставшийся срок эксплуатации помещения составляет 150 месяцев. Остаточная стоимость помещения на эту дату составит 750000 руб., а рыночная стоимость неотделимых улучшений оценена в 150000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по зданию составит 6000 руб. ((750000 руб. + 150000 руб.) : 150 мес.)

В бухучете арендодателя будут отражены следующие проводки:

Дебет счета 08   Кредит счета 98 — 150000 руб. — учтена стоимость неотделимых улучшений;

Дебет счета 01   Кредит счета 08 — 150000 руб. — увеличена стоимость здания;

Дебет счета 20, 26 и т.д.   Кредит счета 02 — 6000 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации;

Дебет счета 99   Кредит счета 68 — 240 руб. (150000 руб. : 150 мес. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство в части амортизации, относящейся к неотделимым улучшениям;

Дебет счета 98   Кредит счета 91.1 — 1000 руб. (150000 руб. : 150 мес.) — признан ежемесячный прочий доход;

Дебет счета 68   Кредит счета 99 — 240 руб. (1000 руб. х 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

Н.Б. Лопатина

929.Организация осуществляет два вида деятельности: один по ЕНВД, в отношении другого применяет УСН (доходы минус расходы). В мае 2007 года нами реализовано основное средство за 75000 руб. Реализованный объект до продажи использовался в деятельности по ЕНВД. Первоначальная стоимость объекта 90000 руб., сумма начисленной на день продажи амортизации — 40000 руб. Как отражаются в учете организации операции, связанные с реализацией указанного объекта ОС?

Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Напоминаем, что если организация применяет по разным видам деятельности УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, то она обязана вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации (письмо Минфина России от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230).

Для учета выбытия ОС к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего ОС, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость ОС списывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, 91-2.

Таким образом, в регистрах бухгалтерского учета должны быть сформированы записи:

Дебет счета 01 субсчет «Выбытие ОС»   Кредит счета 01 субсчет «ОС в эксплуатации» — 90000 руб.;

Дебет счета 02 «Амортизация ОС»   Кредит счета 01 субсчет «Выбытие ОС» — 40000 руб.;

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»   Кредит счета 01 субсчет «Выбытие ОС» — 50000 руб.

Выручка от продажи ОС является прочими доходами и формируется по счету 91 субсчет «Прочие доходы». В бухгалтерском учете будет отражена проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   Кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы» — в сумме 75000 руб.

Таким образом, на счете 91 сформируется прибыль от продажи ОС:

Дебет счета 91  Кредит счета 99 — в сумме 25000 руб.

При реализации объекта ОС, который использовался организацией исключительно в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, возникает законный вопрос: какой вид налогообложения применяется в данном случае: в виде ЕНВД или УСН?

В письме Минфина России от 06.07.2005 № 03-11-04/3/7 рассмотрена такая ситуация. По мнению Минфина, реализацию объекта ОС следует рассматривать как отдельный вид предпринимательской деятельности, в отношении которой система налогообложения в виде ЕНВД не применяется. Соответственно, в данном случае доход от реализации ОС облагается единым налогом по УСН. Такой вывод основан на п. 4 ст. 346.12 НК РФ, которым предусмотрено, что организации, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, при реализации объекта ОС организация не начисляет НДС.

Выручка от реализации объекта ОС при определении налоговой базы по единому налогу по УСН признается доходом от реализации на дату поступления денежных средств от его реализации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Остаточная стоимость реализуемого объекта ОС не учитывается при определении налоговой базы по единому налогу по УСН в составе расходов, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Т.В. Тюленева

930.Изменился ли порядок учета премий и вознаграждений в связи с изменением порядка расчета отпускных?

В связи с изменениями, внесенными в ТК РФ Федеральным законом от 30.06.2006 № 90-ФЗ «О внесении изменений в ТК РФ, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и некоторых нормативных законодательных актов Российской Федерации», действует новый порядок расчета работникам ежегодных оплачиваемых отпусков. Новый порядок расчета отпускных действует с 6 октября 2006 г.

Период, за который рассчитывается средний заработок для оплаты отпускных, увеличен с 3 до 12 месяцев.

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Новый порядок расчета отпускных не повлиял на учет премий и вознаграждений при исчислении среднего заработка.

Премии и вознаграждения по-прежнему учитываются согласно п. 14 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

Месячные премии учитываются в полном объеме. По общему правилу, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени. Исключение — ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. Они учитываются полностью.

Премирование сотрудников к юбилейным датам (50, 55, 60-летию со дня рождения), а также к праздничным датам не приравнено к выплатам стимулирующего характера, таким образом, они не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда работодателя, а следовательно, и учитываться при оплате отпускных.

Годовые премии, только начисленные за предшествующий год, учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. Если расчетный период отработан полностью, время начисления вознаграждения не имеет значения. Например, в расчет среднего заработка по отпускам 2006 года включается годовая премия за 2005 год, независимо от времени ее начисления. При представлении отпуска в 2007 году вознаграждение за 2005 год, начисленное в 2006 году, учитываться не будет.

Что касается вознаграждений, выплачиваемых за период работы, превышающий один месяц (квартал, полугодие), то при определении среднего заработка для оплаты отпуска необходимо учитывать премии, которые были фактически начислены в расчетном периоде (12 месяцев).

Подобное разъяснение по учету премий и вознаграждений при исчислении среднего заработка дано в письме Роструда от 13.02.2007 № 317-6-1.