СПЕЦИАЛИСТЫ
"АУДИТ-ЦЕНТРА" ОТВЕЧАЮТ НА ВОПРОСЫ ЧИТАТЕЛЕЙ ЖУРНАЛА
"ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОЗРЕНИЕ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО РЕГИОНА"
#981-990
Н.А.
Панкратова
981.Просим остановиться на порядке регистрации и
уплате транспортного налога за 2007 год с учетом последних изменений.
Как правило, особых трудностей при исчислении
транспортного налога не возникает. По общему правилу транспортный налог в
соответствии со ст. 357 НК РФ уплачивают лица, на которые зарегистрированы
транспортные средства и которые признаются объектами налогообложения согласно
п. 358 НК РФ. Например, не признаются объектом налогообложения транспортные
средства, находящиеся в угоне. При этом факт угона необходимо подтвердить
документами, полученными от органов МВД России.
Остановимся на некоторых особенностях уплаты
транспортного налога.
По договору лизинга
Если организация пользуется транспортным средством
по договору лизинга, то уплата налога производится тем лицом, на кого
зарегистрировано транспортное средство.
В соответствии с Законом о финансовой аренде
(лизинге) транспортные средства регистрируются по соглашению сторон на имя
лизингодателя или лизингополучателя.
Так, если транспортное средство зарегистрировано на
лизингодателя, то он и будет являться плательщиком налога. Это происходит и в
том случае, если транспортное средство передается во временное пользование
лизингополучателю и также временно регистрируется в органах Госавтоинспекции.
Если же транспортное средство не зарегистрировано
на лизингодателя, а передается и временно регистрируется на лизингополучателя,
то плательщиком налога будет являться лизингополучатель. Об этом сказано в
письме Минфина России от 27.03.2007 № 03-05-06-04/15.
Как производится регистрация и уплата
транспортного налога в обособленных подразделениях?
По юридическим лицам транспортные средства
регистрируются по месту государственной регистрации.
Если транспортные средства регистрируются по месту
нахождения филиалов (представительств), то в паспортах технических средств
указывается в качестве собственника юридическое лицо и адрес филиала
(представительства).
Если по месту нахождения филиала осуществлена
временная регистрация, то уплата налога производится по месту нахождения
организации.
Если транспортное средство зарегистрировано по
месту нахождения филиала, а по месту нахождения организации регистрация не
произведена, то налог уплачивается по месту нахождения обособленного
подразделения.
Приказом Минфина России от 19.12.2006 № 180н в
налоговую декларацию по транспортному налогу внесены изменения, которые
вступают в силу с предоставления отчетности за 2007 год.
Изменения коснулись титульного листа и раздела № 1.
Так, в титульном листе вместо ОГРН (основного
государственного регистрационного номера) заполняется ОКВЭД (код вида
экономической деятельности).
Раздел 1.
Если налогоплательщик имеет объекты
налогообложения, которые находятся на территории нескольких муниципальных
образований, но они относятся к ведению одного налогового органа, то в этом
случае предоставляется одна налоговая декларация. При этом данный раздел
заполняется отдельно по каждому муниципальному образованию.
По строке 030 приводится исчисленная сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, которая равна сумме значений по графе 14 строки 020
раздела 2.
По строке 040 указывается сумма авансовых платежей.
По строке 050 указывается сумма налога,
уплачиваемая в бюджет по итогам налогового периода в виде разницы строк 030 и
040.
Если подсчитанное значение отрицательно, то по
строке 050 отражаются нули, а по строке 060 — излишне уплаченная сумма налога.
М.А.
Дмитриева
982.Наше предприятие заключило договор долевого
участия на строительство нежилого помещения под офис. По окончании
строительства заказчик-застройщик передает нам счет-фактуру со стоимостью нашей
доли построенного объекта, включая сумму НДС. Может ли наша организация
предъявить к вычету из бюджета данную сумму НДС, указанную
заказчиком-застройщиком?
При осуществлении долевого строительства
организации должны руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ
«Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов
недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации».
Данный Закон регулирует отношения между
застройщиками и участниками, связанные с привлечением денежных средств граждан
и юридических лиц для строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов
недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве и
возникновением у участников долевого строительства права собственности на
объекты долевого строительства.
Участники долевого строительства (физические или
юридические лица) являются его инвесторами в соответствии со ст. 4
Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в
Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», а вкладываемые
ими в строительство денежные средства — инвестициями (капитальными вложениями).
Налоговое законодательство квалифицирует средства
дольщиков (инвесторов), аккумулированные на счетах организации-застройщика,
согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ как средства целевого финансирования.
Согласно ст. 4 Закона № 214-ФЗ застройщик принимает
на себя обязательства построить (создать) в предусмотренный договором срок
объект долевого строительства своими силами и (или) с привлечением других
(третьих) лиц и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов
передать соответствующий объект долевого строительства его участнику.
Приемка законченных строительством объектов
оформляется документами, составленными в соответствии с типовыми формами,
утвержденными постановлением Госкомстата России № 71а: № КС-11 «Акт приемки
законченного строительством объекта» и № КС-14 «Акт приемки законченного
строительством объекта приемочной комиссией».
После окончания строительства объекты долевого
строительства передаются его участникам, которые регистрируют право
собственности на созданное имущество, при этом заказчик выписывает
счета-фактуры инвесторам пропорционально долевым взносам каждого инвестора. В
бухгалтерском учете организации-застройщика делается запись:
Дебет счета 86 Кредит счета 08.3 — списаны
капитальные затраты за счет полученного финансирования;
Дебет счета 86 Кредит счета 19 — списаны
суммы НДС также за счет полученного финансирования.
Счет-фактура передается организациям-собственникам
построенных объектов.
Как видим из проводок, при передаче
заказчиком-застройщиком инвестору доли построенного объекта смены собственника
не происходит, так как, инвестируя часть объекта, инвестор закрепляет за собой
право на приобретение профинансированного имущества, и, следовательно, у
заказчика-застройщика не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС.
Передача части объекта (доли) от заказчика-застройщика инвестору осуществляется
по фактической стоимости с учетом НДС. После оформления акта реализации
инвестиционного контракта в течение пяти дней заказчик-застройщик выписывает
счета-фактуры в адрес инвесторов в двух экземплярах с указанием фактической
стоимости их доли объекта и отражением суммы НДС, приходящейся на их долю.
Сводный счет-фактура составляется на основании счетов-фактур, ранее полученных
заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным
работам и поставщиков товаров (работ, услуг).
Основаниями для составления счетов-фактур для
инвесторов будут являться сводная ведомость затрат на строительство и
справка-расчет на долю, причитающуюся каждому инвестору. Один экземпляр
передается в адрес инвестора с приложением копий счетов-фактур, полученных от
поставщиков оборудования (материалов) и подрядных организаций, копий платежных
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и справки-расчета на
долю, причитающуюся инвестору. Второй экземпляр счета-фактуры подшивается в
Журнал учета счетов-фактур заказчика-застройщика без регистрации в Книге
продаж.
983.Наша организация выступает
заказчиком-застройщиком при долевом строительстве жилого дома и оказывает
услуги по организации строительства (по техническому надзору и т.д.). Стоимость
указанных услуг определена сметой на строительство. В какой момент мы должны
формировать выручку от оказания услуг заказчика-застройщика: по итогам каждого
месяца или по окончании строительства в целом?
Выручка от деятельности, связанной с оказанием
услуг заказчика-застройщика по организации строительства, является для
организации доходом от обычных видов деятельности, для учета которых Планом
счетов предназначен счет 90 «Продажи». Она включается в инвентарную стоимость
построенного жилого дома. Заказчик-застройщик оказывает услуги по организации и
техническому надзору за строительством именно инвесторам (участникам долевого
строительства).
Фактические расходы по оказанию таких услуг
отражаются у заказчика-застройщика на счете 20 «Основное производство» и при
признании выручки списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2
«Себестоимость продаж».
Договорами с дольщиками в большинстве случаев не
предусмотрены конкретные сроки составления заказчиком акта оказанных услуг — по
итогам месяца или по итогам завершения строительства объекта в целом.
В какой момент необходимо определять налоговую базу
по услугам заказчика при долевом строительстве? НК РФ не содержит разъяснений
по данному вопросу. Официальной позиции нет.
Существует мнение ряда специалистов о том, что
объект налогообложения от реализации услуг заказчика-застройщика может
возникнуть только после окончания строительства объекта. Это мнение
сформировано в основном благодаря появившемуся в информационных базах
постановлению ФАС МО от 31.10.2003 № КА-А41/8563-03, однако возможны и другие
варианты.
Например, в учетной политике можно предусмотреть, что
датой реализации услуг заказчика-застройщика по организации строительства и
техническому надзору считается дата включения соответствующих затрат в
выполненный объем капитальных вложений.
Кроме того, обращаем ваше внимание, что согласно п.
15 ПБУ 2/94 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со
строительством, образуется как разница между размером средств на его
содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.
В любом случае датой оказания услуг является дата
составления соответствующего акта. Средства, полученные за реализацию услуг
заказчиком-застройщиком, должны облагаться НДС в том отчетном периоде, в
котором актированы оказанные заказчиком-застройщиком услуги по ведению
строительства. Если такие акты подписываются по окончании какого-либо отчетного
(налогового) периода еще до окончания строительства, НДС должен быть начислен в
момент подписания такого промежуточного акта. В любом случае, для того чтобы
минимизировать риски, момент окончания оказания услуги лучше определять в
договоре. Например, он может совпадать с датой подписания акта о реализации
инвестиционного проекта, акта приемки-передачи построенного объекта (или его
части) инвестору и пр.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ
налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров
(работ, услуг) определяется также с учетом сумм авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Определенную сложность вызывают случаи выделения из
перечисленных дольщиком средств финансирования доли, связанной с оплатой услуг
заказчику-застройщику. Из каждой полученной части целевых поступлений должна
быть выделена часть аванса за организацию строительства, например, исходя из
отношения всей суммы аванса ко всей сумме финансирования.
Итак, заказчик-застройщик оказывает инвестору
услуги по организации строительства, предоплата за которые влечет уплату НДС
как с аванса.
В бухгалтерском учете получение денежных средств от
инвесторов организация, выполняющая функции заказчика-застройщика, отражает по
дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
На стоимость выполняемых заказчиком услуг часть финансирования необходимо
отражать по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На дату реализации услуг по организации
строительства и, соответственно, начисления НДС на оказанные услуги
заказчик-застройщик имеет право принять к вычету сумму НДС, исчисленную и
уплаченную в бюджет с полученного от инвестора аванса.
Н.А. Панкратова
984.Организация покупает
промысловое рыболовное судно типа СТР 1989 года постройки,
бывшее в употреблении, у корейской компании за 400000 долларов США. Акт
приема-передачи судна подписан 30 ноября в порту г. Пусан Республика Корея. Далее начинаются подготовительные работы по переводу судна
под флаг России, которые складываются из работ по переоборудованию судна и
расходов по оформлению документации. Свидетельство о праве собственности и
свидетельство о праве плавания под Российским флагом планируется получить 30 января
2008 г. Для выхода судна в промысловый рейс необходимо провести межрейсовое техническое обслуживание (по плану 30 января
2008 г.) одновременно с подготовительными работами.
По какой стоимости
будет сформирована первоначальная стоимость судна? Когда следует оформить акт
ввода в эксплуатацию судна? Можно ли расходы по межрейсовому техническому обслуживанию списать в налоговом учете единовременно?
Согласно п. 5 ПБУ 3/2006
(далее — Положение) пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в
иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной
валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с п. 9
настоящего Положения для составления бухгалтерской отчетности стоимость
вложений во внеоборотные активы (основные средства,
нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других
активов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату
совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы
принимаются к бухгалтерскому учету.
При этом пересчет
стоимости активов согласно п. 10 Положения после принятия их к бухгалтерскому
учету в связи с изменением курса не производится.
В связи с этим стоимость
актива по счету 08 «Внеоборотные активы» должна быть
сформирована на основании контракта на поставку судна, в котором должен быть
предусмотрен переход права собственности (можно предположить 30 ноября на дату
акта приема-передачи судна).
Таким образом, в учете
30 ноября 2007 г. будет отражена следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 08.4 Кредит счета 60 — 9740240 руб. (400000
долл. США х 24,3506).
Далее будет
формироваться первоначальная стоимость судна, которая сложится из расходов по
приобретению (9740240 руб.) и расходов по переоборудованию судна.
Акт ввода в эксплуатацию
по форме № ОС-1 следует оформить после получения свидетельства о праве
собственности и свидетельства о праве плавания под Российским флагом.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01
первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление,
за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Со следующего месяца
после ввода объекта в эксплуатацию производится начисление амортизации в
соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ.
Учитываемое на балансе
имущество следует включить в налогооблагаемую базу по налогу на имущество
согласно ст. 374 НК РФ и транспортному налогу согласно ст. 358 НК РФ.
В отношении водных судов
государственной регистрации подлежат право собственности и иные вещные права на
судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ст. 33 Кодекса торгового
мореплавания РФ). Таким образом, в отношении судна, зарегистрированного в
Государственном судовом Реестре РФ или судовой книге, плательщиком транспортного
налога считается собственник судна.
Расходы по межрейсовому техническому обслуживанию судна, несмотря на
то, что они будут проведены одновременно с подготовительными работами по
переоборудованию судна, в первоначальную стоимость основного средства не могут
быть включены. Их следует отнести единовременно на текущие расходы как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Расходы при этом должны быть
документально подтверждены: оформлен акт оказания услуг с подробным описанием
работ по техническому обслуживанию судна в соответствии с заключенным договором.
985.Организация покупает
промысловое рыболовное судно типа СТР 1989 года постройки,
бывшее в употреблении, у корейской компании, которая владеет 50% уставного
капитала, за 400000 долларов с отсрочкой платежа под 9% годовых в течение 5
лет. Общая сумма по договору составит 506600 долларов.
Будет ли являться
задолженность по судну контролируемой и подпадает ли начисление процентов под
ст. 269 п. 2 НК РФ?
Для признания
задолженности контролируемой НК РФ предусмотрены следующие условия, перечисленные
ниже.
Первое условие: налогоплательщик имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству
перед иностранной организацией, владеющей более чем 20% уставного капитала. В
нашем примере иностранная компания владеет 50% уставного капитала.
Второе условие: размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в
3 раза превышает собственный капитал (разницу между суммой активов и величиной
обязательств налогоплательщика-российской организации) на последнее число отчетного (налогового) периода.
В вопросе не указаны
конкретные даты выдачи и возврата займа и условия погашения. Также не указан
размер собственного капитала. В связи с этим приведем расчет исходя из
следующего примера:
Проценты по займу в
размере 9% годовых уплачиваются ежемесячно в последний
день месяца и при возврате займа. Погашение займа производится ежемесячно в
размере 6667 долл. США. Заем получен 01.11.2007, срок возврата займа —
01.11.2012.
Величина собственного
капитала (разница между балансовой стоимостью активов и суммой обязательств
(без учета задолженности по налогам и сборам)): на 30.11.2007 — 1700000 руб.,
на 31.12.2007 — 1500000 руб.
При определении
предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом
положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан
на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную
величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем
деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации,
рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного
(налогового) периода.
При этом коэффициент
капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной
контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую
доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном
(складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата
на три.
В целях настоящего
пункта при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются
суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая
текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного
налогового кредита.
В состав расходов
включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии
с п. 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.
Положительная разница
между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в
соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в
целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении
которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии
с п. 3 ст. 284 НК РФ.
К налоговой базе,
определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие
ставки:
— 15% — по доходам,
полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями,
а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от
иностранных организаций.
— 20% — по доходам в
виде процентов по займу.
Бухгалтерский учет
Сумма основного долга по
полученному займу отражается в учете на дату получения валютных средств в составе краткосрочной кредиторской задолженности
согласно пп. 3, 4, 5 ПБУ 15/01 «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от
02.08.2001 № 60н.
Указанная
сумма для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в
рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату возникновения задолженности, каждую
отчетную дату в течение срока действия договора займа и дату погашения
задолженности согласно пп. 4, 5, 6, 7, 8 ПБУ 3/2006
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»,
утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
Образующиеся при таком
пересчете курсовые разницы зачисляются на финансовый результат, в данном случае
— как прочие доходы согласно пп. 11, 13 ПБУ 3/2006 и
п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от
06.05.1999 № 32н.
Проценты, подлежащие
уплате по договору займа, начисляются ежемесячно исходя из порядка их начисления,
установленного договором займа, в состав прочих расходов согласно пп. 11, 12, 14, 16, 17 ПБУ 15/01.
В рассматриваемом
примере ежемесячная сумма процентов, подлежащая уплате по договору займа, составляет
2960 долл. США (400000 долл. США х 9% / 365 дн. х 30 дн.).
Сумма процентов подлежит
пересчету в рубли по курсу доллара, установленному ЦБ РФ, в данном случае на
дату начисления и уплаты процентов.
Налог на прибыль
организаций
Возникающие при
пересчете в рубли обязательств по займу курсовые разницы относятся на внереализационные доходы организации согласно п. 11 ст.
250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ.
В
налоговом учете расходы в виде процентов по займу включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 НК РФ, и начисляются ежемесячно (на конец
соответствующего месяца и на дату возврата займа) исходя из процентной ставки,
установленной договором займа, и количества дней пользования заемными средствами
в отчетном периоде согласно абз. 2 п. 4 ст. 328, абз. 1, 2 п. 8 ст. 272, абз.
2 подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Пересчет в рубли сумм
процентов производится по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату
начисления процентов согласно п. 10 ст. 272 НК РФ.
Предельная ставка
процентов по займу в иностранной валюте, признаваемых расходом при расчете налога
на прибыль, равна 15% (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ). В
данном случае процентная ставка по займу не превышает установленную предельную
величину.
Сумма процентов по
займу, начисленных в соответствии с условиями договора, составляет (нарастающим
итогом):
— на 30.11.2007
(отчетную дату) — 2960 долл. США (400000 долл. США х 9% / 365 дн. х 30 дн.);
— на 31.12.2007
(отчетную дату) — 2910 долл. США (393333 долл. США х 9% / 365 дн. х 30 дн.).
Кроме того, в данном
случае заимодавец является участником организации, владеющим более чем 20% ее
уставного капитала, то есть задолженность по займу признается контролируемой
задолженностью. Следовательно, в случае, если в каком-либо отчетном периоде
размер непогашенной задолженности перед учредителем превышает величину
собственного капитала организации (разницу между величиной активов и величиной
обязательств) более чем в 3 раза, организация обязана руководствоваться также
положениями п. 2 ст. 269 НК РФ.
В рассматриваемом случае
размер контролируемой задолженности перед участником превышает величину
собственного капитала организации:
— на 30.11.2007 — в 5,63
раза (393333 долл. США х 24,3506 руб./долл. США /
170000 руб.);
— на 31.12.2007 — в 5,27
раза (386666 долл. США х 24,5462 руб./долл. США /
1800000 руб.).
Следовательно,
в рассматриваемом случае согласно абз. 2 п. 2 ст. 269
НК РФ налогоплательщик обязан на 30.11.2007 и 31.12.2007 (последнее число
каждого отчетного периода, когда задолженность превышает собственный капитал
более чем в 3 раза) исчислять предельную величину признаваемых расходом
процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов,
начисленных налогоплательщиком в этом отчетном периоде по контролируемой
задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю
отчетную дату соответствующего отчетного периода.
Коэффициент
капитализации определяется путем деления величины контролируемой задолженности
на величину собственного капитала, соответствующую доле участия иностранной
организации-заимодавца (в данном случае — 50%), и деления полученного результата
на 3 (п. 2 ст. 269).
В данном случае значения
коэффициента капитализации за отчетные периоды, в которых необходимо исчислить
предельную величину процентов в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, составляют:
— на 30.11.2007 — 1,8780
раза (393333 долл. США х 24,3506 руб./долл. США /
1700000 руб. / 3);
— на 30.12.2007 — 2,1092
раза (386666 долл. США х 24,5462 руб./долл. США /
1500000 руб. / 3).
Предельная величина
процентов, подлежащая включению в состав внереализационных расходов по данному займу (п. 3 ст. 269 НК РФ), составляет:
— на 30.11.2007 — 1576
долл. США (2960 долл. США / 1,8780);
— на 30.12.2007 — 1380
долл. США (2910 долл. США / 2,1092).
Разница между
начисленными по условиям договора процентами и рассчитанной предельной
величиной процентов приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным
иностранной организации-участнику (п. 4 ст. 269 НК РФ). Указанная разница не
включается в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль (пп. 1, 8 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, в целях
налогообложения прибыли организация в рассматриваемой ситуации на 30.11.2007 и
31.12.2007 уплачивает иностранному участнику:
— доход в виде процентов
по займу (в части процентов по займу, признаваемых расходами на уплату
процентов в налоговом учете);
— доход в виде
дивидендов (в части процентов по займу, признаваемых в налоговом учете дивидендом).
Суммы доходов,
признаваемых дивидендом, составляют:
— на 30.11.2007 — 1384
долл. США (2960 долл. США – 1576 долл. США);
— на 31.12.2007 — 1530
долл. США (2910 долл. США – 1380 долл. США).
Оба вида выплачиваемых
участнику ООО доходов (как проценты, так и дивиденды) облагаются налогом на
прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода (подп. 1,
3 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Налоги с доходов,
полученных участником-иностранной организацией от источника в РФ, исчисляются и удерживаются ООО, выплачивающим
доход, при выплате дохода (за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310
НК РФ) в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310, п. 4 ст. 286 НК РФ).
ООО, как налоговый
агент, обязано перечислить удержанную сумму налога с дохода в виде процентов в
течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной
организации (абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ) (по данному
вопросу см. также письмо МНС России от 26.07.2002 № 23-1-13/34-1005-Ю274).
В
общем случае доход иностранной организации в виде дивидендов подлежит налогообложению
налогом на прибыль по ставке 15%, а доход в виде процентов по займу — по ставке
20% (за исключением случаев, когда международным договором об избежании двойного
налогообложения установлено иное) (подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 284, абз.
2, 4 п. 1 ст. 310 НК РФ).
Если
налоговый агент выплачивает иностранной организации доходы, которые в соответствии
с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом на прибыль в РФ
по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов
производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при
условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 3 ст. 310 НК РФ).
В заключение остановимся
на особенностях признания процентов в составе расходов в случае, если величина
собственного капитала отрицательная или равна нулю.
В каком порядке
применяются положения пп. 2—4 ст. 269 НК РФ?
В
соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 02.06.2004 № 03-02-05/3/45 в
случае, когда величина собственного капитала организации отрицательна или равна
нулю и в связи с этим произвести расчет коэффициента капитализации не
предоставляется возможным, то положения п. 2 ст. 269 НК РФ для признания
процентов по заемным средствам в составе расходов не применяются и указанные
суммы не учитываются в составе расходов.
Таким образом, если
величина собственного капитала налогоплательщика отрицательна, то для целей
налогообложения прибыли величина предельных процентов по долговым
обязательствам российской организации перед иностранной организацией,
учитываемая в составе внереализационных расходов,
равна нулю.
В этом случае согласно
правилам п. 4 ст. 269 НК РФ вся сумма начисленных процентов приравнивается
в целях налогообложения к дивидендам.
А.П. Погудина
986.По мнению налоговой инспекции, организацией неверно применена ставка
при исчисление транспортного налога по автомобильному крану. Налоговики утверждают,
что автокраны относятся к категории «Грузовые автомобили». Нами использованы
ставки в соответствии с техническим паспортом, выданным органами Ростехнадзора, для самоходных машин. Категория на
транспортное средство техническим паспортом не устанавливалась. Кто прав?
Согласно позиции Минфина
России, изложенной в письме от 01.04.2005 № 03-06-04-04/1, налоговые органы
относят автомобильные краны к категории «Грузовые автомобили» По их мнению,
автокраны считаются специальными грузовыми автомобилями по ГОСТ Р 51709-2001 «Автотранспортные средства. Требования
безопасности к техническому состоянию и методы проверки».
При рассмотрении данного
вопроса следует учитывать сложившуюся арбитражную практику. При этом
большинство судебных решений заканчивается в пользу налогоплательщика (см.,
например, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от
28.02.2006 № А11-3291/2005-К2-18/203).
В соответствии с
постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от
12.07.2006 № Ф03-А51/06-2/1806 при использовании ставки самоходных машин
по спорным транспортным средствам следует учитывать следующее.
В соответствии с п. 1
ст. 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются
автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу,
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством
РФ.
Согласно п. 1 ст. 359 НК
РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели,
определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
В силу ст. 361 НК РФ
налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в
зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств,
категории транспортных средств в расчете на одну
лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую
тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
В
соответствии с приказом Министерства налоговой службы Российской Федерации от
09.04.2003 № БГ-3-21/177 «Об утверждении Методических рекомендаций по
применению гл. 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса
Российской Федерации» при определении видов автотранспортных средств и отнесении
их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться
Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным
постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 и Конвенцией о
дорожном движении (Вена, 08.11.1968).
По Общероссийскому
классификатору основных фондов краны общего назначения на автомобильном ходу относятся к подъемно-транспортному подвижному оборудованию, входящему в
подраздел «Машины и оборудование». В то время как грузовые автомобили значатся
в подразделе «Средства транспортные».
В силу п. 3 ст. 15
Федерального закона «О безопасности дорожного движения» транспортное средство
допускается к участию в дорожном движении путем его регистрации и выдачи
соответствующих документов.
Порядок регистрации
автомототранспортных средств в органах ГИБДД установлен Правилами регистрации
автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции
безопасности дорожного движения МВД РФ, утвержденными приказом МВД РФ от
27.01.2003.
Между тем автокран
зарегистрирован в органах Государственной инспекции Ростехнадзора,
и на данное транспортное средство выдан паспорт, где указано наименование транспортного
средства — самоходная машина.
На основании изложенного
действия организации правомерны.
О.И. Языкова
987.Для увеличения
стоимости чистых активов принято решение провести переоценку основных средств.
Ранее переоценка основных средств осуществлялась путем индексации или прямого
пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам на основании
рассчитываемых Росстатом индексов-дефляторов.
Принимая во внимание то, что указанные индексы-дефляторы в настоящее время
официально не публикуются, а услуги профессиональных оценщиков очень дороги,
каким образом организация может самостоятельно провести переоценку?
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческая
организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)
переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по
документально подтвержденным рыночным ценам.
Ранее переоценка
основных средств осуществлялась путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам (п. 15 названного Положения в ранее действовавшей
редакции).
Метод индексации
предусматривает корректировку стоимости основных средств на основании рассчитываемых Росстатом индексов-дефляторов. Принимая во внимание
то, что указанные индексы-дефляторы в настоящее время официально не
публикуются, организация имеет право самостоятельно разработать индексы для
переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Росстата на коммерческой основе (письмо Минфина России от
31.07.2003 № 04-02-05/3/63).
В связи с изложенным
организация вправе самостоятельно решать, каким способом производить переоценку
основных средств. При этом приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н не
содержит запрета на применение ранее установленных способов переоценки.
Согласно п. 43
Методических указаний при определении этой стоимости может быть использована следующая
информация:
— данные на аналогичную
продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
— сведения об уровне
цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и
организаций;
— сведения об уровне
цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
— оценка бюро
технической инвентаризации;
— экспертные заключения
о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС.
По одним однородным
объектам основных средств достаточно просто самостоятельно найти информацию о
ценах по прайс-листам заводов-производителей, продавцов, данным органов статистики,
справочников. Следовательно, переоценку по ним может сделать само предприятие,
не прибегая к услугам оценщиков. Для этого создается специальная комиссия.
Результаты переоценки оформляются в виде акта комиссии с приложением всех
документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных
объектов. Однако уникальные, штучные объекты основных средств (недвижимость,
производственное оборудование) лучше переоценивать с помощью профессионального
оценщика.
Переоценка объекта ОС
производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной)
стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации,
начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной
по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС подлежат
отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не
включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и
принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в
добавочный капитал организации и отражается в учете на счете 83 «Добавочный
капитал».
Если в предыдущих
отчетных периодах производилась уценка, равная дооценке в текущем отчетном периоде, и она отражалась на счете 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», то дооценка относится в
кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с
дебетом счета учета ОС. Например, если в предыдущем отчетном периоде
организация производила уценку ОС на 1000 руб., а в текущем производит дооценку этого же ОС на 1000 руб., то операции отражаются
проводками:
В предыдущем отчетном
периоде
Дебет счета 84 Кредит счета 01 — 1000 руб. —
произведена уценка объекта ОС в предыдущем отчетном периоде;
Дебет счета 02 Кредит счета 84 — 200 руб. — отражена
сумма уценки амортизации по объекту ОС в предыдущем отчетном периоде.
В текущем отчетном
периоде
Дебет счета 01 Кредит счета 84 — 1000 руб. — произведена дооценка ОС на начало
года;
Дебет счета 84 Кредит счета 02 — 200 руб. — отражена
сумма дооценки начисленной амортизации.
Сумма уценки объекта ОС,
полученная в результате переоценки, относится на счет учета нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка). Например, производится уценка ОС на 1500 руб.
Дебет счета 84 Кредит счета 01 — 1500 руб. —
произведена уценка объекта ОС в текущем отчетном периоде;
Дебет счета 02 Кредит счета 84 — 300 руб. — отражена
сумма уценки амортизации по объекту ОС.
Сумма уценки объекта ОС
относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет
сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие
отчетные периоды.
Превышение суммы уценки
объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный
капитал организации в результате переоценки, произведенной в предыдущие отчетные
периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Например, если в
предыдущем отчетном периоде организация производила дооценку ОС на 800 руб., а в текущем производит уценку этого же ОС на 1100 руб., то
операции отражаются проводками:
В предыдущем отчетном
периоде
Дебет счета 01 Кредит счета 83 — 800 руб. — произведена дооценка ОС в предыдущем
отчетном периоде;
Дебет счета 83 Кредит счета 02 — 160 руб. — отражена
сумма дооценки начисленной амортизации средств в предыдущем отчетном периоде.
В текущем отчетном
периоде
Дебет счета 83 Кредит счета 01 — 800 руб. — произведена
уценка ОС в текущем отчетном периоде;
Дебет счета 02 Кредит счета 83 — 160 руб. — отражена
сумма уценки амортизации по объекту ОС;
Дебет счета 84 Кредит счета 01 — 300 руб. — произведена
уценка объекта ОС в текущем отчетном периоде;
Дебет счета 02 Кредит счета 84 — 60 руб. — отражена
сумма уценки амортизации по объекту ОС.
При выбытии объекта ОС
сумма его дооценки переносится с добавочного капитала
организации в нераспределенную прибыль организации:
Дебет счета 83 Кредит счета 84 — списана сумма дооценки при выбытии объекта ОС.
При
принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу
объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации
следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы
должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных
средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности,
существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
988.Организация в 2006
году создавала резерв на оплату отпусков. По состоянию на 31.12.2006 осталась
сумма неиспользованного резерва в размере 3650 тыс. руб., которая была
перенесена на 2007 год. Учетной политикой на 2007 год создание резерва на
отпуска не предусматривалось. В каком налоговом периоде следовало включить
сумму неиспользованного резерва в состав доходов?
Порядок создания резерва
на оплату отпусков регулируется ст. 324.1 НК РФ.
В учетной политике нужно раскрыть не только
принятый способ резервирования, но и определить предельную сумму отчислений и
ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Данные показатели используются
для расчета суммы на формирование резерва по итогам каждого месяца.
Согласно п. 3 ст. 324.1
НК РФ на конец налогового периода-календарного года в налоговом учете нужно провести инвентаризацию резерва. При
недостаточности средств фирма должна включить в расходы сумму фактических
затрат на оплату отпусков и, соответственно, сумму единого социального налога,
на которые резерва не хватило.
Если на 31 декабря у
организации будет остаток недоиспользованного резерва (то есть сумма отчислений
в резерв больше суммы фактических расходов на оплату отпусков), то отражение в
налоговом учете этого остатка зависит от того, будет организация в следующем
году формировать резерв или нет.
Если организация
посчитала целесообразным сформировать такой резерв и в следующем налоговом периоде,
тогда часть резерва на оплату отпусков, не использованных в текущем году, может
быть перенесена на следующий год. То есть она будет учитываться при создании
нового резерва. Это предусмотрено в п. 4 ст. 324.1 НК РФ. Причем в следующем
году перенесенную сумму резерва не нужно включать в состав расходов, поскольку
она уже учтена в расходах предыдущего налогового периода.
Если организация решила
не создавать резерв на оплату отпусков, то всю сумму недоиспользованного
резерва 31 декабря текущего года необходимо включить в состав внереализационных доходов данного налогового периода (п. 5
ст. 324.1 НК РФ).
Н.Б. Лопатина
989.На какую дату
осуществлять расчет рублевого эквивалента по лизинговому платежу? Договор
лизинга составлен в у.е., приравненных
к доллару США. Оплата производится в течение 10 дней следующего месяца.
Согласно договору имущество числится на балансе лизингодателя.
Правомерность заключения
хозяйственных договоров в условных денежных единицах основывается на нормах п.
2 ст. 317 ГК РФ.
В качестве условной
единицы обычно сторонами договора определяется та или иная иностранная валюта.
При этом берется либо курс иностранной валюты, установленный Банком России,
либо иной курс (например, курс Банка России, увеличенный на несколько пунктов или процентов).
Сумма, подлежащая уплате
в рублях, рассчитывается обычно по курсу на день платежа. Однако соглашением
сторон может быть установлена иная дата его определения, например, по дате
отгрузки.
Какими бы ни были
условия договора, расходы в виде лизингового платежа в части, оплачиваемой в
следующем месяце, пересчитываются в рубли по курсу, установленному договором на
дату признания расхода.
По расходам в виде
лизинговых платежей датой признания расходов согласно подп.
3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного
(налогового) периода.
Исходя
из условий графика лизинговых платежей расчет за соответствующий лизинговый
платеж будет произведен в следующем отчетном периоде. Поэтому, по нашему
мнению, датой расчета рублевого эквивалента будет являться последний день
отчетного месяца.
Напоминаем, что в своем
письме от 12.01.2007 № 03-03-04/1/866 Минфин России разъяснил, что первичные
учетные документы, в том числе и по договорам в условных единицах, должны быть
составлены в рублях.
С 2007 года с введением
нового ПБУ 3/2006 изменился порядок бухгалтерского учета оценки обязательств,
выраженных в у.е. Из
нормативных актов по бухучету исключено понятие «суммовая разница». То есть
после уплаты лизингового платежа у лизингополучателя для целей бухгалтерского
учета возникает курсовая разница.
Аналогичных изменений в
налоговом учете не произошло. Никаких поправок в гл. 25 НК РФ после выхода
ПБУ 3/2006 не появилось. Организации, заключившие договоры в условных единицах,
при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы.
Указанные отличия
приводят к тому, что суммовые и курсовые разницы, сформированные по одному и
тому же договору в условных единицах, могут различаться как по величине, так и
по моменту их отражения в налоговом и бухгалтерском учете. Это приводит к
сложностям при формировании данных бухгалтерского и налогового учета, а также к
необходимости применения ПБУ 18/02.
Н.Н. Залюбовская
990.Обязано ли общество с
ограниченной ответственностью, применяющее УСН и выплачивающее дивиденды своим
участникам, вести бухгалтерский учет для расчета своих чистых активов?
Облагаются ли налогом на прибыль дивиденды при применении специальных режимов?
Согласно п. 3 ст. 4
Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» субъекты УСН
освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Поэтому им не нужно
представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, которая составляется
по данным бухучета, что вытекает из п. 4 Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина
России от 06.07.1999 № 43н.
Однако в этой ситуации
имеется исключение.
Так, в соответствии со
ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» общества вправе принимать решение о распределении чистой
прибыли между участниками, которое осуществляется пропорционально долям участников
в уставном капитале.
Определение чистой
прибыли и стоимости чистых активов осуществляется в соответствии с правилами
бухгалтерского учета. Поэтому, не сформировав в полном объеме и по всем
правилам баланс, организация не сможет выплатить доход своим учредителям (участникам).
Таким образом,
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие
дивиденды, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в
соответствии с правилами бухгалтерского учета. На это также обращено внимание в
письме Минфина России от 17 01.2008 № 03-04-06-01/6.
Получив прибыль,
оставшуюся после налогообложения, коммерческие организации распределяют ее
между учредителями.
Если организация
производит выплату дивидендов организации, перешедшей на УСН, то в этом случае
налог на прибыль с суммы дивидендов не удерживается. Дивиденды перечисляются в
полной сумме. Но при этом организация, перешедшая на УСН, должна подтвердить
применение УСН нотариально заверенной копией уведомления по форме № 26.2-2.
Организация, перешедшая
на УСН и получившая дивиденды, согласно ст. 346.15 НК РФ при определении
объекта налогообложения учитывает их в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ. Таким образом, организации,
применяющие УСН, платят налог с дивидендов сами.
Если организация
производит выплату дивидендов организации, которая является плательщиком ЕНВД
для определенных видов деятельности, то организация-плательщик обязана удержать
налог на прибыль с суммы дивидендов, поскольку дивиденды не относятся к деятельности,
переведенной на уплату ЕНВД, и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном
порядке.
В случае, если организация, выплачивающая дивиденды, сама при этом
не является плательщиком налога на прибыль, то с суммы дивидендов она обязана
удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль, так как является налоговым
агентом по налогу на прибыль (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Если организация
осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, выплачивает дивиденды оганизации, также осуществляющей только деятельность,
облагаемую ЕНВД, она должна удержать при выплате дивидендов и уплатить в бюджет
налог на прибыль организаций по ставке 9% (письмо Минфина России от 16.05.2005
№ 03-03-02-04/1/121).
|
