СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#961-970
Е.П. Тихоновец
961.Что изменится в учете
займа, который получен в коммерческой организации на срок 12 месяцев, если он
своевременно не возвращен заимодавцу, а срок гашения займа не продлен?
Правила формирования в
бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств
по полученным займам и кредитам, установлены Положением по бухгалтерскому учету
«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным
приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н. В пункте 5 ПБУ 15/01 указано:
—
задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам в бухгалтерском
учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, которая может быть срочной
и просроченной;
— краткосрочной
задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок
погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
— долгосрочной
задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения
которой согласно условиям договора превышает 12 месяцев;
— срочной задолженностью
считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок гашения которой
по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном
порядке;
— просроченной
задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим
согласно условиям договора сроком гашения.
Таким образом, указанная
задолженность является просроченной. Организация-заемщик по истечении срока
платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита
заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга (п. 6 ПБУ 15/01).
Согласно Инструкции по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №
94н, полученный заем отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам». Кроме того, кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Нормативным актом
предусмотрено право перевода кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную, если это оговорено в учетной политике (п. 6
ПБУ 15/01).
Поэтому своевременно не
погашенный указанный заем и сумма процентов за пользование заемными средствами
будут отражаться по строке 610 «Займы и кредиты» раздела V «Краткосрочные
обязательства» бухгалтерского баланса.
В целях налогового учета
начисленные проценты учитываются в соответствии со ст. 269 НК РФ. Так, при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
962.Сотруднику
предоставлен отпуск за три года в количестве 28 календарных дней, за 80 календарных
дня ему выплачена денежная компенсация в сумме 108480 руб. Может ли организации
принять в целях налогообложения всю сумму компенсации за неиспользованный
отпуск?
В соответствии с п. 7
ст. 255 НК РФв расходы на оплату труда налогоплательщика относятся
расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного
законодательством РФ.
Согласно ст. 126 ТК РФчасть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по
письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
При суммировании
ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска
на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных
дней, или любое количество дней из этой части.
Таким образом,
оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно, непредставление
ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд запрещено.
В письме Федеральной
службы по труду и занятости от 08.06.2007 № 1921-6 указано:
— работодатель обязан
предоставить работнику неиспользованный им ежегодный отпуск в
срок, определяемый соглашением между работником и работодателем;
— выплатить денежную
компенсацию работодатель вправе в том случае, если продолжительность каждого из
неиспользованных ежегодных отпусков превышает 28 календарных дней, и только за
ту часть, которая превысит 28 календарных дней;
— замена части отпуска,
превышающая 28 календарных дней, является правом, а не обязанностью работодателя.
Если работник не
использует все отпуска за предыдущие годы, он вправе получить денежную компенсацию
за неиспользуемый отпуск при увольнении.
Следовательно, с учетом
вышеизложенного организация имеет риск непринятия в расходах в целях налогообложения
75936 руб. (108480 руб. : 80 дн. х 56 дн.).
963.Организация завершает
строительство многоквартирного жилого дома. На первом этаже этого здания будет
расположен административный корпус организации. На время строительства земельный
участок предоставлялся организации в аренду. После завершения строительства на
земельный участок, на котором расположен дом, будет проведен кадастровый учет.
Как следует исчислять земельный налог с этого участка, по каким ставкам?
Согласно
ст. 36 Жилищного кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 марта
2005 г., собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат на праве
общей долевой собственности помещения в данном доме, не являющиеся частями
квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в данном
доме, а также земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами
озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания,
эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном
земельном участке.
В соответствии со ст. 65
Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог
и арендная плата.
При этом
налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица,
являющиеся правообладателями земельных участков. Понятия «организация» и «физические
лица» определяются п. 2 ст. 11 НК РФ.
На основании ст. 16
Закона за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения,
находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан,
земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на
эти строения.
В отношении земельных
участков, приобретенных для жилищного строительства, находящихся в общей
совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из
налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в
равных долях. Налоговая ставка по данным земельным участкам согласно ст. 394 НК
РФ составляет 0,3%.
При этом исключением
являются доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся
к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса. По ним ставка применяется в другом размере, не превышающем 1,5%.
Следовательно, при
исчислении земельного налога на земельный участок в доле, приходящейся на административный
корпус, следует принимать ставку 1,5%.
Н.Б. Лопатина
964На балансе
предприятия по Дебету счета 08 числится объект незавершенного строительства,
осуществляемого собственными силами. Принято решение ликвидировать этот объект
в связи с его ненадобностью для производства. Как отразить в бухгалтерском и
налоговом учетах ликвидацию объекта незавершенного строительства?
В целях бухгалтерского
учета расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства,
учитываются в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы
организации».
Списание объекта
незавершенного строительства отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
На данном счете учитываются и расходы по ликвидации объекта.
Не стоит забывать о том,
что при ликвидации объектов должны быть оприходованы материалы от разборки.
Материалы, приходуемые от разборки, оцениваются по текущей рыночной цене,
определяемой на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов»).
В бухгалтерском учете
при списании незавершенного строительства формируются проводки:
Дебет счета 91 Кредит счета 08 — стоимость списываемого
незавершенного строительства;
Дебет счета 10 Кредит счета 91 — оприходованы материалы от разборки;
Дебет счета
91 Кредит счета 70, 69 — оплата труда рабочих, осуществляющих разборку
объекта.
Рассмотрим, возникает ли
при ликвидации объекта незавершенного строительства объект налогообложения НДС.
К сожалению, вы не указали, когда были осуществлены работы по строительству
объекта. Если строительно-монтажные работы осуществлялись в период до 2005
года, то датой признания объектом налогообложения НДС признавалась дата принятия
на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п.
10 ст. 167 НК РФ). Вычеты НДС производятся после постановки объекта на учет в
качестве основного средства или при реализации объекта незавершенного
капитального строительства. Вычеты в связи с постановкой объекта на учет
производятся с момента начисления амортизации по данному объекту п. 2.
ст. 259 НК РФ.
Таким образом, при
ликвидации такого объекта незавершенного строительства базы для налогообложения
НДС не возникает.
Вместе с тем нельзя
предъявить к вычету «входной» НДС по приобретенным строительным материалам,
используемым для строительства данного объекта. Указанная сумма, по нашему
мнению, учитывается в составе прочих расходов (Дебет счета 91), как и стоимость
ликвидируемого объекта.
Иная ситуация возникает,
если расходы по строительству для собственного потребления осуществлялись после
1 января 2005 г. В соответствии с п. 6 ст. 3 Федерального закона от
22.07.2005 № 119-ФЗ суммы НДС, не исчисленные налогоплательщиком по
31.12.2005 (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного
потребления, выполненным с 01.01.2005, подлежат исчислению исходя из фактических
расходов на объем работ, выполненных по 31.12.2005 (включительно). Моментом
определения налоговой базы является 31.12.2005.
Суммы НДС, исчисленные
налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, связанных
с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаем»ых НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, стоимость которого
подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету на основании ст. 171
НК РФ. Указанный вычет производится по мере уплаты начисленного НДС в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Глава 21 НК РФ не
содержит требования о восстановлении НДС, правомерно принятого к вычету по СМР,
в связи с последующим уничтожением результатов этих работ.
Кроме этого есть решение
ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, которым установлено, что суммы НДС, принятые
налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения
в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, не
подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Таким образом,
предприятию не нужно восстанавливать и уплачивать в бюджет ранее предъявленный
вычету НДС по СМР для собственного потребления.
Не возникает объекта
налогообложения НДС и по ликвидации объекта незавершенного строительства (п. 1
ст. 146 НК РФ).
В целях исчисления
налога на прибыль необходимо руководствоваться ст. 265 НК РФ, которой определено,
что расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного
имущества, монтаж которого не завершен, учитываются в составе внереализационных расходов.
Уменьшение налоговой
базы по налогу на прибыль на стоимость самого объекта незавершенного строительства
и суммы НДС по материалам, использованным при строительстве этого объекта, гл.
25 НК РФ не предусмотрено. Такая же позиция изложена в письме Минфина России от
07.05.2007 № 03-03-06/1/261.
Для признания расходов
необходимо наличие связи понесенных налогоплательщиком расходов с
направленностью его деятельности на получение прибыли. Если предприятие считает,
что ликвидация объекта направлена на получение дохода, то учесть стоимость
ликвидируемого объекта в составе расходов можно на основании п. 1 ст. 252 НК
РФ.
964.Наша компания
занимается оптовой торговлей. В договорах поставки предусмотрено, что доставка
товаров покупателю производится автотранспортом продавца. Какими первичными документами
должны мы оформлять продажу и транспортировку товаров в этих случаях?
В соответствии со ст. 9
Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ст. 313 НК
РФ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Следовательно, первичные
документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового
учета.
Первичные учетные документы
принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых
не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
а) наименование
документа;
б) дату составления
документа;
в) наименование
организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание
хозяйственной операции;
д)
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование
должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность
ее оформления;
ж) личные подписи
указанных лиц.
Для учета движения
товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным
транспортом предназначена товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т.
Товарно-транспортная
накладная состоит из двух разделов:
1. Товарного,
определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего
для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.
2. Транспортного,
определяющего взаимоотношения грузоотправителей-заказчиков автотранспорта с
организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и
служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей
с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке
грузов.
Товарно-транспортная
накладная составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно
на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.
В условиях, когда на
одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или
нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую
партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
Перечень документов,
которые должен иметь при себе водитель, осуществляющий грузовые перевозки,
содержится в двух постановлениях:
— постановление
Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов,
работ в автомобильном транспорте»;
— постановление Совета
Министров РФ от 23.10.1993 № 1090 о Правилах дорожного движения.
Данными постановлениями
в составе обязательных первичных документов также предусмотрено наличие у
водителя, перевозящего товары, товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т).
Товарно-транспортная
накладная выписывается как минимум в трех экземплярах:
— первый остается у
грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;
— второй сдается
водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
— третий экземпляр
прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы
и начисления заработной платы водителю.
Накладную по форме
ТОРГ-12 составлять не обязательно, ее функции исполняет товарно-транспортная
накладная формы № 1-Т.
Отметим, что Порядок
применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный
постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20, предусматривает
возможность внесения в унифицированные формы первичной учетной документации
дополнительных реквизитов. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим
организационно-распорядительным документом организации.
965.Можно ли относить на
затраты командировочные расходы, если командировка не дала желаемых
результатов: не подписан договор, не выявлены дополнительные рынки по
продвижению товаров в другие регионы?
Практически все
предприятия и организации в процессе своей деятельности сталкиваются с необходимостью
направления сотрудников в служебные командировки.
Действующее
законодательство содержит достаточно жесткие требования к порядку оформления служебных
командировок, оплаты командировочных расходов и их учета.
С вступлением в силу ТК
РФ вопросы командирования впервые стали регулироваться на уровне закона, в т.ч.
и гл. 24 ТК РФ «Гарантии при направлении работников в служебные командировки и
переезде на работу в другую местность».
В части, не противоречащей
ТК РФ, применяется Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от
07.04.1988 № 62 «О служебных
командировках в пределах СССР».
В соответствии со ст.
166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы.
При этом служебные
поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Оформление командировки
производится по формам, установленным постановлением Госкомстата России от
05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты»:
— приказом о направлении
работника в командировку (форма № Т-9 или форма № Т-9а);
— командировочным
удостоверением (форма № Т-10);
— служебным заданием для
направления в командировку и отчетом о его выполнении (форма № Т-10а).
По сути вопроса следует
отметить, что отчет о выполнении служебного задания несет в себе практическую
пользу. Например, работник может не привезти из командировки никаких
документов, подтверждающих целесообразность его поездки. При проверке это
неизбежно вызовет вопрос об экономической обоснованности командировочных
расходов. Поэтому в графе «Краткий отчет о выполнении задания» работник опишет
не только документальные результаты своей поездки, но и те, которые не нашли
отражения на бумаге (например, работник может перечислить в отчете предприятия,
которые он посетил, и рассказать о проведенных переговорах и их результатах).
Подтверждения обоснованности расходов по командировке требует и ст. 252 НК РФ.
На необходимость
документального подтверждения связи командировки с производственным процессом
предприятия указывает и арбитражная практика (постановления ФАС Московского
округа от 13.03.2002 № КА-А40/1219-02 и от 29.01.2001 № КА-А40/6458-00).
Такими документами могут
быть, например, отчеты о результатах командировок, акты выполненных работ,
переписка с российскими и иностранными фирмами, договоры с организациями, в
которые направлялись работники, телефонограммы или данные АТС, свидетельствующие
о неслучайном выборе пунктов командировок, заключенные контракты на поставку
товаров, а также первичные платежные документы, подтверждающие затраты на командировки.
По непроизводственным
командировкам затраты для целей налогообложения не учитываются.
Однако
непроизводственные командировки следует отличать от тех, которые не дали
конкретного результата. Например, исходя из сути вашего вопроса следует, что
сотрудник не заключил договор поставки товаров и выяснил, что расширение рынка
продаж в данном направлении для компании экономически не выгодно. Такая
командировка является экономически обоснованной и носит производственный
характер, вне зависимости от достигнутого результата. Об этом свидетельствуют
решения ФАС Центрального округа от 21.10.1999 № 81/10, ФАС Московского округа от 27.06.2001 по делу
№ КА-А40/1255-01, ФАС Московского округа от 17.09.2003
№ КА-А40/6781-03. В данном случае важно, чтобы цель командировки и ее
исполнение были четко сформулирована и связана с деятельностью компании.
Таким образом, для целей
исчисления налоговой базы по налогу на прибыль компания может включить
понесенные командировочные расходы без каких-либо ограничений при наличии
правильно составленного отчета по исполнению служебного задания.
966.Прошу разъяснить,
правомерно ли мы предъявляем к вычету НДС по основным средствам, введенным в
эксплуатацию, в периоде, когда начинаем начислять по ним амортизацию? Много
споров по этому вопросу.
Вычеты сумм НДС,
предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств,
производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (п.
1 ст. 172 НК РФ).
Следовательно, принятие
к вычету НДС по купленным вами основным средствам возможно при выполнении
обычных условий принятия к вычету входного НДС по товарам, а именно:
— имеется счет-фактура
поставщика с выделенной суммой налога;
— имущество находится на
территории Российской Федерации;
— имущество принято к
бухгалтерскому учету, что подтверждено соответствующими первичными документами;
— имущество будет
использоваться для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, согласно
Федеральным законам от 22.07.2005 № 119-ФЗ, от 28.02.2006 № 28-ФЗ начиная с 1
января 2006 г. при постановке объекта основных средств на учет Дебет
счета 01 Кредит счета 08 одновременно
при наличии вышеназванных условий НДС принимается к вычету.
Начисление амортизации в
соответствии с нормами бухгалтерского и налогового законодательства
производится начиная с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатация.
Порядок вычетов НДС,
который применяете вы, действовал до 1 января 2006 г. Согласно предыдущей
редакции п. 6 ст. 171 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз.
1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производились по мере постановки на учет
соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных
средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259
настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального
строительства.
Т.В. Тюленева
967.В каком размере
учитывается заработная плата совместителей и учитывается ли дополнительный
отпуск совместителей в целях налогообложения прибыли?
Прием работника по
совместительству — очень распространенная ситуация. Это выгодно и фирме, и
сотруднику. На основании ст. 282 ТК РФ совместительством является выполнение
работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора
в свободное от основной работы время.
Работать он может как в
своей компании (внутреннее совместительство), так и в другой организации
(внешнее совместительство). С совместителем так же, как и с основным работником,
надо заключить трудовой договор. В нем обязательно указывают, что работа является
совместительством. Причем договор составляют даже при условии, что речь идет о
внутреннем совместительстве.
Отметим, что с 2006 года
время, которое разрешено работать совместителю, увеличилось. Теперь оно может
составлять до четырех часов в день. А в дни, когда по основному месту работы он
свободен, трудиться по совместительству можно и полный рабочий день (смену).
Теперь совместителям, работающим по четыре часа в день, нет необходимости вынужденно
отдыхать в рабочие дни. В то же время, как указали финансисты, общая продолжительность
рабочего времени совместителей не должна превышать половины месячной нормы,
которая установлена для той или иной категории сотрудников.
Совместитель должен
получить оплату в размере не меньше одного МРОТ. Об этом говорится в ч. 2 ст. 133
ТК РФ. Напомним, что с 01.09.2007 МРОТ установлен ст. 1 Федерального закона от
20.04.2007 № 54-ФЗ и составляет 2300 руб.
Стандартные налоговые
вычеты внутренним совместителям предоставляют с учетом их совокупного заработка,
полученного на фирме. Например, если на основной работе зарплата сотрудника
составила 17000 руб. с начала года, а по внутреннему совместительству — 4000
руб., то вычет в размере 400 руб. ему не положен. Ведь его совокупный доход в
этом случае больше 20000 руб. (17000 + 4000).
Внешний совместитель
должен получать стандартный вычет только по одному месту работы (ст. 218 НК
РФ). Где его получать, совместитель выбирает сам.
На зарплату
совместителей начисляют ЕСН, пенсионные взносы и взносы «по травме».
Может ли фирма учесть
расходы на оплату труда совместителям при расчете налога на прибыль?
Работнику, выполняющему
у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной
трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или
исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от
своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей)
или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Данная норма
предусмотрена ст. 151 ТК РФ.
Размеры доплат за
совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно
отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.
В соответствии с п. 3
ст. 255 НК РФ надбавки к тарифным ставкам и окладам за совмещение профессий
относятся к расходам на оплату труда.
В ст. 284 и 285 ТК РФ
предусмотрено, что продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем
для лиц, работающих по совместительству, не может превышать четырех часов в
день и шестнадцати часов в неделю.
При этом оплата труда
лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному
времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных
трудовым договором.
Таким образом, расходы
организации на оплату труда совместителя могут уменьшать облагаемую базу по
налогу на прибыль в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда,
установленный для совместителей ст. 284 и 285 ТК РФ, исходя из должностного оклада,
определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы.
То есть, если
организация оплачивает совместителю заработную плату свыше 50 процентов от
оклада по совмещаемой им должности, в расходы для налогообложения вправе включить
лишь 50 процентов.
Данная точка зрения
прописана Министерством финансов РФ в письме от 01.02.2007 № 03-03-06/1/50.
Несмотря на то, что НК
РФ не содержит ограничений по размеру заработной платы совместителей, в случае,
если организацией будет принято решение оплачивать труд совместителей свыше 50%
от оклада по совмещаемой должности и в полном объеме учитывать в целях
налогообложения прибыли, следует быть готовым отстаивать свою точку зрения в
судебных органах.
Совместители имеют право
на ежегодный оплачиваемый отпуск, а также дополнительные отпуска. Причем ст.
286 ТК РФ обязывает предоставить отпуск по совместительству одновременно с
«основным» отпуском. Внешнему совместителю для этого придется с «основной»
фирмы принести в бухгалтерию справку (произвольной формы) о времени ежегодного
оплачиваемого отпуска. Оплачиваемый отпуск по совместительству бывает короче,
чем на основной работе. В этом случае по просьбе работника ему должны
предоставить отпуск без сохранения зарплаты.
Статьей 14 Закона РФ от
19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц,
работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»
предусмотрено, что кроме установленных законодательством дополнительных
отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в северных
районах России, устанавливается также в качестве компенсации ежегодный
дополнительный отпуск продолжительностью:
— в районах Крайнего
Севера — 24 календарных дня;
— в приравненных к ним
местностях — 16 календарных дней;
— в остальных районах
Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной
плате, — 8 календарных дней.
При начислении
дополнительного отпуска совместителям в соответствии с Законом № 4520-1 у бухгалтера
назревает вопрос: учитывается ли дополнительный отпуск совместителей при
исчислении налога на прибыль.
Дополнительные отпуска в
ТК РФ не рассматриваются как гарантии и компенсации (ст. 164—188 ТК РФ), а
регулируются разделом об отпусках (ст. 114—128 ТК РФ).
Таким образом, в целях
налогообложения прибыли учитывается как основной, так и дополнительный отпуска
совместителей.
Со временем чек ККТ
выцветает и становится нечитаемым. Как поступать в этом случае?
В соответствии с п. 1
ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль все расходы должны подтверждаться
документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Статьей 9 Федерального
закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами,
на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы
принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, и включают обязательные
реквизиты.
На основании закона о
ККТ организации и индивидуальные предприниматели при расчетах наличными
денежными средствами обязаны пробивать чеки (ст. 2 Федерального закона от
22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).
Кассовые чеки для целей
бухгалтерского и налогового учетов признаются первичными учетными документами,
подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный
расчет товаров (работ, услуг).
Первичные документы
следует хранить в течение четырех лет (ст. 23 НК РФ). Кроме того, организация
обязана представить проверяющему органу документы, необходимые для расчета и
уплаты налогов, и доказательства, подтверждающие произведенные расходы (подп. 5 и 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). В то же время ст. 17 Закона
№ 129-ФЗ установлен срок хранения документов не менее пяти лет. И заметьте, что
носители информации должны содержаться по правилам организации государственного
архивного дела. Сохранность первичных документов обеспечивает главный бухгалтер
организации.
К сожалению, в настоящее
время продавцы применяют кассовую технику, которая дает неустойчивый оттиск.
Поэтому такие носители информации не выдерживают длительного хранения. Что
делать, если «исчезли» расходы? Просить поставщика выдать дубликат кассового
чека, что зачастую не представляется возможным.
Отсутствие чека ККТ
(равно как и его нечитаемость) приводит к неподтверждению расходов подотчетного лица, а следовательно,
к возможности включения налоговыми органами всей суммы неподтвержденного
расхода в совокупный облагаемый доход подотчетного лица с начислением налога на
доходы физических лиц.
До недавнего времени
налоговые инспекторы не признавали выцветшие чеки ККТ в качестве оправдательного
документа. Сотрудники Минфина предложили такой выход (письмо Минфина России от
03.04.2007 № 03-03-06/1/209): пока чеки
не выцвели, нужно сделать с них ксерокопии. Отксерокопированный документ со
временем не выцветет и сохранит информацию о понесенных затратах. Но, как
известно, аргументом для инспекторов является только первичный документ.
Следовательно, копию в таком случае необходимо заверить в установленном порядке.
Для этого проставляются надпись «верно», должность и фамилия лица, удостоверяющего
копию, и его личная подпись, дата заверения и печать компании. Напоминаем, что
описанную процедуру и разработанный документооборот — «авансовый отчет - копии
чеков» — необходимо закрепить приказом по учетной политике компании (п. 5 ПБУ 1/98).
Обратите внимание, если
сам чек ККТ пришел в негодность, это не значит, что его можно выбросить.
Обосновать расходы можно при условии, что к копии чека будет приложен его
оригинал. Даже при условии, что не все реквизиты в нем видны.
Рекомендуем требовать от
подотчетных лиц, чтобы они при составлении авансового отчета к оригиналу чека
ККТ сразу прикладывали его копию.
До прихода налогового
инспектора организации следует проверить документацию, которая относится к
группе выцветающей, и принять меры по ее сохранению.
О.И. Языкова
968.Как известно,
транспортный налог платят по месту регистрации машин. А их ставят на учет в том
регионе, где находится фирма. Если она переезжает, ей придется транспорт
перерегистрировать. Как рассчитать налог в ситуации, когда переезд произошел в
течение одного года?
Если машина была
зарегистрирована либо снята с регистрации в течение отчетного периода, то авансовый
платеж рассчитывают с учетом специального коэффициента. Чтобы его определить,
нужно число месяцев в квартале, когда машина числилась за фирмой, разделить на
3 месяца.
Месяц регистрации
автомобиля, а также месяц снятия машины с учета считают полными независимо от
того, какого числа произошла постановка на учет. Причем такое правило действует
только при покупке или продаже транспорта.
Пример
Фирма «А» с 2004 года
имеет в собственности зарегистрированный на нее легковой автомобиль. Мощность
машины — 180 л.с.
В марте 2007 года фирма
«А» продала автомобиль. 14 марта продавец снял машину с учета в ГАИ, а 16 марта
покупатель (фирма «Б») зарегистрировал ее на себя.
Следовательно, в I
квартале 2007 года автомобиль числился за фирмой «А» 3 полных месяца (январь,
февраль, март).
Коэффициент равен:
3 мес. : 3 мес. = 1.
В Хабаровском крае
ставка налога на автомобиль такой мощности равна 27 руб./л.с.
Поэтому фирма «А» за I
квартал 2007 года перечислила авансовый платеж по транспортному налогу в сумме:
1/4 х 1 х 180 л.с. х 27 руб./л.с.
=
1215 руб.
В I квартале 2007 года
машина числилась за фирмой «Б» 1 полный месяц — март.
Коэффициент составил:
1 мес. : 3 мес. = 0,333.
В Хабаровском крае
ставка налога на автомобиль такой мощности равна 27 руб./л.с.
Следовательно, фирма «Б»
уплатила аванс по налогу за I квартал 2007 года в сумме:
1/4 х 0,333 х 180 л.с. х 27
руб./л.с. = 404 руб.
Чтобы рассчитать сумму
налога, который фирма должна перечислить в бюджет «старого» и «нового»
регионов, ей нужно использовать такой же коэффициент. Но месяц снятия с учета и
месяц постановки на учет считать как два полных месяца она не должна. Это
правило применяют только при продаже или покупке автомобиля.
Пунктом 77 Правил
регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России,
утвержденных приказом МВД России от 27.01.2003 № 59, определено, что при
регистрации транспортных средств по месту нахождения филиалов (представительств)
юридических лиц в свидетельствах о регистрации и паспортах транспортных средств
указывается в качестве собственника транспортных средств юридическое лицо, а в
графах, содержащих адресные данные, — адрес филиала (представительства). В
графах «Особые отметки» этих документов делается запись «Филиал
(представительство) и его наименование».
Таким образом, в случае
регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала организации
налог подлежит уплате по месту нахождения филиала.
При этом, если
транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация
и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены по
месту нахождения филиала на временный учет, уплата транспортного налога по
месту их временной регистрации не производится. В этом случае транспортный
налог подлежит уплате по месту постоянной государственной регистрации транспортного
средства.
При передаче
транспортных средств из одного филиала ОАО в другой перерегистрация
транспортного средства по месту нахождения филиала осуществляется на того же
налогоплательщика, то есть смены лица, на которое в соответствии с
законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство,
не происходит.
С учетом этого, а также
положений п. 5 ст. 55 и п. 3 ст. 362 НК РФ исчисление суммы транспортного
налога должно производиться с учетом количества месяцев регистрации
транспортного средства на налогоплательщика.
При этом необходимо
помнить, что положения п. 3 ст. 362 НК РФ, касающиеся признания месяца регистрации
и месяца снятия с регистрации транспортного средства за полный месяц,
применяются только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении)
транспортного средства.
Таким образом, учитывая
вышеназванные требования НК РФ, а также то, что гл. 28 НК РФ не предусматривает
порядка исчисления сумм транспортного налога с учетом количества дней
регистрации транспортного средства на налогоплательщика (в расчете учитывается
полный месяц), в случае, если снятие с учета в одном субъекте Российской
Федерации и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика
в другом субъекте Российской Федерации осуществлены в одном месяце, местом
нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его
регистрации по состоянию на первое число этого месяца.
Начиная с месяца,
следующего за месяцем перерегистрации этого транспортного средства на другой
филиал, транспортный налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения данного
филиала.
Пример
Фирма имеет в
собственности зарегистрированный на нее грузовой автомобиль. Мощность машины —
210 л.с. В июне 2007 года фирма переехала в другой регион. 16 июня 2007 г.
фирма сняла автомобиль с учета в старом регионе. 20 июня зарегистрировала в
новом.
Следовательно, во II
квартале 2007 года автомобиль числился за фирмой по старому месту регистрации 3
полных месяца (апрель, май, июнь).
Коэффициент составил:
3 мес. : 3 мес. = 1.
В Хабаровском крае
ставка налога на автомобиль такой мощности — 55 руб./л.с.
Следовательно, сумма
авансового платежа по транспортному налогу за II квартал 2007 года в бюджет
старого региона составила:
210 л.с. x 55 руб./л.с. x 1 x 1/4 = 2887,50 руб.
Начиная со следующего
квартала перечислять авансовые платежи фирма будет в бюджет нового региона.
Н.Н. Залюбовская
969.Нашей организации
индивидуальным предпринимателем оказаны услуги по пассажирским перевозкам. В
подтверждение оказанных услуг индивидуальным предпринимателем представлен акт
выполненных работ. Может ли организация включить в состав расходов стоимость
пассажирских перевозок на основании акта выполненных работ?
Согласно п. 9 Закона от
21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский
учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.
Статья 252 НК РФ
требует, что для целей налогообложения прибыли расходами признаются экономически
оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации и при условии, что расходы произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для индивидуального
предпринимателя обязанность оформления всех хозяйственных операций унифицированными
первичными документами закреплена п. 9 приказа Минфина № 86н № БГ-3-04/430 от
13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных
операций для индивидуальных предпринимателей».
Формы путевых листов для
предпринимателей, осуществляющих перевозки на коммерческой основе для
заказчиков и в своих производственных целях, утверждены приказом Минтранса
России от 30.06.2000 № 68 «О введении путевой документации для индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном
транспорте».
Этим же документом
определен порядок заполнения путевых листов, обязательный для всех предпринимателей,
эксплуатирующих автотранспортные средства на правах собственности, аренды и
других законных основаниях.
Для индивидуальных
предпринимателей утверждены следующие формы путевых листов:
— ПГ-1 — для грузового
автомобиля;
— ПА-1 — для автобуса;
— ПЛ-1 — для легкового
автомобиля.
В путевом листе
обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выписки, реквизиты
перевозчика, заказчика, автомобиля и водителя. Обязательны отметки об исправности
автомобиля, показаниях спидометра, времени выезда и приезда машины, а также
другие необходимые показатели.
По окончании работы
путевой лист заверяется личной подписью предпринимателя.
Таким образом,
выполнение пассажирских перевозок, осуществленных индивидуальным предпринимателем,
должно подтверждаться первичным учетным документом «Путевой лист автобуса
индивидуального предпринимателя» по форме № ПА-1.
Поэтому вашей
организации к акту выполненных работ следует запросить у индивидуального
предпринимателя путевой лист формы № ПА-1, который должен быть заполнен в
соответствии с установленным порядком.
Только при наличии
путевого листа формы № ПА-1 у вашей организации появится право включения
стоимости полученных услуг в состав расходов.
А.П. Погудина
970.Организацией проведен
расчет пособия по временной нетрудоспособности, выписанного с 27.12.2006 и
продолженного по 12.01.2007 исходя из календарных дней в расчетном периоде.
Правильны ли действия работников бухгалтерии?
Согласно п. 2 ст. 18
Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ по страховым случаям, наступившим до 01.01.2007,
пособие по временной нетрудоспособности исчисляется по нормам нового закона с
01.01.2007, если размер пособия, исчисленного в соответствии с новыми правилами,
превышает размер пособия, полагающийся по нормам ранее действовавшего законодательства.
В соответствии с п. 8
ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности
выплачивается застрахованному лицу за все календарные дни, включая выходные и
праздничные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности.
Рассмотрим на примере
порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности по страховому случаю,
наступившему до 01.01.2007.
Листок
нетрудоспособности выписан с 27.12.2006 по 12.01.2007 в результате несчастного
случае на производстве.
Заработная плата
работника в расчетном периоде — 142368.02 руб.
Фактически отработано
дней в расчетном периоде: рабочих — 203 дня, по календарю — 303 дня.
Расчет размера пособия с
27.12.2006 по 31.12.2006 проводится по старым правилам — за 3 рабочих дня.
Среднедневной заработок
— 699,72 руб. (142045,13 руб. : 203 дн.). Листок
нетрудоспособности выдан в связи с несчастным случаем на производстве и
подлежит оплате в размере 100% среднего заработка. Сумма пособия к выплате —
2099,16 руб.
Размер пособия с
01.01.2007 по 12.01.2007 по старым правилам — 2898,88 руб. (699,72 руб. х 4 раб.дн.).
Среднедневной заработок
по новым правилам 469,86 руб. (142368,02 руб. : 303 дн.).
Размер пособия в новых условиях с 01.01.2007 по 12.01.2007 — 5638,32 руб.
(469,86 руб. х 12 дн.).
Наиболее выгодные
условия выплат для работника с 01.01.2007 по 12.01.2007 — по новым правилам.
Принимается к выплате 5638,32 руб.
Общая сумма пособия к
выплате: 7737,48 руб. (5638,32 руб. + 2099,16 руб.).
Таким образом, организации
необходимо уточнить расчеты с Фондом социального страхования Российской
Федерации с учетом вышеуказанных положений.
|
