«Аудит-Центр»

Новости

История

Специалисты

Услуги

Контакты

Конференция

Журнал Экономическое обозрение Дальневосточного региона

СПЕЦИАЛИСТЫ "АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА "ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА" #941-950

941.Разъясните, как правильно установить и произвести выплаты за руководство бригадой.

Согласно ст. 129 ТК РФ выплаты за руководство бригадой относятся к надбавкам компенсационного характера, как вознаграждение за выполнение дополнительного объема работ.

Статьей 135 ТК РФ определено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Особого порядка установления и проведения выплат за руководство бригадой законодательством Российской Федерации не установлено.

Таким образом, надбавка за руководство бригадой и порядок ее исчисления устанавливается работнику нормативно-правовыми актами организации:

— Коллективным договором;

— Положением о системе оплаты труда работников коллектива;

— Положением о бригаде;

— иными локальными актами.

Компенсационные выплаты за руководство бригадой являются надбавкой по оплате труда конкретному работнику, поэтому начисление ее производится в установленном размере к тарифной части заработной платы в обычном порядке.

Размер надбавки за руководство бригадой работнику утверждается приказом по организации при назначении его бригадиром с учетом численности бригады.

Е.П. Тихоновец

942.Перед заключением договора о прекращении (отчуждении) права собственности на транспортное средство автомобиль 16.03.2007 был снят с учета в органах ГИБДД. Договор купли-продажи автомобиля не был заключен. Поэтому в целях бухгалтерского и налогового учета амортизация начислена не в полном размере, а только с 01.03.2007 по 15.03.2007. Правомерно ли это?

Действительно, снятие с учета транспортного средства перед заключением договора о прекращении (отчуждении) права собственности на транспортное средство предусмотрено в п. 3.1 приказа МВД РФ от 27.01.2003 № 59 «О порядке регистрации транспортных средств». При этом переход права собственности не происходит. Однако согласно п. 3 ст. 16 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» транспортные средства допускаются к дорожному движению на территории Российской Федерации путем их регистрации в соответствии с законодательством. Поэтому в соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, автомобиль по степени использования основных средств следует отнести к объектам основных средств в запасе (резерве).

СогласноПоложению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина 30.03.2001 № 26н:

— начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01);

— начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01);

— в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

В целях налогового учета также начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Начисление частичной амортизации не предусмотрено нормативными документами.

Однако согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Автомобиль, снятый с учета в органах ГИБДД, вообще не используется для осуществления деятельности.

С учетом вышеизложенного амортизацию по автомобилю, снятому с учета в ГИБДД, но оставшемуся в собственности организации и учитываемому на ее балансе, в целях бухгалтерского учета необходимо начислять в полном размере, руководствуясь пп. 21—23 ПБУ 6/01, а в целях налогового учета — в полном размере включительно по март 2007 года.

В вашем случае занижение амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета привело к завышению остаточной стоимости основных средств и, как следствие, к завышению налога на имущество, а в целях налогового учета — к завышению налога на прибыль.

Н.А. Панкратова

943.Как отражать НДС при возврате товара в счетах-фактурах, книгах продаж и покупок?

При возврате товара от плательщиков НДС процедура исправлений в счетах-фактурах, книгах продаж и покупок зависит в первую очередь от того, успел ли покупатель оприходовать товар, который возвращает, либо нет.

Рассмотрим два варианта.

При возврате оприходованного товара.

В данном случае возврат товара — это, по сути, обратная реализация.

По условиям договора поставки переход права производится в момент передачи товара.

Необходимые корректировки делаются в течение одного года с момента возврата товара.

Так, согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога при возврате товара производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее года с момента возврата товара или отказа.

Таким образом, если покупатель реализует непригодные товары, то при этом выписывает счет-фактуру и отражает ее в книге продаж.

А бывший поставщик, в свою очередь, отражает товары в книге покупок и принимает НДС к вычету после принятия товаров к учету.

А что делать, если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения? В таком случае суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету.

При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (в дальнейшем — Правил).

Пункт 16 Правил гласит: при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

При возврате товаров, не принятых к учету.

При возврате товаров, которые не успели принять к учету, достаточно исправлений счета-фактуры в обоих экземплярах — своем и покупателя.

Поставщик должен заверить подписью руководителя и печатью фирмы все исправления, а также указать дату исправления счета.

Кроме того, в счете-фактуре необходимо отдельно отразить стоимость и количество возвращенного товара.

Об этом сказано в п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, согласно которому не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Рассмотрим пример, когда по условиям договора переход права собственности на товар происходит после его реализации конечным потребителям.

В марте реализован товар продавцом на 118000 руб., в т.ч. НДС — 18000 руб.

Данная сумма отражена в книге продаж у продавца.

Сумма непроданных товаров составила 35400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Товары были возвращены в мае и покупателем по условиям договора оприходованы не были.

В книге покупок продавца в мае отражаются операции по покупке возвращенного товара по тому же счету-фактуре (на основании исправленного экземпляра).

В книге покупок покупателя за май отражена операция по покупке товара на 82600 руб., в том числе НДС — 12600 руб.

Остановимся на особенностях возврата товаров от спецрежимников и граждан.

При возврате товаров, поставленных организациям, не являющимся плательщиками НДС, продавцу необходимо скорректировать первоначальный счет-фактуру, а затем зарегистрировать возврат в книге покупок.

Таким образом, выполняются те же действия, что при возврате товаров, не принятых к учету.

А как быть в том случае, если счет-фактура не выставляется, например, при розничной торговле?

В книгу покупок вносят данные расходного ордера на сумму возвращенных покупателю денег после принятия возвращенного товара на учет.

Для этого необходимо письменное заявление покупателя, на основании которого оформляется накладная на перемещение (передачу) товара в 2-х экземплярах. Первый экземпляр прикладывается к товарному отчету, второй выдается покупателю. Об этом сказано в письме Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

Н.Б. Лопатина

944.Наше предприятие приобретает имущество у иностранных партнеров. Согласно ПБУ 6/01 формирование его стоимости в бухгалтерском и налоговом учетах различное. Правильно ли мы понимаем, что в данной ситуации возникают временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02)?

Да, вы совершенно правы в том, что стоимость объектов основных средств, приобретенных у иностранного партнера, будет формироваться для целей бухгалтерского и налогового учетов в различных оценках.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н внесены корректировки в п. 8 ПБУ 6/01, определяющие правила оценки основных средств с 2006 года. В частности, в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются таможенные пошлины и таможенные сборы, и соответственно в бухгалтерском учете по-прежнему увеличивают стоимость основного средства.

В целях налогообложения прибыли согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ таможенные пошлины и таможенные сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного объекта ОС в бухгалтерском учете не соответствует его первоначальной стоимости в налоговом учете.

Начисление амортизации по объекту ОС в данном случае как в бухгалтерском, так и налоговом учете начинается с месяца, следующего за месяцем ввода этого ОС в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Допустим, срок полезного использования объекта ОС установлен организацией для целей бухгалтерского и налогового учета на основании Классификации основных средств, и ежемесячная норма амортизационных отчислений, производимых линейным способом, в бухгалтерском и налоговом учете должна совпадать.

Однако ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться, так как первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском учете не соответствует его первоначальной стоимости в налоговом учете.

В данном случае расходы на уплату таможенных пошлин и таможенных сборов, признаваемые в налоговом учете расходом в месяце приобретения ОС, будут формировать бухгалтерскую прибыль в последующие отчетные периоды (по мере начисления амортизации).

Следовательно, в месяце приобретения ОС в бухгалтерском учете организации формируется налогооблагаемая временная разница и отражается отложенное налоговое обязательство Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»   Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В дальнейшем ежемесячно при расчете амортизации отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться.

Л.А. Скибина

945.Наше предприятие — Хабаровское краевое учреждение (спортивный волейбольный клуб) — с 2007 года перешло на упрощенную систему налогообложения, в связи с этим мы должны уплачивать налог с дохода по установленной законом ставке 6% (объектом налогообложения являются доходы). Финансовые средства для осуществления своей уставной деятельности и на содержание клуба мы получаем по договорам на осуществление благотворительной деятельности от сторонних коммерческих организаций как целевые поступления.

Являются ли доходом эти целевые поступления и должны ли мы включать эти суммы при исчислении налога на прибыль?

Начнем свой ответ с того, что ваше учреждение является некоммерческой организацией по определению, изложенному в п. 3 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ): некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве цели своей основной деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Примерный перечень целей, для которых создаются некоммерческие организации, указан в п. 2 ст. 2 Закона № 7-ФЗ. Это социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные и управленческие цели, цели охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также иные цели, направленные на достижение общественных благ.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона № 7-ФЗ некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов.

Согласно п. 1 ст. 25 Закона № 7-ФЗ некоммерческая организация может иметь в собственности или оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество. Федеральным законом может быть установлено право некоммерческой организации формировать в составе имущества целевой капитал, а также особенности правового положения некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал.

Статьей 26 вышеуказанного закона установлены основные источники (в денежной и неденежной формах) формирования имущества некоммерческих организаций, среди которых добровольные имущественные взносы и пожертвования.

Статьей 251 НК РФ предусмотрен ряд доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Рассмотрим их применительно к нашему вопросу. Это целевое финансирование и целевые поступления.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельных учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том числе, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ).

В ст. 252 ГК РФ определено понятие «пожертвования»: пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Согласно этой же статье (в редакции от 26.06.2007) получателями пожертвования являются следующие субъекты: граждане, лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты и другие аналогичные учреждения культуры, общественные и религиозные организации, иные некоммерческие организации в соответствии с законом, а также государство и другие субъекты гражданского права, указанные в ст. 124 ГК РФ.

Таким образом, анализируя нормы приведенного законодательства, делаем вывод: ваша организация упомянута в перечне субъектов получателей пожертвований, пожертвования являются целевыми средствами, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы на прибыль при условии использования пожертвований по целевому назначению.

При применении организацией упрощенной системы налогообложения в силу подп. 3 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса

Н.А. Панкратова

946.Как отразить операции по сделкам в условных единицах в бухгалтерском и налоговом учете при различных схемах оплаты?

Начиная с 2007 года все разницы по договорам в условных единицах являются курсовыми. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», согласно которому обязательства подлежат пересчету:

— на дату оприходования ценностей;

— на каждую отчетную дату;

— на день расчетов.

При этом в налоговом учете по-прежнему при расчетах по договорам в условных единицах учитываются суммовые разницы, которые возникают в том случае, если суммы обязательств и требований, исчисленные по курсу на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), не соответствует поступившей выручке в рублях.

В чем отличия между суммовыми разницами в налоговом учете и курсовыми разницами в бухгалтерском учете?

1. Суммовые разницы возникают только на день фактического погашения задолженности, а курсовые — и на отчетную дату.

2. Суммовая разница рассчитывается между суммой оплаты по договору в условных единицах и суммой обязательств на дату отгрузки (оприходования).

Курсовая разница складывается из разницы между суммой обязательств на текущую дату (на момент совершения операции или отчетную дату) и суммой обязательств на предыдущую дату перерасчета.

Возникновение разниц по договорам в условных единицах зависит от условий конкретной сделки. Поэтому в договорах кроме курса иностранной валюты, по которому производится перерасчет в рубли, обязательно должен быть предусмотрен момент для формирования рублевой цены: дата оплаты, дата отгрузки, дата оприходования или иной момент.

Пример 1

По договору, составленному в условных единицах, поставщик выполняет обязательства по отгрузке товаров, затем покупатель оплачивает задолженность.

Сумма платежа перечисляется в рублях по курсу иностранной валюты, установленному в договоре, на дату оплаты.

Стоимость поставки товаров согласно договору поставки — 25000 у.е., который равен 1 евро по официальному курсу.

Покупатель должен оплатить товар в течение месяца после отгрузки.

Отгружен товар поставщиком 10 марта 2007 г. Оплачен товар покупателем 3 апреля 2007 г.

Официальный курс евро:

— на 10 марта 2007 г. — 34,4564 руб/евро;

— на 31 марта 2007 г. — 34,6887 руб/евро;

— на 3 апреля 2007 г. — 34,7107 руб/евро.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 сумма задолженности определяется на дату совершения операции.

Продавец в момент признания выручки от продажи отражает в бухгалтерском учете сумму дебиторской задолженности покупателя по курсу на дату отгрузки.

Покупатель согласно п. 9 ПБУ 3/2006 определяет стоимость товаров по курсу на дату оприходования товара.

В соответствии с п. 10 ПБУ 3/2006 стоимость принятых к учету активов далее не пересчитывается, несмотря на изменение курса иностранной валюты, и дальнейшему перерасчету подлежат только средства в расчетах, то есть дебиторская задолженность у продавца и кредиторская задолженность у покупателя.

Пересчет производится на дату совершения операции (полного или частичного погашения задолженности) и на отчетную дату. Возникшие курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов.

Для целей налогового учета суммовая разница возникает в момент погашения задолженности по оплате товаров.

Отражение хозяйственных операций у поставщика и покупателя приведено в следующей таблице:

Отгрузка после полной предоплаты

Расчет курсовых и суммовых разниц зависит от условий сделки.

Если в договоре предусмотрено, что стоимость реализации рассчитывается по курсу иностранной валюты на дату оплаты, то задолженность в момент отгрузки ранее оплаченных ценностей не пересчитывается.

Если же по условиям договора стоимость ценностей определяется по курсу на дату отгрузки, то курсовые разницы в бухгалтерском учете и суммовые разницы в налоговом учете возникают.

В первом случае в бухгалтерском учете покупатель рассчитывает сумму предоплаты по курсу иностранной валюты на день платежа.

При отгрузке товаров стоимость реализованных (приобретенных) активов определяется исходя из курса иностранной валюты на дату отгрузки.

Договором установлено, что стоимость отгруженных товаров определяется по курсу иностранной валюты на дату отгрузки.

На дату реализации (оприходования) товаров рассчитывается рублевая стоимость исходя из текущего курса иностранной валюты. Данная сумма является окончательной ценой сделки. В связи с этим, при перечислении денежных средств поставщику ни одна из сторон не пересчитывает сумму дебиторской (кредиторской) задолженности.

Таким образом, при таких условиях договора пересчет суммы задолженности в рубли производится лишь один раз, и у сторон сделки не возникает ни курсовых разниц в бухгалтерском учете, ни суммовых разниц в налоговом учете.

Пример 2

Стоимость поставки товаров согласно договору поставки — 25000 у.е., который равен 1 евро по официальному курсу.

По условиям договора покупатель должен перечислить предоплату в размере 100%.

Рублевая стоимость товаров определяется на дату платежа.

Отгружен товар поставщиком 10 марта 2007 г. Оплачен товар покупателем 01 марта в сумме 25000 у.е.

Официальный курс евро:

— на 01 марта 2007 г. — 34,5390 руб/евро;

— на 10 марта 2007 г. — 34,4564 руб/евро.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующими проводками:

1 марта — Дебет счета 60   Кредит счета 51 — 863475 руб. (25000 х 34,5390) —предоплата в счет предстоящей отгрузки;

10 марта — Дебет счета 41   Кредит счета 60 — 863475 руб. — отражена стоимость товара.

В данном примере ни курсовых разниц в бухгалтерском учете, ни суммовых разниц в налоговом учете не возникает.

Во втором случае курсовые разницы в бухгалтерском учете и суммовые разницы в налоговом учете возникают на дату совершения операции и отчетную дату.

Пример 3

Стоимость поставки товаров согласно договору поставки — 25000 у.е., который равен 1 евро по официальному курсу.

По условиям договора покупатель должен перечислить предоплату в размере 100%, но при этом цена товара определяется по курсу на дату отгрузки.

Отгружен товар поставщиком 03 апреля 2007 г. Оплачен товар покупателем 01 марта в сумме 15000 у.е., 20 марта — 10000 у.е.

Официальный курс евро:

— на 01 марта 2007 г. — 34,5390 руб/евро;

— на 20 марта 2007 г. — 34,6435 руб/евро;

— на 31 марта 2007 г. — 34,6887 руб/евро;

— на 3 апреля 2007 г. — 34,7107 руб/евро.

Отражение хозяйственных операций у поставщика и покупателя приведено в таблице ниже:

Т.В. Тюленева

947.Поясните бухгалтерский и налоговый учет основных средств первоначальной стоимостью до 20 тыс. руб. Планируется ли сближение бухгалтерского и налогового учетов этих средств.

Начиная с 2006 года для целей бухучета организации получили возможность не начислять амортизацию по активам со стоимостью не более 20 тыс. руб., учитывать их как материально-производственные запасы. Это было предусмотрено изменениями, внесенными приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Абзацем 4 п. 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Однако ст. 256 НК РФ определяет, что амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, отвечающее следующим признакам: находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Имущественные объекты сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью до 10000 руб. за единицу включительно отражаются в налоговом учете как материальные расходы в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Несовпадение бухгалтерского и налогового учетов ведет к возникновению налоговых разниц.

В настоящее время некоторые организации, будучи заинтересованными в совпадении квалификации и стоимости объектов в бухгалтерском и налоговом учете, выбрали в учетной политике для себя предел стоимости малоценных основных средств в сумме 10000 руб. за единицу, совпадающий с налоговым учетом.

И вот, наконец, начиная с 2008 года изменится налоговое законодательство в отношении лимита актива, который может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ внесено значительное количество изменений во вторую часть НК РФ. Среди самых важных поправок — повышение стоимости основных средств, по которым должна начисляться амортизация.

Изменения вступают в силу с 1 января 2008 г. Действие закона не распространяется на предыдущие периоды.

Размер первоначальной стоимости, при которой имущество будет признаваться основным средством, подлежащим амортизации, повышен с 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. (изменения в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, имущество со стоимостью 20 тыс. руб. и менее не будет являться амортизируемым, затраты на его приобретение можно будет единовременно признавать как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

К амортизируемому имуществу относятся также и нематериальные активы. Поэтому НМА со стоимостью 20 тыс. руб. и менее также не будут подлежать амортизации, а списываться единовременно на затраты как материальные расходы.

Новый размер первоначальной стоимости, при котором имущество подлежит амортизации, действует лишь в отношении имущества, амортизация по которому начнет начисляться с января 2008 года (то есть введенного в эксплуатацию в декабре 2007 года или позднее).

Если же имущество с первоначальной стоимостью свыше 10 тыс. руб., но не более 20 тыс. руб. начало амортизироваться до 1 января 2008 г., амортизация будет начисляться и далее, единовременно признать как материальные расходы остаточную стоимость этого имущества нельзя. Связано это с тем, что имущество, не являющееся амортизируемым, списывается в расходы по мере его ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако в эксплуатацию такое имущество уже введено, а действие данного изменения, как уже говорилось, на предыдущие периоды не распространяется.

Е.П. Тихоновец

948.Правомерно ли емкости для хранения горючего, контейнеры для хранения и контейнеры для транспортировки материалов на автомобилях со складов в подразделения, между складами организации учитывать на счете 10 «Материалы» субсчет «Тара»? Стоимость поименованной тары различная: более 10000 руб., 20000 руб. и выше.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01),  актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 предусмотрено следующее: активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Далее ответ зависит от вашей учетной политики.

Если вы закрепили в учетной политике указанные положения п. 5 ПБУ 6/01, то емкости и контейнеры для хранения и транспортировки материальных ценностей стоимостью не более 20000 руб. можно учитывать в составе материально-производственных запасов для целей бухгалтерского учета. Что же касается налогового учета, то согласно ст. 256 НК РФ указанные активы являются амортизируемым имуществом. В бухгалтерском учете при передаче в эксплуатацию емкостей и контейнеров для хранения и транспортировки материальных ценностей их стоимость будет учтена в расходах единовременно. В налоговом учете должна начисляться амортизация в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1:

— емкости из черных металлов и алюминия относятся к 7-ой амортизационной группе с минимальным сроком полезного использования 181 месяц (ОКОФ 12 2812030);

— контейнеры для хранения груза относятся к 6-ой амортизационной группе с минимальным сроком полезного использования 121 месяц (ОКОФ 16 2915060);

— контейнеры для транспортировки относятся к 4-ой амортизационной группе с минимальным сроком полезного использования 61 месяц (ОКОФ 14 2923317).

Если в соответствии с учетной политикой к основным средствам относятся активы сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 10000 руб., то в целях бухгалтерского учета емкости и контейнеры будут амортизироваться в соответствии с указанными амортизационными группами и сроками полезного использования.

Н.Н. Залюбовская

949.Общественная организация Хабаровское краевое объединение предпринимателей переведена на УСН с объектом налогообложения — доходы. По нашей просьбе разные организации перечислили «целевой взнос на день предпринимателя». Эти денежные средства использованы на организацию разных мероприятий. Будет ли указанный целевой взнос являться доходом и облагаться налогом в размере 6%?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют объект налогообложения в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

К ним относятся средства целевого финансирования и целевые поступления.

В подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень средств целевого финансирования.

В частности, к ним относится имущество, полученное общественными объединениями в виде:

— грантов;

— инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

— средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

Учет целевых поступлений для целей налогообложения прибыли изложен в п. 2 ст. 251 НК РФ.

К целевым поступлениям относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.

«Целевой взнос на день предпринимателя» не поименован среди перечней целевых поступлений и целевого финансирования, приведенных в ст. 251 НК РФ.

Таким образом, общественной организацией Хабаровское краевое объединение предпринимателей, переведенной на уплату УСН, вся сумма взноса на день предпринимателя включается в состав доходов для исчисления единого налога.

А.П. Погудина

950.Организация заключила договор аренды помещений с физическим лицом. Срок действия договора — с 25.04.2004 по 24.04.2005. Организация продолжала использовать помещение под офис в 2006 и 2007 годах. Дополнительного соглашения к договору не было. Иных условий прекращения обязательств по договору не предусмотрено. Можно ли принять расходы в целях налогообложения налогом на прибыль по данному договору в 2006 и 2007 годах?

Статьей 425 ГК РФ определены условия действия договора.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.

Договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

Договор аренды заключается на срок, определенный договором (ст. 610 ГК РФ). Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

При заключении договора аренды здания или сооружения следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 609 ГК РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. Статьей .651 ГК РФ предусмотрено, что государственной регистрации подлежит договор аренды здания, заключенный на срок не менее года.

Несоблюдение формы договора аренды здания или сооружения влечет его недействительность.

На основании вышеизложенного действие вашего договора прекращено 24.04.2005, так как не соблюдены условия обязательной регистрации договора аренды при продолжении фактических обязательств более года.

Согласно п. 1. ст. 52 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Таким образом, для целей налогообложения налогом на прибыль затраты организации по аренде помещений могут быть не приняты налоговыми органами с 25.04.2005.