Специалисты Управления министерства РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков #01-10

На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.

1. В Хабаровске получил распространение опыт строительства жилья за счет средств городского бюджета, с предоставлением права физическим лицам выкупать квартиры, построенные за счет таких средств. Имеют ли право физические лица, которым такие квартиры предоставляются в аренду с правом их выкупа, на вычеты из доходов сумм, направленных на выкуп жилья?

Согласно договору имущественного найма жилого помещения гражданину предоставляется жилье в пользование на условиях, предусматривающих внесение нанимателем определенной договором суммы в счет стоимости квартиры. Договор не устанавливает права собственности на жилье, которым гражданин пользуется на правах найма. Учитывая, что наниматель не приобретает статуса застройщика или покупателя жилья, в этот период времени ему не может быть предоставлена такая льгота. Вместе с тем, после выплаты стоимости квартиры и заключения договора о передаче квартиры в собственность гражданина, у такого физического лица возникает право на льготу по суммам, направленным в счет оплаты стоимости квартиры, в соответствии с действующим налоговым законодательством.

2. В каком порядке и кому предоставляются льготы при приобретении жилья на правах долевой собственности?

Подпунктом "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России 29.06.95 г. №35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что при приобретении физическими лицами квартиры на праве общей долевой собственности у каждого покупателя, названного в договоре купли-продажи, из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение в пределах пятитысячекратного установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности. В случае приобретения квартиры в долевую собственность, каждый покупатель вправе уменьшить свои доходы на сумму расходов, приходящихся на его долю, но не более вышеуказанных размеров. Право на вычет по расходам, приходящимся на долю покупателей, не имеющих налогооблагаемых доходов, к другим покупателям не переходит. Если в семье, приобретающей квартиру на правах долевой собственности, имеются дети, не имеющие самостоятельных доходов, и на их имя оформляется доля, то родители не могут воспользоваться льготой по уплате подоходного налога по сумме расходов, приходящихся на долю детей.

3. В каком размере применяются ставки по подоходному налогу при начислении отпускных дальневосточникам, ведь в сумме отпускных значительную сумму составляют районный коэффициент и процентные надбавки за стаж работы в условиях Дальнего Востока и районов Крайнего Севера?

Согласно статье 6 Закона Российской Федерации от 07.12.91 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции Федерального закона от 31.03.99 г. № 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", налог по ставке 12% отдельно от других видов доходов взымается с сумм коэффициентов и процентных надбавок, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, других местностях с тяжелыми климатическими условиями, к которым относятся все регионы Дальнего Востока. В таком же порядке взымается налог с указанных сумм, учитываемых при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков, начисления пособий по временной нетрудоспособности и в других случаях, когда законодательством России предусматривается сохранение за работником среднего заработка. Для целей налогообложения рекомендуется начисление отпускных или пособия по временной нетрудоспособности на суммы районных коэффициентов и надбавок производить отдельно от других сумм, учитываемых в таких расчетах. Указанная норма согласно статье 2 Федерального закона № 65-ФЗ, распространяется на доходы, полученные после 1 января 1999 года. Учитывая, что законодательными и нормативными актами, действовавшими до принятия Закона № 65-ФЗ, выделение из названных сумм, выплачиваемых исходя из среднего заработка, доли, приходящейся на районные коэффициенты и надбавки не предусматривалось, указанные суммы выплат по районному регулированию, учтенные при выплате отпускных и пособий по временной нетрудоспособности за период, предшествующий 1 января 1999 года, подлежат налогообложению по совокупности с основным заработком без применения льготного налогообложения.

4. В каких случаях не включаются в доход физических лиц суммы, направленные предприятиями, учреждениями и организациями на медицинское обслуживание работников?

В соответствии с подпунктом "я" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не включаются в состав совокупного облагаемого дохода стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их семей, оплаченная за счет средств предприятий, учреждений и организаций. При применении этой льготы следует иметь в виду, что к медицинскому обслуживанию относится и такие виды медицинских услуг, как лечение зубов и их протезирование, лечебно-профилактические и диагностические мероприятия, независимо от вида собственности медицинского учреждения, в котором были получены медицинские услуги (частное или государственное). Если работнику предприятия для оказания медицинской услуги денежные средства выданы наличными, то факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом медицинского учреждения. Если организация непосредственно производит оплату медицинского обслуживания за конкретных работников и членов их семей, то основанием для невключения в доход физических лиц оплаченной услуги является договор между организацией и медицинским учреждением по медицинскому обслуживанию работников.

5. Каков порядок перерасчета подоходного налога по фактически выплаченному доходу при задержках выплаты заработной платы?

Начиная с 1998 года Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" установлен кассовый метод исчисления подоходного налога. В целях налогообложения датой получения дохода является дата его выплаты физическому лицу, а не дата начисления, как было раньше. Поэтому, если предприятие, начислив заработную плату работникам, не выплатило ее в установленные сроки за какие-либо месяцы отчетного года, бухгалтерия должна произвести перерасчет подоходного налога за этот год, то есть начисленный подоходный налог следует пересчитать исходя из фактически полученного за отчетный год дохода и вернуть или зачесть в счет будущих платежей удержанный с работника подоходный налог. Сумма невыплаченной заработной платы за отчетный год переходит на следующий год и включается в совокупный доход работника в текущем году.

6. В каком порядке производится расчет подоходного налога при выплате заработной плате через третьих лиц?

В соответствии со статьей 7 Закона РФ от 07.12.91 г. "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложению подлежат любые доходы, полученные в календарном году физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, которое рассматривается в качестве основного места работы. В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса РФ лица, на которых возложены обязательства по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, являются налоговыми агентами. Налоговый агент обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги. Согласно статье 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" на предприятия, учреждения и организации, являющиеся источниками дохода, возлагаются обязанности предусмотренные статьей 24 Налогового кодекса РФ. В том случае, если между предприятиями оформлены финансовые обязательства, предусматривающие выплату заработной платы в счет взаимных расчетов, обязанности по исчислению и перечислению налога остаются за предприятием, начислившим заработную плату.

7. Каков порядок перечисления подоходного налога филиалами и другими обособленными подразделениями предприятий и организаций?

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ и на основании Федерального Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ" от 09.07.99 г. № 154-ФЗ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. На основании статьи 6 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", с учетом Федерального Закона РФ от 31.03.99 г. № 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в 1999 г. была установлена ставка налога в федеральный бюджет - 3%, остальная часть удержанного подоходного налога перечислялась в бюджет по месту нахождения филиалов и обособленных структурных подразделений. Отчеты об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного дохода, справки о доходах представляются в инспекции по месту регистрации предприятия.

8. Облагаются ли налогом доходы в виде стоимости полагающегося натурального довольствия?

Согласно подпункту "д" пункта 1 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" все виды установленных в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия не подлежат налогообложению. Суммы, выплачиваемые сверх установленных законодательством норм, подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход в общеустановленном порядке.

9. Имеет ли право физическое лицо на льготу по подоходному налогу при приобретении доли квартиры?

В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" не предусмотрено предоставление льготы по суммам, направленным не на приобретение квартиры целиком, а лишь на приобретение доли, не являющейся самостоятельным жилым объектом. Поэтому не предоставляется названная льгота физическим лицам, заключающим договоры купли-продажи не квартиры, а доли квартиры, комнаты, находящейся в собственности другого лица.

10. Следует ли включать в совокупный доход работника разницу стоимости квартир при выделении ему квартиры в собственность, если он взамен сдал квартиру меньшей стоимости?

Согласно статьи 2 и подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", при передаче работнику квартиры в собственность, следует включить в облагаемый совокупный доход разницу в стоимости сданной им квартиры и полученной. При этом стоимость квартир учитывается по свободным рыночным ценам на дату получения.