Специалисты Управления министерства РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков #341-350

На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.

340.Предприятие с 1 января 1999 года перешло на уплату единого налога на вмененный доход. Через свою розничную сеть оно осуществляет реализацию продуктов питания по рознич-ным ценам: лесозаготовительным организациям, пароходствам, дорожно-строительным предприятиям для котлового питания; работникам других организаций по расчетным ве-домостям. За товар, отпущенный магазином, оплата производится наличным, безналич-ным путем, а также путем взаимозачетов. Согласно ст. 492 ГК РФ,однозначно ясно, что для квалификации торговли в качестве роз-ничной не важен субъективный состав отношений (физическое или юридическое лицо), количество и вид продаваемого товара, а важна цель приобретения. Покупаемый товар должен приобретаться для личного использования или иного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью. Объясните, к какому виду товарооборота (опт, розница) относится подобная реализация и подпадает ли она под действие единого налога на вмененный доход?

В соответствии со статьями 2, 3 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 "О еди-ном налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" к роз-ничной торговой сети относятся торговые заведения, пункты розничной торговли, осуществляю-щие торговлю продовольственными и непродовольственными товарами различного ассортимента за наличный расчет, предназначенными для личного, семейного, домашнего или иного использова-ния, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В целях настоящего закона к розничной торговле приравнивается продажа продовольствен-ных товаров отдельным юридическим лицам - учреждениям социального назначения, определен-ным главами муниципальных образований (больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т. п.), за наличный и по безналичному расчету из розничной торговой сети для орга-низации питания обслуживаемых ими категорий населения.

Таким образом, закон Хабаровского края дает четкое определение термина "розничная тор-говля" для определения сферы деятельности, подпадающей под уплату единого налога на вменен-ный доход на территории Хабаровского края.

Главным отличием оптовой торговли от розничной является то, что при оптовой торговле то-вар приобретается для последующей перепродажи или профессионального использования, при розничной торговле - для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товара для обеспечения его деятельности в качестве организации.

Ваша организация осуществляет реализацию продуктов питания лесозаготовительным орга-низациям для котлового питания лесников, работающих вахтовым методом, пароходствам, судам, флотам для котлового питания плавсостава, а также по другим перечисленным в запросе пунктам, которые приобретают продукты питания для осуществления предпринимательской деятельности (расходы, связанные с питанием работников, по нормам включаются в состав себестоимости вы-пускаемой вышеперечисленными организациями продукции).

Таким образом, цель приобретения товаров в данном случае одна: обеспечение производст-венного процесса любой из названных организаций в рамках предпринимательской деятельности.

341.Организация осуществляет деятельность только по художественному фотографированию с предложением по желанию сделать:
- украшение на голове под выбранный наряд;
- подкрасить глаза, скрыть при помощи косметики клиента недостатки кожи лица;
- предоставление национальных костюмов, платьев, украшений.
Все фотографии выполняются на разнообразных декорациях. Вышеперечисленные услуги входят в стоимость фотографии, т.е. за каждую отдельную услугу плата не берётся.
Помимо художественной фотографии организация оказывает следующие услуги:
- изготовление портретов в рамке из выбранной клиентом фотографии;
- изготовление фотоальбома;
- фото на документы.
Численность работников составляет 3 человека.
Как правильно исчислять единый налог на вмененный доход?

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 3 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 "О еди-ном налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" (с уче-том изменений и дополнений, далее по тексту - Закон от 25.11.1998 года № 78) плательщиками единого налога являются юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг физическим лицам, в том числе услуг индивидуального фотогра-фирования и комплекса услуг по фотографированию.

Из вашего запроса следует, что вами производятся дополнительные услуги для индивидуаль-ного фотографирования (украшение, макияж, костюм), которые входят в общую стоимость фото-графии, т.е. выполняемые услуги объединяют комплекс услуг по фотографированию (абз. 15 п. 2 Приложения № 1 к Закону от 25.11.1998 года № 78).

Услуги населению по наклейке фотоснимков в альбом и услуги населению по изготовлению портретов с фотоснимков в соответствии с Общероссийским классификатором населению ОК 002-93 Госстандарта России, введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 года № 163 (с учетом изменений и дополнений, далее по тексту - Общероссийский клас-сификатор услуг населению ОК 002-93), имеют кодовое обозначение 018116 и 018108 соответст-венно, следовательно, являются прочими бытовыми услугами физическим лицам (абз. 25 п. 2 При-ложения № 1 к Закону от 25.11.1998 года № 78).

Согласно п. 2 приложения №1 к Закону от 25.11.1998 года № 78 физическим параметром в сферах оказания прочих бытовых услуг физическим лицам, а также комплекса услуг по фотогра-фированию, проявлению и печати фотографий является численность работающих, которая опре-деляется в соответствии с п. 6.13 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае, утвержденного По-становлением главы администрации Хабаровского края от 03.07.2000 года № 238 (далее по тексту - Положение от 03.07.2000 года № 238).

Под численностью работающих понимается средняя численность работающих, рассчитанная за три месяца, предшествующих месяцу сдачи расчета единого налога на вмененный доход, по каждому предприятию (пункту) бытового обслуживания в соответствии с Инструкцией по заполне-нию организацией сведений о численности работников и об использовании рабочего времени в формах Федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановле-нием Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 07.12.1998 года № 121.
Согласно разделу II указанной инструкции средняя численность работающих должна показываться в целых единицах.

В соответствии с п. 6.3. Положения от 03.07.2000 года № 238 при осуществлении несколь-ких видов бытовых услуг, имеющих одинаковые физические параметры, и при отсутствии раз-дельного учета по этим видам услуг в расчет единого налога принимается наибольший показатель базовой доходности из числа осуществляемых услуг.

342.Какими корректирующими коэффициентами (E, F) необходимо руководствоваться при ис-числении единого налога на вмененный доход, если у организации место государственной регистрации - в г. Хабаровске, а деятельность осуществляется в других районах Хабаров-ского края?

В соответствии со статьей 5 Закона Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" коэффици-ентом Е для определения размера вмененного дохода является корректирующий коэффициент, учитывающий место нахождения налогоплательщика на территории края, коэффициентом F явля-ется корректирующий коэффициент, учитывающий место деятельности налогоплательщика. На основании статьи 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации место на-хождения российской организации - место ее государственной регистрации.
Место нахождения обособленного подразделения организации - любое территориально обособленное от нее подразде-ление, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документов организации.
При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, место нахождения обособленного подразделения организации - это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение, то есть нахождения имущества на той территории, где извлекается доход.
Из вышеуказанного следует, что: - корректирующий коэффициент "Е" - учитывает фактическое место осуществления дея-тельности налогоплательщика (территориально обособленного подразделения) на территории края; - корректирующий коэффициент "F" - учитывает фактическое место деятельности налого-плательщика (территориально обособленного подразделения) внутри города, населенного пункта, на автомагистралях (дорогах) и других местностях (кроме налогоплательщиков, осуществляющих дея-тельность по оказанию транспортных услуг и услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси, для которых подпунктами 13.4 и 14.3 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае, утвержденного Постановлением главы администрации Хабаровского края от 03.07.2000 года № 238, определено место деятельности налогоплательщика по месту его государственной регистрации).

343.Должны ли плательщики единого налога на вмененный доход уплачивать платежи за поль-зование природными ресурсами, в том числе плату за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов?

В соответствии с подпунктом "и" пункта 1 статьи 19 Закона РФ от 27.12.1991 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" к федеральным налогам относятся платежи за пользование природными ресурсами.
Согласно статье 1 Закона Хабаровского края "О едином налоге на вмененный доход для оп-ределенных видов деятельности в Хабаровском крае" от 25.11.1998 года № 78 (далее по тексту - Закон № 78) со дня введения единого налога на территории края с плательщиков единого налога на вмененный доход не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также на-логи, предусмотренные статьями 19-21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением девяти видов платежей, перечисленных в названной статье.
Плата за пользование природными ресурсами не включена в перечень девяти видов платежей, взимание которых сохраняется с введением единого налога на вмененный доход.
В соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 года № 115-ФЗ "О бюджетной клас-сификации РФ" в состав платежей за пользование природными ресурсами (код 1050000) включает-ся плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов.
Следовательно, после введения единого налога на вмененный доход Законом № 78 на терри-тории края не имеется законных оснований для взимания с плательщиков единого налога плате-жей за пользование природными ресурсами, в том числе и платы за нормативные и сверхнорма-тивные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов.

344.При осуществлении организацией деятельности в сфере розничной торговли через мага-зин, имеющий несколько обособленных (специализированных) отделов, какую базовую до-ходность и какое количество единиц физического параметра необходимо принимать при расчете единого налога на вмененный доход?

Подпунктом 11.12 Положения № 238 установлено, что при наличии в пункте (точке) рознич-ной торговли, через который осуществляется продажа товаров различного ассортимента, обособ-ленных или специализированных отделов по продаже товаров единого ассортимента расчет едино-го налога может производиться по каждому обособленному (специализированному) отделу с приме-нением соответствующих корректирующих коэффициентов (D). Размер единого налога определяет-ся как сумма налогов, рассчитанных по каждому отделу. Количество единиц физического параметра для расчета налога при наличии обособленных отделов определяется по фактической торговой площади отдела; при наличии специализированных отделов площадь торгового зала магазина делится пропорционально количеству отделов. При определении базовой доходности и корректирующего коэффициента по видам и подви-дам деятельности (D) для каждого обособленного (специализированного) отдела за основу берется базовая доходность, установленная для торговой площади магазина согласно приложению № 1 к Закону № 78 по группам товаров, определенных пунктом 7.1.1.

345.Какой порядок отнесения затрат по арендованному помещению и удержания налога с до-ходов работников предприятия? Работники-учредители предприятия приобрели здание-коттедж в собственность. Предпри-ятием заключен договор аренды с физическими лицами - владельцами коттеджа, где ука-зано, что здание отдаётся на несколько лет под офис. Может ли предприятие относить все затраты по ремонту и эксплуатации здания на себестоимость продукции? Если предпри-ятием погашаются затраты за коммунальные услуги, свет и т.д. в размере выставленных счетов, оплаченных квитанций, надо ли удерживать налог с доходов физических лиц по этим услугам или следует заключить договор с коммунальными службами? Считаются ли эти расходы доходами работников-арендодателей?

1. По вопросу учета расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не яв-ляющихся предпринимателями, в целях исчисления налога на прибыль следует руководствоваться письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 11.04.2000 года № ВГ-б-02/271. Согласно ука-занному письму расходы арендатора по арендной плате и содержанию имущества (проведение всех видов ремонтов), полученного в аренду от физического лица, не являющегося индивидуаль-ным предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора.

Подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации про-дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке форми-рования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 года № 552 (с учетом изме-нений и дополнений), предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе эксплуатационные расходы по со-держанию зданий, помещений, сооружений и т. д. В соответствии со статьями 4 и 26 Федерального Закона от 21.07.1997 года № 122-ФЗ "О го-сударственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" ограничения (обреме-нения) прав на недвижимое имущество, в том числе право аренды, подлежит государственной ре-гистрации, если иное не установлено законодательством. Согласно статье 9 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтер-ском учете" (с изменениями и дополнениями) проводимые организацией хозяйственные операции должны подтверждаться оформленными в соответствии с требованием законодательства оправда-тельными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании кото-рых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, основанием для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расхо-дов, связанных с эксплуатацией арендованного имущества, является договор аренды, заключен-ный в соответствии с законодательством, в связи с чем указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения только после регистрации договоров аренды и при условии наличия пря-мых договоров арендатора с организациями, оказывающими коммунальные услуги. Обязательность государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними законодательно установлена Федеральным законом от 21.07.1997 года № 122-ФЗ "О государ-ственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

2.По вопросу удержания подоходного налога с доходов физических лиц, получаемых от пе-редачи имущества в аренду, следует руководствоваться статьей 208 части второй Налогового ко-декса РФ, согласно которой оплаченные арендаторами суммы коммунальных, телефонных и других платежей, плательщиком которых в соответствии с договором на обслуживание является арендода-тель, являются доходом физического лица-арендодателя и облагаются налогом с доходов физиче-ских лиц.

346.В соответствии с Постановлением Правительства № 88 от 02.02.1996 года для предпри-ятий связи установлен централизованный порядок уплаты налога на прибыль по их свод-ному балансу. В связи с этим просим разъяснить порядок уплаты налога на прибыль на территории Хабаровского края в размере 5%.

На основании статьи 8 Закона Российской Федерации от 05.08.2000 года № 118-ФЗ "О вве-дении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", начиная с 01.01.2001 года в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, уста-новленным представительными органами местного самоуправления, в размере не выше 5 процен-тов. Учитывая, что подразделения связи находятся в различных административно-территориальных единицах Хабаровского края, перечисление налога на прибыль в местные бюд-жеты должно производиться по нахождению подразделений согласно ставкам, установленным ме-стными органами власти.

347.Какой порядок применения льгот по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений производственного назначения, при условии, что производственное помещение приобретается за счет кредита банка?

При рассмотрении вопроса правомерности применения льготы по налогу на прибыль, на-правленной предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование ка-питальных вложений производственного назначения, необходимо руководствоваться следующими законодательными и нормативными документами: - подпунктом "а" пункта 1 статьи б Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений - да-лее по тексту Закон от 27.12.1991 года № 2116-1); - подпунктом 4.1.1. статьи 4 Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 года № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее по тексту - Инструкция от 15.06.2000 года № 62); Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства", утвержденным Госкомста-том СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976 года (с учетом изменений и дополне-ний - коды деятельности с 10000 по 87900).

Согласно указанному пункту Инструкции от 15.06.2000 года № 62 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". Предприятию предоставляется возможность заявить льготу по налогу на прибыль, исполь-зуемую на капитальные вложения, при фактически произведенных затратах за счет прибыли в от-четном периоде независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету "Капитальные вложения".

Согласно пункту 2 статьи 8 Закона от 27.12.1991 года № 2116-1 исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятием на основании расчетов налога по прибыли. Расчеты составляются ежеквартально (ежемесячно), исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Нало-говым периодом по налогу на прибыль является год.

Так как квартальная (месячная) отчетность является промежуточной, то вопрос о размере льготы окончательно решается по итогам года. При этом необходимо принимать во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.

348.Компания получила от дочерней организации целевые средства на приобретение основных средств, но с 1.01.2001 года перешла на упрощенную систему ведения бухгалтерского уче-та и уплачивает единый налог на совокупный доход. Должна ли компания включать в на-логооблагаемую базу полученные целевые средства при расчете единого налога на сово-купный доход?

Правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства определены Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

В соответствии со статьей 1 Закона Хабаровского края от 28.03.1996 года № 29 "Об упро-щенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства Хабаровского края" объектом обложения единым налогом субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, ус-танавливается валовая выручка, полученная за отчетный период и исчисленная как сумма выруч-ки, полученная от реализации товаров (работ, услуг), выручки от продажи имущества организации в отчетном периоде и внереализационных доходов.

Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, ут-вержденного Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 года № 32н, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.

На основании вышеизложенного безвозмездно полученные средства подлежат включению в валовую выручку и, соответственно, являются объектом обложения единым налогом с совокупного дохода для субъектов малого предпринимательства.

349.Облагается ли налогом на доходы физических лиц сумма, перечисленная организацией за обучение студента, на основании контракта о целевой подготовке специалиста? Контракт подписан родителями студента, которые являются работниками организации. Можно ли эти расходы отнести на себестоимость продукции (работ, услуг)?

Пунктом 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 05.08.2000 года № 118-ФЗ "О введе-нии в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законода-тельные акты РФ о налогах" в Законе РФ от 27.12.1991 года № 2118-1 "Об основах налоговой сис-темы в РФ" с 01.01.2001 года исключен подпункт "ч" пункта 1 статьи 21 (налог на содержание жи-лищного фонда и объектов социально-культурной сферы).

Однако в соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 года № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль об-лагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остаю-щейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на затраты предпри-ятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохране-ния, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лаге-рей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в преде-лах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых на-ходятся указанные объекты и учреждения.

Таким образом, при содержании указанных объектов, находящихся на балансе предпри-ятия, в доле с другими предприятиями при наличии заключенного между ними договора, опреде-ляющего и долю расходов по содержанию, покрываемых каждой из сторон, льгота по налогу на прибыль на сумму затрат предприятий в соответствии с утвержденными местными органами госу-дарственной власти нормативами может быть заявлена каждой из сторон, участвующей в содер-жании совместно указанных объектов и учреждений.

Поскольку условием предоставления данной льготы является нахождение объекта и учреж-дения на балансе предприятия (в т. ч. при долевом участии в содержании этих объектов и учреж-дений), то названная выше льгота не может быть представлена предприятиям, направившим при-быль на содержание указанных выше учреждений, являющихся юридическими лицами.

Следует иметь в виду, что данная льгота не предоставляется в случае направления прибыли на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балан-се специализированных организаций, осуществляющих деятельность в сфере жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сфере.

350.Облагается ли налогом на доходы физических лиц сумма, перечисленная организацией за обучение студента, на основании контракта о целевой подготовке специалиста? Контракт подписан родителями студента, которые являются работниками организации. Можно ли эти расходы отнести на себестоимость продукции (работ, услуг)?

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постанов-лением Правительства РФ от 05.08.1992 года № 552 (с учетом изменений и дополнений), в себе-стоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с ее произ-водством и реализацией.

Подпунктом "к" пункта 2 вышеуказанного Положения определены затраты, связанные с под-готовкой и переподготовкой кадров, повышением квалификации работников предприятия, кото-рые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Необходимыми условиями отнесения данных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) являются следующие: обучение должно входить в программу подготовки кадров организации и проводиться в связи с производственной необходимостью; наличие договора с государственным или негосударственным образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию.

При этом для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными заведе-ниями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себе-стоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм и нормативов, утвержденных Приказом Ми-нистерства финансов РФ от 15.03.2000 года № 26Н.

На основании вышеизложенного расходы за обучение по договорам с учебными заведения-ми могут включаться в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) толь-ко в отношении своих работников, направляемых в соответствии с заключенными с ними догово-рами на обучение в высших учебных заведениях по специальности, соответствующей профилю деятельности вашей организации.