|
Специалисты Управления министерства
РФ
по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков
#601-610 На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому
краю, государственный советник налоговой службы III ранга.
* М.В. Томаева,
начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой
службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических
лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И.
Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых споров УМНС
РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета
налогоплательщиков УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II
ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому
краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела
по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых
поступлений в этой сфере, советник налоговой службы I ранга.
* Телятников
Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина,
заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной работы УМНС
РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс,
заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю.
*
М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому
краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный
налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому
краю, советник налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой
службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля
за денежной наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы
III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга. 601.В
соответствии п. 2.1 Решения Хабаровской Думы от 28.11.2000 года № 533 "О
порядке исчисления и уплаты налога на рекламу" в г. Хабаровске рекламой считается
распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом
или юридическом лице, товаров, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая
предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать
интерес к этим физическому, юридическому лицам, товарам, работам, услугам, идеям
и начинаниям, способствующим их реализации.
Пункт 2.7 Порядка определяет,
что к рекламным услугам не относятся:
- политическая реклама;
- объявления
физических лиц, в том числе в средствах массовой информации, не связанные с осуществлением
предпринимательской деятельности;
- информация о фирменном наименовании, месте
нахождения (юридического лица), режиме работы, которую изготовитель размещает
на одной вывеске размером не более 1 кв. метра.
Поскольку объявления юридических
лиц о приеме на работу работников предприятия не включены в этот перечень, просим
дать разъяснения (со ссылкой на законодательные акты), подлежат ли включению в
объект налогообложения для исчисления налога на рекламу расходы по объявлениям
о приеме на работу работников предприятия? В
соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 года № 108-ФЗ "О
рекламе" рекламой признается распространяемая в любой форме, с помощью любых
средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях
(рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и
призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому
лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и
начинаний.
Согласно Приказу Минфина России от 15.03.2000 года № 26н "О
нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку
и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих
размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения, и порядке их применения" (в ред. Приказа Минфина России
от 01.03.2001 года № 18н) расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправленному
информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг)
на рынках сбыта.
Информация плательщика о вакансиях на его предприятии, опубликованная
в газете, не является рекламной информацией, так как адресовано определенному
кругу лиц - работникам конкретной специальности, не содержит рекламной информации
- "информации о физическом, юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях",
не способствует реализации товаров, идей и начинаний. Размещение указанной информации
данным предприятием в газете не имеет цели воздействовать на потребителя для продвижения
своей продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
В то же время для того, чтобы
наиболее полно ответить на данный вопрос, необходимы дополнительные сведения.
Прежде всего кто дает объявление о приеме на работу и каков характер самого объявления?
При определенных обстоятельствах объявление о приеме на работу может приобрести
признаки рекламы. Прежде всего в случае, если такое объявление дается предприятием,
одним из уставных видов деятельности которого является трудоустройство граждан.
Здесь имеет место информационное воздействие на потребителя с целью продвижения
услуг на рынке сбыта. 602.Согласно
п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1-3, 8 п. 1 ст.
164, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором
собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК.
Объем реализации
в целях бухгалтерского учета и налога на прибыль определяется по ФОБУ.
Согласно
п. 4 ст. 170 суммы НДС, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим
как облагаемые налогом, так и освобожденные от налогообложения, принимаются к
вычету в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров,
операции по реализации которой подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения),
в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.
При определении
пропорции каким объемом реализации следует пользоваться - тем, который указан
в декларации, или тем, который сформирован в целях бухгалтерского учета? При
реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164, моментом определения
налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день
месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового
кодекса.
Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам,
осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения
операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии
с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не
облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии
со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций,
облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются
в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам),
в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления
как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению
(освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных
за налоговый период. 603.Облагаются
ли согласно 21-й главе НК РФ налогом на добавленную стоимость услуги генподряда,
выставленные субподрядным организациям? Признаются ли данные услуги, компенсируемые
субподрядчиками, доходом и в целях налогообложения прибыли? Предприятия-генподрядчики
отражают в учете полученные от субподрядчика суммы записью:
Дебет счета 51
(60) Кредит счета 26, т. е. перераспределяют свои расходы по содержанию строительной
площадки. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 части II
Налогового кодекса операции по реализации работ и услуг на территории Российской
Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 39 части I Налогового кодекса реализацией работ (услуг)
признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом
для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Учитывая
изложенное, услуги организации-генподрядчика, выставленные субподрядным организациям,
подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке
по ставке в размере 20 процентов. 604.Подлежат
ли обложению НДС суммы страховых платежей, перевыставленных своим покупателям
вместе со стоимостью отгруженной продукции, транспортных расходов? Полученные
от страховой компании услуги по страхованию не имеют "входного" НДС.
В бухгалтерском учете перевыставленные услуги по страхованию отражаются проводками:
Дебет счета 76 "Покупатель" Кредит счета 76 "Страховщик"
Дебет счета 51 Кредит счета 76 "Покупатель". В
соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н (с учетом изменений
и дополнений) товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются
в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.
Если организацией указанные
суммы страховых платежей не учтены в формировании себестоимости отгруженной продукции,
а перевыставлены покупателю, то в соответствии с п.п. 7 п. 3 ст. 149 НК расходы
по страхованию не подлежат обложению НДС. На
вопросы налогоплательщиков отвечают специалисты отдела организациии проверок юридических
лиц.
605.Просим дать разъяснение
положения ст. 269 п. 1 о признании расходами процентов, начисленных по долговым
обязательствам любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком
по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня
процентов, взимаемых по долговым обязательствам…
Означает ли данное положение,
что проценты, начисленные по займам, направленным на погашение задолженности в
бюджет и т.п., признаются в качестве расходов при определении налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль? Пунктом
1 статьи 269 главы 25 "Налог на прибыль" Кодекса определено, что "в
целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные
и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления" (ред. Федерального закона от 29.05.2002
года № 57-ФЗ). Расходом же признаются проценты, начисленные по долговому обязательству
любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому
обязательству процентов существенно не отличается от среднего уровня процентов,
взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых
условиях (абз. 2 п. 1 ст. 269 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 265 главы
25 Кодекса, к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным
бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с
учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса. При этом расходом признаются
проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного
кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Следовательно, проценты,
начисленные по займам, направленным на погашение задолженности в бюджет и т. п.,
с учетом соблюдения вышеуказанных условий, признаются в качестве расходов при
определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 606.Организация
оплачивает своим работникам, а также детям своих работников за обучение в ВУЗах,
данные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли. А облагаются ли
данные расходы ЕСН? Пунктом первым статьи 236
Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 года № 198-ФЗ) установлено,
что объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам. В
соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются
любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса),
вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых
взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых
взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса). Согласно
пункту 3 статьи 236 Кодекса, указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Из вышеизложенного следует,
что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные в пункте
1 статьи 236 Кодекса для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую
базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций, в
части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким
образом, выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 237 Кодекса, в
том числе в виде полной или частичной оплаты обучения в интересах физического
лица – работника или членов его семьи, не подлежат включению в налоговую базу
при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Обращаем внимание на
то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим
налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
607.В
связи с чем опубликовано Письмо МНС РФ от 28.08.2002 года № 02-5-11/190-АБ939
«О льготе по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений»? Письмо
МНС России от 28.08.2002 года № 02-5-11/190-АБ939 «О льготе по налогу на прибыль
на финансирование капитальных вложений» разъясняет порядок предоставления льготы
при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений, установленной
подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года
№ 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Пункт
1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 года № 2116-1 утратил силу с 1 января 2002
года в связи с принятием Федерального закона от 06.08.2001 года № 110-ФЗ, которым
введена в действие глава 25 Кодекса, установившая новый порядок исчисления и уплаты
налога на прибыль. 608.Так
как с 01.07.2002 года НДС со стоимости гостиниц и проездных билетов не применяется
к вычету без счетов-фактур, и если он не выделен отдельной суммой в проездных
билетах, то могут ли налогоплательщики относить его на затраты? С
01.07.2002 года (с момента вступления в действие Федерального закона от 29.05.2002
года № 57-ФЗ) наличие счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату
суммы налога, указанной в счете-фактуре по услугам гостиниц, и выделение суммы
налога в проездном документе (билете) являются обязательными условиями для обоснования
права на вычет налога. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено
самостоятельное выделение налогоплательщиком сумм НДС при оплате приобретенных
товаров (работ, услуг). Таким образом, при отсутствии
в проездных билетах суммы НДС отдельной строкой стоимость проезда следует в полной
мере относить на расходы предприятия. 609.Как
в целях налогообложения следует учитывать расходы по доставке (при приобретении)
объектов основных средств, а также их монтажу?
Поскольку ст. 257 НК РФ предусматривает
сумму расходов на приобретение основных средств и доведения до состояния, пригодного
для использования, учитывать в первоначальной стоимости объектов.
Первоначальная
стоимость, в свою очередь, переносится через амортизацию на статьи затрат.
Однако ст. 270 п. 5 предусматривает не учитывать в целях налогообложения расходы
по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. В
соответствии со статьей 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено названной главой), используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Исходя
из статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается
часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная
стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение,
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно
для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых
в составе расходов в соответствии с Кодексом. Согласно
пункту 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы в целях главы 25 Кодекса
не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Однако в статье 253 Кодекса указано, что к расходам, связанным с производством
и реализацией продукции (работ, услуг), относятся суммы начисленной амортизации. Следовательно,
расходы по приобретению амортизируемых основных средств и доведению до состояния,
пригодного для их использования, включаются в первоначальную стоимость основных
средств и учитываются в целях налогообложения путем начисления амортизационных
отчислений. 610.Что
принимается за долю дохода во вмененном доходе при распределении общехозяйственных
расходов: товарооборот (розница) или валовой доход?
Статья 274 п. 9 это понятие
не расшифровывает. Статья 248 классифицирует доходы только на доходы от реализации
и внереализационные, а п. 23.4 Положения № 238 от 03.07.2000 года указывает на
валовой доход. Согласно пункту 4 статьи 4 Закона
Хабаровского края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» налогоплательщики, осуществляющие
наряду с деятельностью, переведенную на уплату единого налога, иную предпринимательскую
деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе
иной деятельности. Пунктом 22.4 постановления Главы
администрации Хабаровского края от 03.07.2000 года № 238 «Об утверждении положения
о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных
видов деятельности в Хабаровском крае» установлено, что налогоплательщики, осуществляющие
несколько видов деятельности, часть из которых переведена на уплату единого налога
на вмененный доход, общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют
пропорционально размеру выручки от видов деятельности, переведенных на уплату
единого налога, и от иных видов деятельности в общей сумме выручки. При распределении
общепроизводственных и общехозяйственных расходов по торговой деятельности используется
показатель валовой прибыли. Указанное постановление
противоречит положениям главы 25 Кодекса, вступившего в силу с 01.01.2002 года. Согласно
пункту 9 статьи 274 Кодекса расходы организаций, перешедших на уплату налога на
вмененный доход, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально
доле доходов организации от деятельности, относящейся к единому налогу на вмененный
доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Статьей
248 Кодекса определено, что к доходам относятся: 1)
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2)
внереализационные доходы. В соответствии со статьей
249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка
от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной
и (или) натуральной формах. Следовательно, при определении
общехозяйственных расходов, относящихся к деятельности, переведенной на уплату
единого налога на вмененный доход, следует исходить из доли выручки полученной
от реализации товаров (работ, услуг). |
