|
Специалисты Управления
министерства РФ
по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков
#611-620
На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц
УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы
III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому
краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС
РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых
споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков
УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому
краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии
на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник
налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной
работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам
по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС
РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела
налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник
налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной
наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы
III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.
Ответы на вопросы налогоплательщиков по единому
налогу на вмененный доход.
611.Организация
осуществляет многоотраслевую деятельность: розничную торговлю, общественное
питание, производство хлебобулочных изделий, закладку на зимнее хранение
плодоовощной продукции и бытовое обслуживание. С 01.01.1999 года только
на магазины, столовые, ателье распространяется действие Закона «О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»,
по остальным предприятиям осуществляется старая система налогообложения.
Административно-управленческий персонал, автотранспорт
и работники складов обеспечивают все осуществляемые организацией виды
деятельности.
Просим проконсультировать по вопросу налогообложения
административно-управленческого персонала, автотранспорта, работников
базы в связи с внесением изменений и дополнений с 01.07.2002 года
во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от
31.07.1998 года № 148 «О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности» налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью
на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций,
проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в
процессе иной деятельности.
Такие налогоплательщики исчисление налоговой базы
по прибыли производят согласно пункту 10 статьи 274 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), которым установлено,
что в составе доходов и расходов налогоплательщика не учитываются
доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подпадающей под уплату
единого налога на вмененный доход.
Расходы организации в случае невозможности их разделения
определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности,
подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход, в общем
доходе организации по всем видам деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ при определении
доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии
с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав).
Таким образом, с 1 января 2002 года в целях исчисления
налога на прибыль для предприятий, осуществляющих торговую деятельность,
доходом признается вся выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, т.е. товарооборот,
и выручка от реализации имущественных прав, выраженные в денежной
и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 22.4 Положения от 03.07.2000 года
№ 238 «О порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход
для определенных видов деятельности в Хабаровском крае» (с учетом
изменений и дополнений) при распределении общепроизводственных и общехозяйственных
расходов по торговой деятельности используется показатель валовой
прибыли, т. е. другой числовой показатель, отличный от применяемого
для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
В связи с тем, что распределение вышеназванных расходов
влияет на налогообложение, связанное с исчислением налога на прибыль,
порядок исчисления которого установлен федеральными нормативными актами,
то при распределении общехозяйственных и общепроизводственных расходов
следует руководствоваться положениями указанных федеральных нормативных
актов.
612.Предприятие
связи осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами
через свои торговые точки и соответственно является плательщиком единого
налога на вмененный доход. Будет ли подпадать под уплату единого налога
на вмененный доход реализация пластиковых карточек, реализуемых через
эти торговые точки?
В соответствии с пунктом 104 раздела Х Правил оказания
услуг телефонной связи, утверждённых Постановлением Правительства
Российской Федерации от 26.09.1997 года № 1235 «Об утверждении правил
оказания услуг телефонной связи» (далее по тексту - Правила от 26.09.1997
года № 1235), в качестве средства оплаты услуг связи могут выступать
пластиковые карточки, в том числе предварительно оплаченные телефонные
карточки (далее по тексту - карточки). То есть реализация предварительно
оплаченных телефонных карточек предприятием связи есть способ
взимания предварительной оплаты за услуги связи.
613.Предприятие-посредник
осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами через
свои торговые точки. Будет ли подпадать под уплату единого налога
на вмененный доход реализация пластиковых карточек телефонных компаний,
реализуемых через эти торговые точки?
Деятельность предприятий-посредников по реализации
предварительно оплаченных телефонных карточек предприятий связи, в
зависимости от способа получения посредником карточек, может классифицироваться
двумя способами:
- в случае выкупа пластиковых карточек предприятием-посредником
их дальнейшая реализация будет являться уступкой права требования
к предприятию связи;
В этом случае предприятие-посредник получает доход
в размере суммы от реализации карточек. Прибыль от реализации составит
разницу между доходом, полученным от реализации карточек, и затратами
на их приобретение.
- в случае получения пластиковых карточек на основе
договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров их
дальнейшее распространение будет являться услугой, оказываемой предприятию
связи.
Доходом предприятия-посредника будет являться вознаграждение,
полученное при исполнении любого из указанных договоров.
Статья 3 Закона № 78 определяет сферы предпринимательской
деятельности, подпадающие под уплату единого налога на вмененный доход
для определенных видов деятельности, деятельность в сфере оказания
услуг телефонной связи, деятельность по реализации пластиковых карточек
телефонных компаний в виде уступки права требования и деятельность
по реализации пластиковых карточек телефонных компаний на основе договоров
поручения, договоров комиссии либо агентских договоров не подпадает
под уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности.
Исходя из вышеизложенного деятельность по реализации
пластиковых карточек телефонных компаний, деятельность по реализации
пластиковых карточек телефонных компаний в виде уступки права требования
и деятельность по реализации пластиковых карточек телефонных компаний
на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров
подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
614.Организация
занимается деятельностью по оказанию физическим лицам медицинских
услуг. Возникла необходимость пригласить для пациентов врачей-консультантов:
иммунолога, онколога-маммолога, эндокринолога. Планируется прием врачей-консультантов
один раз в неделю, в течение двух часов, в помещении кабинета УЗИ
(который работает три раза в неделю по три часа, в остальное время
кабинет пустует). Каким образом в данной планируемой ситуации нужно
оплачивать рабочие места?
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 3 Закона Хабаровского
края от 25.11.1998 года № 78 «О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности в Хабаровском крае» (с учетом изменений
и дополнений, далее по тексту - Закон от 25.11.1998 года № 78) плательщиками
единого налога на вмененный доход являются юридические и физические
лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания
физическим лицам медицинских услуг.
В соответствии с разделом 3 Приложения № 1 к Закону
от 25.11.1998 года № 78 физическим параметром для исчисления единого
налога по данному виду деятельности является оборудованное рабочее
место.
Для того, чтобы правильно определить количество оборудованных
рабочих мест, следует учитывать специфику медицинского учреждения.
При определении оборудованных рабочих мест, где оказываются
услуги узкими специалистами (иммунолог, онколог-маммолог, эндокринолог
и т.д.), следует учитывать следующее:
сколько врачей ведут прием больных, как осуществляется
прием (одновременно несколькими врачами, посменно и т.д.).
При одновременном приеме больных в одном кабинете
разными врачами количество оборудованных рабочих мест будет равно
количеству врачей, ведущих прием.
Если в кабинете находятся два рабочих стола, но прием
ведется посменно (в одну смену одним врачом), то следует считать,
что прием ведется на одном оборудованном рабочем месте, применив при
этом корректирующий коэффициент Т (статья 5 Закона от 25.11.1998 года
№ 78), учитывающий время работы медицинского учреждения.
Если в кабинете за одним рабочим столом в разное время
ведут прием больных разные специалисты и оказываются различные медицинские
услуги на оборудовании, установленном в данном кабинете, то количество
оборудованных рабочих мест будет равно количеству врачей-специалистов.
Законом от 25.11.1998 года № 78 не установлен порядок
определения вмененного дохода пропорционально количеству отработанных
дней при оказании медицинских услуг физическим лицам.
Поэтому вне зависимости от количества дней фактического
приема больных врачами-специалистами объектом налогообложения является
вмененный доход на полный календарный месяц с учетом общего количества
оборудованных рабочих мест исходя из сложившейся ситуации в медицинском
учреждении.
615.Деятельностью
организации с апреля 2001 года является розничная торговля продуктами
питания. Организация является плательщиком единого налога на вмененный
доход.
Ознакомившись с Постановлением главы администрации
Хабаровского края № 238 от 03.07.2000 года (в редакции Постановления
Губернатора края от 09.08.2002 года № 382), мы столкнулись с некоторыми
непонятными формулировками:
в пункте 11.11: «При наличии специализированных
отделов по продаже только продовольственных товаров для расчета
вмененного дохода применяется наибольшее из значений корректирующего
коэффициента (D), установленное для той группы продовольственных товаров,
которая реализуется данным торговым предприятием», в то же время в
пункте 11.13;
«В случае одновременной продажи товаров различного
ассортимента через одно предприятие розничной торговли, не имеющее
обособленных или специализированных отделов, в расчете единого
налога применяется наибольшее для соответствующих групп товаров
значение корректирующего коэффициента (D).
Каким образом считать ЕНВД?
Постановлением губернатора Хабаровского края от 09.08.2002
года № 382 внесены изменения и дополнения в Положение о порядке исчисления
и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности в Хабаровском крае, утвержденное постановлением главы
администрации края от 03.07.2000 года № 238 (далее по тексту - Постановление
№ 382 и Положение № 238).
В частности, внесены изменения в раздел XI указанного
Положения, устанавливающий порядок исчисления единого налога в сфере
розничной торговли.
Новая редакция пункта 11.11 раздела XI Положения №
238 изменила порядок расчета вмененного дохода по предприятию (месту
организации) розничной торговли при наличии в нем специализированных
отделов.
Теперь расчет единого налога производится в целом
за предприятие (место организации розничной торговли).
При этом для предприятия розничной торговли стало
иметь значение, какие виды товаров реализуются через специализированные
отделы (только продовольственные или только непродовольственные, или
одновременно продовольственные и непродовольственные).
В случае продажи только продовольственных товаров
через специализированные отделы для расчета вмененного дохода применяется
наибольшее из значений корректирующего коэффициента подвидов деятельности
D, установленное для той группы продовольственных товаров, которая
реализуется данным торговым предприятием.
Для расчета вмененного дохода по предприятию (месту
организации) розничной торговли при наличии специализированных отделов
по продаже только непродовольственных групп товаров корректирующий
коэффициент подвидов деятельности D применяется в значении, соответствующем
специализации торговой деятельности предприятия.
Значение корректирующего коэффициента в указанных
случаях по группам товаров определяется в соответствии с пунктом 7.1
раздела 7 приложения к Закону Хабаровского края от 25.11.1998 года
№ 78 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности
в Хабаровском крае» (с учетом изменений и дополнений, далее по тексту
- Закон № 78).
В случае одновременной продажи продовольственных
и непродовольственных товаров через специализированные отделы
для расчета вмененного дохода применяется значение корректирующего
коэффициента D, соответствующее той группе товаров, удельный вес
товарооборота которой в общем объеме товарооборота проданных продовольственных
и непродовольственных товаров является наибольшим (за три месяца,
предшествующих месяцу представления расчета единого налога).
Пунктом 11.13 раздела XI Положения № 238 в редакции
Постановления № 382 установлено, что в случае одновременной продажи
товаров различного ассортимента (продовольственных или продовольственных
и непродовольственных) через одно предприятие (место организации)
розничной торговли, не имеющее обособленных или специализированных
отделов, в расчете единого налога применяется наибольшее для соответствующих
групп товаров значение корректирующего коэффициента D.
Исходя из вышеизложенного, а также сведений, указанных
в запросе, ваше предприятие через специализированные отделы осуществляет
розничную торговлю только продовольственными товарами, в том числе
реализует алкогольную продукцию. Для этого случая Постановлением №
382 установлен новый порядок исчисления вмененного дохода с применением
в расчете единого налога наибольшего значения корректирующего коэффициента
D, то есть установленного для реализации алкогольной продукции.
Вмененный доход рассчитывается в целом по предприятию
розничной торговли.
Ответы на вопросы налогоплательщиков.
616.Включается
ли в цену приобретения товара согласно НК ст. 320:
1. Доставка товара (крепеж груза, услуги автотранспорта,
услуги автокрана, замена дороги, пломбирование груза, ж/д тариф),
включенная в условие договора поставки и выделенная в счете-фактуре
отдельной строкой (см. приложение) или в прямые расходы, в которые
включается доставка товара транспортной организацией по отдельному
счету-фактуре.
2. Упаковка товара, продаваемая вместе с товаром
(или в косвенные расходы, связанные с приобретением).
Порядок определения расходов по торговым операциям
установлен отдельной статьей 320 НК РФ (далее по тексту - НК РФ).
Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и
косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку
(транспортные) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя
товаров в случае, если такие расходы не включены в цену приобретения
этих товаров.
Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце
организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю,
признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего
месяца.
В случае, если товары приобретаются в упаковке и затем
в ней же реализуются, - стоимость упаковки входит в цену приобретения
товара. В случае, если организация дополнительно приобретает материалы
для упаковки продаваемых товаров, то с учетом положений статьи 320
НК РФ затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки
реализуемых товаров, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи
254 НК РФ, относятся к косвенным расходам текущего месяца.
617.В
соответствии с п. 10.2 Инструкции № 33 «О порядке исчисления и уплаты
в бюджет налога на имущество предприятий» при распределении стоимости
имущества, используемого при разных видах деятельности (в т.ч. переведенных
на уплату ЕНВД), базой для распределения является выручка от реализации
товаров при осуществлении торговой деятельности. При осуществлении
торговой деятельности что следует считать выручкой в 2002 году в целях
исчисления налога на имущество: разность между ценой продажи и покупной
стоимостью реализуемых товаров без НДС (в соответствии с п. 10 Письма
МНС РФ от 27.04.2001 года № ВТ-6-04/350) или выручку от продажи товаров
(за минусом НСП и НДС) (стр. 010 формы 2)?
В соответствии с подпунктом 10.2 пункта 4 Инструкции
МНС РФ от 08.06.1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты налога
на имущество предприятий» (с учётом изменений и дополнений) в случае,
если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности,
осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога
на вмененный доход для определённых видов деятельности, и иной деятельности,
то указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество
предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации
товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в
общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
В соответствии с пунктом 10 Письма МНС РФ от 27.04.2001
года № ВТ-6-04/350 «О разъяснениях по применению изменений и дополнений
№ 5 в инструкцию Госналог-службы России от 08.06.1995 года № 33 «О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»
в целях исчисления налога на имущество выручка от реализации товаров
при осуществлении торговой деятельности определяется как разность
между ценой продажи и покупной стоимостью реализуемых товаров без
НДС.
618.Организацией
заключен договор с другой организацией, которая, выступая в качестве
балансодержателя здания, оказывает нам услугу по предоставлению места
на стене этого здания для размещения рекламного щита. Возникает ли
при этом объект налогообложения налогом на рекламу в виде арендной
платы за предоставление такого места?
В соответствии с пунктом 4 приложения к Решению Хабаровской
городской думы от 28.11.2000 года № 533 «Об утверждении порядка исчисления
и уплаты налога на рекламу» объектом налогообложения и налогооблагаемой
базой налога на рекламу являются фактически произведенные расходы
по изготовлению, содержанию и распространению рекламы (без учета НДС
и налога с продаж), в т.ч. спонсорство.
Исходя из положений статьи 2 Федерального закона Российской
Федерации от 18.07.1995 года № 108-ФЗ «О рекламе» распространением
рекламы признается размещение рекламной информации путем использования
имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного
вещания, а также каналов связи, эфирного времени и иными способами.
Согласно запросу, вашей организацией на основании
договора аренды используется стена здания, принадлежащего арендодателю.
В вашем случае указанное имущество используется исключительно для
размещения рекламного щита, т.е для распространения рекламы.
В соответствии с гражданским законодательством арендная
плата признается платой за пользование арендованным имуществом. Таким
образом, расходы арендатора, в том числе арендная плата, связанные
с использованием имущества для распространения рекламы, признается
объектом обложения налогом на рекламу.
619.На
балансе предприятия имеется здание, свидетельство на право собственности
зарегистрировано. Постановлением мэра г. Хабаровска предприятию в
постоянное пользование предоставлен земельный участок, входящий в
границы раздела технического паспорта здания. На основании договора
произведен ремонт дороги возле предприятия. Вправе ли в данном случае
расходы по ремонту дороги включить в состав расходов для определения
налогооблагаемой прибыли?
Согласно статье 260 главы 25 «Налог на прибыль организаций»
Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - глава 25
НК РФ), расходы на ремонт основных средств, произведённые налогоплательщиком,
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения
в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены,
в размере фактических затрат.
При этом необходимо иметь в виду, что согласно статье
252 главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьёй 265 настоящего
Кодекса, убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 3.5 «Положения об информировании
налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов», утверждённого Приказом
МНС РФ от 5 мая 1999 года № ГБ-3-15/120, для подготовки полного ответа
вам следует предоставить в адрес управления следующие документы:
подтверждающие право собственности на здание и право
на постоянное пользование земельным участком;
подтверждающие производство работ.
620.Вкладом
в уставный капитал общества в момент создания предприятия были денежные
средства. Увеличение уставного капитала общества произведено за
счет его имущества (основных средств), что зарегистрировано должным
образом.
При выходе из общества участника принято решение
о выплате действительной стоимости его доли в натуре, тем же имуществом.
Является ли возврат сформированного в процессе
деятельности уставного капитала реализацией и как должны исчисляться
налоги:
1. Налог на добавленную стоимость.
2. Налог на прибыль.
3. Налог на доходы физического лица.
Выход участника из общества с ограниченной ответственностью
и выплата стоимости части имущества, соответствующей его доле в
уставном капитале общества, регулируется статьей 94 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и Федеральным законом
Российской Федерации от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 66 ГК РФ имущество,
созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное
и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе
его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.
То есть участники общества права собственности или иного вещного
права на имущество общества не имеют.
Согласно статье 94 ГК РФ выбывшему участнику общества
выплачивается стоимость части имущества, соответствующей его доле
в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые
предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью
и учредительными документами общества.
В соответствии с пунктом 2 статьи 26 Закона № 14-ФЗ
в случае выхода участника общества из общества его доля переходит
к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества.
При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему
заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли,
определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества
за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества,
либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество
такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный
капитал общества действительную стоимость части его доли, пропорциональной
оплаченной части вклада.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 39
Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений
далее НК РФ) не признается реализацией товаров, работ или услуг
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику
хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или
наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или
товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого
хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
То есть передача права собственности на возмездной
основе (в счет погашения задолженности по выплате действительной
стоимости доли при выходе из общества) на имущество, приобретенное
обществом в процессе хозяйственной деятельности, участнику общества
сверх первоначального взноса является реализацией товаров в соответствии
с пунктом 1 статьи 39 НКРФ.
При определении рыночной цены полученного акционерами
(участниками общества) дохода от распределения имущества следует
руководствоваться статьей 40 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ в
целях исчисления налога на добавленную стоимость не признаются объектом
налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.
Учитывая изложенное, при выходе участника из хозяйственного
общества налогом на добавленную стоимость не облагается передача
имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного
общества. При передаче имущества сверх первоначального взноса
участнику хозяйственного общества стоимостная разница подлежит
обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20
процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях
исчисления налога на прибыль доходом от реализации признаются выручка
от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Таким образом, передача имущества сверх первоначального
взноса подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном
порядке. Передача имущества в пределах первоначального взноса
участнику хозяйственного общества при выходе из общества доходом
от реализации не является.
Кроме того, в соответствии с пунктом 16 статьи 250
НК РФ в целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном
(налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного)
капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено
с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части
взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением
случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 251
НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло
уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии
с требованиями законодательства Российской Федерации.
То есть при уменьшении уставного (складочного) капитала
в соответствии со статьей 24 Закона № 14-ФЗ и выплате действительной
стоимости доли участнику общества, подавшему заявление о выходе
из общества, не возникает налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло,
а также доходы в виде материальной выгоды.
При выбытии физических лиц из состава участников
предприятий причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной
доли имущества предприятия (в денежной или натуральной форме) подлежит
налогообложению при определении налоговой базы того периода, в котором
этот доход был получен физическими лицами в связи с их выбытием
из состава участников либо уменьшением их доли в имуществе этой
организации.
Таким образом, в случае выбытия из состава участников
общества причитающийся им доход в соответствии со статьей 210 НК
РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как
в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
за исключением внесенных долей в уставный капитал согласно пункту
2 статьи 14 Закона № 14-ФЗ.
Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный
капитал обложению налогом на доходы не подлежат.
|
