Специалисты Управления министерства РФ
по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков #651-660

На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.

Е. И. Муравьева, советник налоговой службы Российской Федерации Ш ранга.

651.Имеет ли право филиал принимать к вычету НДС по счетам-фактурам, выписанным на головную организацию, так как договора заключает головная организация, а материальные ценности приходуются на склад филиала? Филиал имеет самостоятельный баланс.

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками НДС (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В связи с тем, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации (в том числе организации, имеющие обособленные подразделения), то налоговый вычет по материальным ценностям, приобретенным головной организацией, а оприходованным на балансе филиала (обособленного подразделения организации), предоставляется в общеустановленном порядке.

652.Каким документом разрешается заменять подписи директора и главного бухгалтера на счетах-фактурах? Руководители физически не имеют возможности подписать документы из-за их большого количества.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

653.Приобретенные товары проданы по рыночной цене, которая оказалась ниже закупочной цены. Предприятия не взаимозависимые. Возвращается ли в бюджет НДС, взятый к возмещению?

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, при реализации товаров (приобретенных для перепродажи) по ценам ниже цен приобретения налоговая база определяется налогоплательщиком исходя из цен, указанных сторонами сделки, за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 40 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории РФ, в частности, товаров для перепродажи.

В том случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

654.Организация провела капитальный ремонт здания собственными силами (например, облицовка здания панелями из металлопластика) и оформила это актом на списание панелей на капитальный ремонт. Возникает ли в этом случае налогооблагаемая база (по стоимости этих панелей) для НДС?

В том случае, если работы, выполняемые организацией собственными силами по капитальному ремонту здания, не связаны с достройкой, дооборудованием, реконструкцией здания, и, соответственно, стоимость работ, выполняемых организацией собственными силами по капитальному ремонту здания, не увеличивает первоначальную стоимость принятого к бухгалтерскому учету здания, то объект налогообложения по выполненным работам возникнет только в случае, если затраты по таким ремонтным работам не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ возникает при передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В том случае, если вашей организацией проведены работы собственными силами по достройке, дооборудованию, реконструкции здания, то объект налогообложения возникает в соответствии с пп. 3 п. ст.146 НК РФ.

655.Принимается ли к вычету НДС по товарам, которые в отчетном периоде оприходованы и оплачены (а также соблюдены другие условия для вычета), но в этом периоде не было реализации ?

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса). Таким образом, налоговый вычет применяется в целях уменьшения начисленной суммы налога по налогооблагаемым операциям. При отсутствии в налоговом периоде начисленной суммы налога по налогооблагаемым операциям принятие налогового вычета неправомерно. Поэтому принятие к вычету суммы НДС, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг), следует производить в общеустановленном порядке в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик имеет общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса.

«Единый налог на вмененный доход»

Г. н. Гуляева, начальник отдела налогообложения юридических лиц.

656.Статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг населению за наличный расчет. При этом не регламентирован порядок отнесения платежей, произведенных с использованием пластиковой карты, к соответствующему виду расчетов.
Учитывая, что для целей налогообложения отдельными налогами (ст. 349 Налогового кодекса Российской Федерации) расчеты с использованием пластиковых карт приравнены к наличным расчетам, приравнивает ли НК для целей обложения единым налогом на вмененный доход расчеты с использованием пластиковых карт к указанному виду расчетов?

В целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ), под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чекам, расчет инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861,862 ПС РФ).

Таким образом, реализация товаров и оказание услуг покупателям, расчеты за которые осуществлены посредством кредитных и иных карт, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях по поручениям физических лиц, не относится к розничной торговле в целях применения единого налога на вмененный доход и, соответственно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

657.В 2003 году организация стала реализовывать телефонные карты, полученные от организации, являющейся распространителем услуг связи на основании заключения ряда договоров комиссии с разными компаниями на реализацию вышеупомянутых карт.
С февраля текущего года мы стали распространять телефонные карты из офиса. Под какое налогообложение нам следует отнести данный вид деятельности из помещения офиса: под общее налогообложение или исчислять ЕНДВ? Является ли телефонная карта товаром или это оплата услуг связи? Если нам необходимо исчислять ЕНВД, то какую брать базовую доходность?

В соответствии с пунктом 104 раздела X Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденых Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1997 года № 1235 «Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи» (далее по тексту - Правила от 26.09.1997 года № 1235), в качестве средства оплаты услуг связи могут выступать пластиковые карточки, в том числе предварительно оплаченные телефонные карточки (далее по тексту - карточки).

Деятельность предприятий-посредников по реализации предварительно оплаченных телефонных карточек предприятий связи, в зависимости от способа получения посредником карточек, может классифицироваться двумя способами:

- в случае выкупа пластиковых карточек предприятием-посредником (в том числе у предприятий-посредников, получивших карточки на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров), их дальнейшая реализация будет являться уступкой права требования к предприятию связи;

В этом случае предприятие-посредник получает доход в размере суммы от реализации карточек. Прибыль от реализации составит разницу между доходом, полученным от реализации карточек, и затратами на их приобретение.

- в случае получения пластиковых карточек на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров их дальнейшее распространение будет являться услугой, оказываемой предприятию связи.

Доходом предприятия-посредника будет являться вознаграждение, полученное при исполнении любого из указанных договоров.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации, может применяться единый налог, установлены пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации. Деятельность по реализации пластиковых карточек телефонных компаний в виде уступки права требования и деятельность по реализации пластиковых карточек телефонных компаний на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров не подпадает под уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Исходя из вышеизложенного, деятельность по реализации пластиковых карточек телефонных компаний в виде уступки права требования и деятельность по реализации пластиковых карточек телефонных компаний на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

658.Предприятие занимается розничной торговлей и является плательщиком единого налога на вмененный доход. Торговая деятельность осуществляется через четыре магазина г. Хабаровска. Также планируется организация летних площадок. Площадь отводимых под кафе площадок менее 150 кв. м., на которых будут располагаться места продавцов (барные стойки, оборудование) и поставлены столы для организации потребления продукции, приобретенной в нашей летней площадке (чай, кофе, булочки, пиво, чипсы, фисташки).
При налогообложении данной деятельности возникают следующие вопросы:
1)  Каков вид деятельности, по которой будет уплачиваться единый налог на вмененный доход, - розничная торговля или общественное питание (с учетом положения постановления Минздрава России от 03.04.2003 года № 28)?
2)  Как рассчитывается площадь для уплаты ЕНВД - площадь места организации торговли (территории продавца) или площадь арендованной торговой зоны?
3)  Предполагается открытие данных площадок в конце мая 2003 года. Как исчислить ЕНВД, если деятельность будет вестись не полный календарный месяц, а лишь половину (треть) месяца?

1. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации, может применяться единый налог, установлены пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3.1 Государственного стандарта Российской Федерации «Общественное питание. Классификация предприятий», принятого и введенного в действие Постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 года № 198, предприятие общественного питания - предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления. То есть существенными критериями для отнесения пунктов по реализации кулинарной продукции одновременно с реализацией покупных продуктов питания и напитков к точкам общественного питания является производство и (или) организация потребления кулинарной продукции и покупных продуктов питания и напитков в этих пунктах.

Таким образом, если в указанных в вашем запросе пунктах одновременно с реализацией кулинарной продукции и покупных продуктов питания и напитков будет осуществляться её производство и (или) организовано её потребление, то данные пункты следует отнести к точкам общественного питания.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налог применяется при оказании услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.

2. В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К документам, определяющим площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), относятся, в частности, документы, выдаваемые органами БТИтехнические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т. п.), органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, также договоры аренды.

Таким образом, при расчете сумм единого налога следует учитывать площади, на которых будет осуществляться указанная в запросе предпринимательская деятельность, согласно договорам аренды.

3. Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Законодательством не предусмотрено разделение суммы единого налога при осуществлении деятельности неполный месяц.

Исходя из изложенного, при осуществлении деятельности неполный месяц сумму единого налога следует рассчитывать согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть за весь месяц.

659.Просим разъяснить, к какой системе налогообложения относится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по предоставлению автомобильных стоянок. Данный вид не включен в перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Федеральный закон от 24.07.2002 года № 104-ФЗ, глава 26.3, статья 346.26, пункт 2).

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

На территории Хабаровского края система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена Законом Хабаровского края от 26.11.2002 года № 71 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Хабаровском крае» (далее по тексту - закон № 71).

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 1 закона № 71 определено, что система налогообложения в виде единого налога применяется в отношении деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 года № 163, в состав услуг по техобслуживанию и ремонту автотранспортных средств (код 017100) входят услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (код 017608). То есть, хранение автотранспортных средств на платных стоянках будет облагаться единым налогом на вмененный доход только в том случае, если оказание данной услуги будет входить в комплекс услуг по техобслуживанию и ремонту автотранспортных средств.

660.Организация имеет сеть книжных магазинов, реализующих в розницу канцелярские товары, книги, газеты, а также оказывает услуги населению по копировальным работам.
В связи с внесением изменений и дополнений в Закон Хабаровского края «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Хабаровском крае» просим разъяснить некоторые вопросы:
1. В законе под понятием «розничная торговля» прямо указаны определенные виды товаров, реализуемых в розницу, книжные и канцелярские товары не перечисляются. Относится ли деятельность нашей фирмы к прочим видам предпринимательской деятельности?
2. После планируемого ремонта площадь торгового зала увеличится до 155 кв. м. Теряет ли наша фирма право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в целом, или только на одну торговую единицу?

1. На территории Хабаровского края система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена Законом Хабаровского края от 26.11.2002 года № 71 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Хабаровском крае» (далее по тексту - закон № 71).

Указанные в запросе «определенные виды товаров» перечислены в приложении к закону № 71 в целях определения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли, корректирующего коэффициента базовой доходности К₂ и приведены для описания особенности ведения предпринимательской деятельности.

При осуществлении деятельности в сфере розничной торговли, подпадающей по систему налогообложения в виде единого налога, книжными и канцелярскими товарами для расчета сумм единого налога следует учитывать значение корректирующего коэффициента базовой доходности К₂ по прочим видам предпринимательской деятельности.

2. Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что система налогообложения в виде единого налога применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Установленное подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации ограничение по площади торгового зала должно соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации розничной торговли, используемому ими в предпринимательской деятельности.

Исходя из изложенного, при нарушении ограничения по площади торгового зала в 150 кв. м. хотя бы по одному из объектов организации розничной торговли вся деятельность организации в сфере розничной торговли будет подлежать налогообложению в общеустановленном порядке.