|
Специалисты
Управления министерства РФ
по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков
#581-590
На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц
УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы
III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому
краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС
РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых
споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков
УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому
краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии
на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник
налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной
работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам
по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС
РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела
налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник
налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной
наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы
III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.
581.Частный
предприниматель занимается розничной торговлей, имеет сеть магазинов.
С 1.06.2002 года у предпринимателя возник новый вид деятельности - оптовая
торговля. Весь товар от поставщиков приходуется по полностью оплаченным
счетам-фактурам на склады магазинов в розничную реализацию. Часть товара
реализуется оптом со складов магазинов. При перемещении товара со складов
розничной торговли на оптовый склад оформляется внутренняя накладная.
Данный документ формируется на основании приходной счет-фактуры от поставщика
и в ценах поставщика. Таким образом, во внутренних накладных выделяется
НДС, выставленный поставщиком по приходной счет-фактуре. Данную сумму
НДС предприниматель берет к вычету по оптовой торговле.
Каким образом отражать сумму НДС, принимаемую к вычету ЧП
в книге покупок? В соответствии
с п. 3 ст. 4 Закона от 31.07.1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности» при осуществлении
нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и
расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики,
осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую
деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств
и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на
основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Согласно п. 3 ст.
169 НК Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан составить
счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж при осуществлении своей деятельности. Порядок
ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок определен Постановлением Правительства Российской Федерации
от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении правил ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Согласно п. 7 названного
постановления покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации
счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога
на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном
порядке. В соответствии
с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении им
товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом
обложения налогом, либо для перепродажи. Таким образом,
в книге покупок Вами должны быть зарегистрированы счета-фактуры только
по облагаемому виду деятельности (оптовой торговле).
582.ООО
имеет филиал в г. Биробиджане, где полностью занимается деятельностью,
переведенной на единый вмененный доход. Для торговли мы арендуем помещение,
находящееся в муниципальной собственности и, следовательно, выступаем
агентом по уплате НДС с аренды. У нас возник спор с местной налоговой
инспекцией.
Согласно письму МНС РФ от 12.02.2001 года о централизованной
оплате НДС по месту нахождения головной организации, а также в свете
последних изменений в Федеральном законе № 57-ФЗ от 29.05.2002 года
мы хотели бы оплачивать и сдавать декларации централизованно в г. Хабаровске,
и том числе и за аренду в г. Биробиджане.
Налоговая инспекция по г. Биробиджану утверждает, что НДС по аренде
госимущества мы должны платить и сдавать декларации в г. Биробиджане.
Просим дать ответ, кто же прав? На основании п.
3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
случае реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению
органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления
в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации
и муниципального имущества обязанность по перечислению в бюджет суммы
налога на добавленную стоимость, указанной в договоре аренды, возлагается
на налоговых агентов. При этом налоговыми агентами признаются арендаторы
такого имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов,
уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму
налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика,
связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные
главой 21 Кодекса. Согласно п. 4 ст.
173 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье
161 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и
уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье
161 Кодекса, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику
или другим лицам, указанным налогоплательщиком. При этом согласно
п. 3 ст. 174 Кодекса налоговые агенты производят уплату суммы налога
по месту своего нахождения. В связи с введением
в действие Закона Российской Федерации от 29.05.2002 года 57-ФЗ порядок
определения налоговой базы и уплаты налога на добавленную стоимость
налоговыми агентами не изменился.
583.Организация
взяла беспроцентный займ у физического лица. Деньги поступили в кассу
предприятия и были использованы для оплаты товара. Может ли организация
при получении данного товара взять к зачету НДС?
В соответствии
с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации
вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные
им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами
налогообложения, на территории Российской Федерации. Налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации,
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Таким образом,
вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику
и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия
их на учет и при наличии соответствующих первичных документов. Каких-либо ограничений
применения налоговых вычетов при оплате товаров (работ, услуг) за счет
заемных денежных средств действующим налоговым законодательством не
предусмотрено.
584.Организация
просит дать разъяснения по вопросу предъявления к возврату из бюджета
НДС.
Товар был оприходован от поставщика согласно счету-фактуре в марте 1997
года. Оплата произведена в октябре 2001 года. Согласно Гражданскому
кодексу задолженность не являлась просроченной, так как составлялись
акты сверки, в связи с чем срок исковой давности начинал исчисляться
с начала подписания последнего акта.
На запрос в ИМНС района нам ответили, что в нашем
случае НДС к возврату мы предъявить не можем, т.к. срок предъявления
в налоговую инспекцию налоговых вычетов истек.
Просим разъяснить, распространяется ли ст.195, 196 ГФ РФ на НДС,
т. е. в
связи с подтверждением задолженности актом сверки продлевается
ли срок предъявления к возврату НДС?
Если нет, то за счет каких источников следует списать сумму НДС,
ведь поставщику она оплачена не как просроченная задолженность. Статьей 171 Налогового
кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей
166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные
им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только
суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов,
согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии
со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок
давности составляет 3 года. Однако статьями 202 и 203 Гражданского кодекса
Российской Федерации предусмотрено, что течение срока давности может
быть приостановлено или прервано. Срок исковой давности
прерывается в связи с предъявлением иска, а также в связи с совершением
должником действий, свидетельствующих о признании долга. Произведенная
сверка расчетов с составлением соответствующего акта сверки будет также
являться свидетельством признания долга обязанным лицом. Таким образом,
сумма НДС может быть принята к вычету в том периоде, в котором выполнены
все вышеуказанные условия, необходимые для применения налогового вычета.
Порядок применения налоговых вычетов регулируется статьями 171-172 Налогового
кодекса Российской Федерации.
585.Предприятие
оплатило расходы по аренде недвижимого имущества во 2 квартале 2001
года, а отнесло на себестоимость данные расходы в 3 квартале 2001 года
в связи с тем, что только в 3 квартале был зарегистрирован договор аренды
имущества в органах юстиции. В каком квартале предприятие должно предъявить
НДС к возмещению по расходам на аренду? В соответствии
с пунктом 2 статьи 171 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам,
услугам) на территории Российской Федерации, приобретаемым для осуществления
производственной деятельности или иных операций, признаваемым объектами
налогообложения, а также для перепродажи. Согласно пункту
1 статьи 172 НК РФ сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная
им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, подлежит вычету у налогоплательщика только после принятия
на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров
(работ, услуг) с выделением отдельной строкой суммы налога, и документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Таким образом,
уплаченная сумма налога на добавленную стоимость по аренде недвижимого
имущества подлежит вычету в 3 квартале.
586.Просим
разъяснить правильность обложения налогом на добавленную стоимость заемных
средств. Нашим предприятием взят заем у организации, с которой имеются
хозяйственные связи. Заем предоставлен путем оплаты недоимки по НДС
и платежей по счетам поставщиков материалов. Учет заемных средств и
процентов ведется на отдельном счете. Прочие хозяйственные операции
проходят по счетам 60 и 62, закрываются путем взаимозачета и перечисления
денежных средств.
На 01.01.2002 года сумма задолженности по займу составила
710 тыс. руб., а по хозяйственным операциям - 510 тыс. руб. в пользу
нашего предприятия. По учетной политике НДС начисляется на оплаченную
продукцию.
Облагается ли НДС сумма 510 тыс. руб., отгруженная, но не оплаченная? В соответствии
с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации
не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции
по оказанию финансовых услуг по предоставлению услуг займа в денежной
форме. Согласно этой норме Кодекса не подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость ни сам займ в денежной форме, ни доходы по этому
займу. В случае погашения
денежного займа в неденежной форме, т.е. встречными поставками товаров,
оказанием услуг, выполненными работами, то этот займ (денежные средства)
получаемый организацией - поставщиком товаров, следует квалифицировать
как авансовые или иные платежи, получаемые в счет поставок товара, и
включить в налоговую базу как суммы, связанные с расчетами по оплате
товаров согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Кроме того, следует иметь в виду, что
в случае оплаты заимодавцем счетов-фактур поставщиков товаров (работ,
услуг) заемщика, право на налоговый вычет возникает в периоде погашения
займа.
587.Организация
является производителем электронной техники, реализация которой осуществляется
собственным магазином розничной торговли, обороты по реализации в розницу
облагаются единым налогом на вмененный доход.
Согласно Закону Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78
«О едином налоге на вмененный доход» к реализации за наличный расчет
приравнивается реализация продукции собственного производства и покупных
товаров.
Просим разъяснить, является ли объектом обложения единым
налогом на вмененный доход реализация собственных изделий через собственную
сеть организаций розничной торговли? Законом Хабаровского
края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для
определённых видов деятельности в Хабаровском крае» (далее - Закон №
78) с 1 января 1999 года введён в действие единый налог на вмененный
доход для определённых видов деятельности в Хабаровском крае. Согласно статье
3 Закона № 78 плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазины с
численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки,
торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе
не имеющие стационарной торговой площади. Согласно статье
2 Закона № 78 предприятие розничной торговли - торговое предприятие,
осуществляющее куплю - продажу товаров, выполнение работ и оказание
услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования.
Тип предприятия розничной торговли определяется в соответствии с действующими
ГОСТами и требованиями, установленными СНиПами, СанПиНами и иными ведомственными
нормативными документами (включая ведомственные строительные нормы),
определяющими порядок организации деятельности предприятия розничной
торговли соответствующего типа. Таким образом,
Закон № 78 даёт чёткое определение термина «розничная торговля» для
определения сферы деятельности, попадающей под уплату единого налога
на территории Хабаровского края. Исходя из вышеизложенного,
ваше предприятие, осуществляя деятельность в сфере розничной торговли
на территории Хабаровского края, должно уплачивать единый налог на вменённый
доход от реализации продукции собственного производства через розничную
сеть. Деятельность в
сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом
предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке. Согласно пункту
4 статьи 4 Закона № 78 налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации),
осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую
деятельность (далее - иная деятельность), ведут раздельный бухгалтерский
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими
в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно
в соответствии с настоящим законом. Согласно пункту
4 статьи 11 Закона № 78 для плательщиков, осуществляющих розничную торговлю
исключительно товарами, произведенными на территории Хабаровского края
(за исключением подакцизных товаров, меховых и кожаных изделий, горюче-смазочных
материалов, автотоваров), базовая доходность уменьшается на 30 процентов
при наличии документов, подтверждающих действительное производство товаров
на территории края.
588.На
балансе организации и его филиалов имеется противопожарное оборудование:
охранные, пожарные, охранно-пожарные сигнализации, огнетушители. Имеет
ли право организация воспользоваться на стоимость этого оборудования
льготой по налогу на имущество в соответствии с пунктом «б» статьи 5
Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991
года № 2030-1, в котором говорится, что стоимость имущества предприятия,
исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость
объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности
или гражданской обороны. В соответствии
с пунктом «б» статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество
предприятий» для целей налогообложения стоимость имущества предприятия
уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа (амортизации)
объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности
или гражданской обороны. К объектам, используемым
исключительно для пожарной безопасности, относится имущество организации
независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, предназначенное
на указанные цели. Объекты пожарной
безопасности - пожарное оборудование и пожарно-техническое вооружение,
пожарная сигнализация и иные защитные средства против пожара и пожаротушения
(основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы). Исходя из изложенного,
организация вправе воспользоваться льготой по налогу на имущество, если
это имущество будет использоваться исключительно для пожарной безопасности. В целях правильного
применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет льготируемого
имущества.
589.Организация
согласно приказу об учетной политике признает доходы и расходы по методу
начисления. В соответствии с п. 2 ст. 272 Налогового кодекса Российской
Федерации датой осуществления материальных расходов признается дата
подписания акта приема-передачи услуг (работ) производственного характера.
В связи с изложенным просим дать разъяснение, правомерно
ли наше требование о предоставлении актов выполненных сторонними организациями
услуг (работ), при наличии квитанций и счетов, гостиниц, ресторанов,
предприятий бытового обслуживания и других? В соответствии
с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом
изменений и дополнений, далее по тексту - Кодекс) датой осуществления
материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком
акта приема-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного
характера. Исходя из подпункта
6 пункта 1 статьи 254 к работам (услугам) производственного характера
относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов),
контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое
обслуживание основных средств и другие подобные работы. Следует учесть,
что расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых
на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком
для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также
расходы на трансформацию и передачу энергии указаны в подпункте 5 пункта
1 статьи 254 Кодекса. Поскольку глава
25 Кодекса не предусматривает особый порядок при отнесении расходов,
изложенных в подпункте 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса, следует руководствоваться
порядком расчетов, установленным в соответствии с гражданским законодательством. В соответствии
с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском
учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются
к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации. Таким образом,
указанные в запросе услуги гостиниц, ресторанов, предприятий бытового
обслуживания не относятся к услугам производственного характера. В соответствии
со статьей 264 Кодекса расходы по оплате этих услуг следует отнести
к прочим расходам. При определении даты признания прочих расходов следует
руководствоваться подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса, согласно
которому датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату
сторонним организациям за предоставленные услуги признается дата расчетов
или предъявления налогоплательщику документов.
590.Просим
разъяснить, возникает ли материальная выгода либо какие-то иные налоговые
последствия для исчисления налога на прибыль в случае, если одно юридическое
лицо предоставляет другому юридическому лицу денежные средства на ограниченный
срок по беспроцентному договору займа:
а) для заимодавца (лица, передающего денежные средства);
б) для заемщика (лица, получающего денежные средства). В соответствии
с пунктом 10 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом
изменений и дополнений, далее - Налогового кодекса Российской Федерации)
при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы
в виде средств или иного имущества, полученные по договорам кредита
или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от
формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам),
а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения
таких заимствований. Определение материальной
выгоды (дохода) от экономии на процентах в целях исчисления налога на
прибыль главой 25 НК РФ не предусмотрено.
|
