Специалисты Управления министерства РФ
по налогам и сборам по Хабаровскому краю отвечают на вопросы налогоплательщиков #681-690

На Ваши вопросы отвечают:
* К.Д. Лапенков, начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, государственный советник налоговой службы III ранга.
* М.В. Томаева, начальник отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.Н. Семенов, начальник отдела налогообложения юридических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* В.И. Гусилетова, начальник отдела правовой работы и рассмотрения налоговых споров УМНС РФ по Хабаровскому краю.
* И.Ю. Лагутина, начальник отдела организации учета налогоплательщиков УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В.Д. Сехина, начальник отдела ресурсных платежей УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы I ранга.
* А.П. Мясников, начальник отдела по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере, советник налоговой службы I ранга.
* Телятников Н. И., начальник отдела контроля за денежной наличностью.
* Л.М. Капустина, заместитель начальника отдела методологии и контрольно-ревизионной работы УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* В. Э. Колбергс, заместитель начальника УМНС РФ по налогам и сборам по Хабаровскому краю.
* М.В. Томаева, заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы II ранга.
* Л.Е. Бадекина, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* Л.П. Фесенко, советник налоговой службы I ранга.
* Л.И. Осипкина, старший госналогинспектор отдела контроля за денежной наличностью УМНС РФ по Хабаровскому краю, советник налоговой службы III ранга.
* В.А. Кукушкина, советник налоговой службы 1 ранга.

681.Отгруженный покупателю товар возвращен по претензии с возвратной накладной. Покупатель не плательщик НДС и счет-фактуру на возврат не дает. Мы выписываем счет-фактуру «сторно» на сумму возврата. Правильны ли наши действия?

В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 года № 914 «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями), итоговые показатели книг продаж, определенные на основании счетов-фактур, оформленных продавцом по реализуемым товарам (работам, услугам), являются информацией для расчета суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период. При этом согласно п. 12 указанного Постановления отражение счетов-фактур в книге продаж производится по мере реализации товаров (работ, услуг), то есть в зависимости от учетной политики, принятой налогоплательщиком для целей налога на добавленную стоимость. Согласно п. 17 указанного Постановления в книге покупок отражаются счета-фактуры по приобретенным товарам по мере их оплаты и оприходования в учете.

Из вашего вопроса следует, что счет-фактура по товару, который возвращается покупателем, отражен в книге продаж у продавца. Следовательно, по данному товару продавцом должен быть уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость. Принимая во внимание, что товар покупателем не оплачен, в книге покупок у продавца операция по возврату товара не учитывается (поскольку возврат денежных средств продавцом не производится) независимо от наличия или отсутствия каких-либо документов (счета-фактуры или накладной), оформленных покупателем при возврате товара.

Что касается учета возвращенного товара в книге продаж у продавца, то вы поступили правильно: произвели исправительную запись в книге продаж для целей уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет. Такая запись может производиться как на основании первичных документов, полученных от покупателя (например, накладных), так и на основании счета-фактуры, выписанного покупателем на возвращаемый товар. Исправительная запись в книге продаж продавца также может производиться на основании отметки о возврате товара, произведенной покупателем в счете-фактуре, полученном от продавца и возвращенном продавцу вместе с товаром.

При этом возврат продавцу налога на добавленную стоимость, ранее уплаченного в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования в учете возвращенного товара.

Н. Г. Парфенова.

682.Просим разъяснить, можно ли проценты по кредиту, полученному на приобретение основных средств, но фактически использованному на погашение кредита, полученного ранее в другой кредитной организации, учитывать во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль?

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Порядок учета указанных процентов осуществляется в соответствии со ст. 269 и 328 Кодекса (в отношении определения предельной величины процентов по кредиту в рублях, которые можно учесть при обложении налогом на прибыль).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Следует учитывать, что указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 Кодекса, то есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, проценты по кредиту, полученному на приобретение основных средств, но фактически использованному на погашение кредита, полученного ранее в другой кредитной организации, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов при условии использовании этих кредитных средств организацией для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

683.Предприятие обнаружило в отчетном периоде ошибку, которая привела к занижению налоговой базы ранее начисленного НДС. Предприятие решило не сдавать уточненный расчет, а доначислило и уплатило НДС в отчетном периоде. Какие штрафные санкции могут быть применены к предприятию при обнаружении этого в ходе выездной налоговой проверки?

Согласно ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налогоплательщики-организации в соответствии со ст. 54 Кодекса исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Следовательно, занижение или завышение налоговой базы непосредственно связано с ее неправильным исчислением по данным регистрам бухгалтерского учета и (или) другим данным, связанным с налогообложением, и включением неверных сведений в налоговую декларацию.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Исключение составляет случай, когда невозможно определить конкретный период, и тогда корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Ст. 163 Кодекса установлено, что налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц и в отдельных случаях квартал. Порядок определения налоговой базы предусмотрен ст. 153-162 Кодекса. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (ст. 166 Кодекса).

Таким образом, в случае обнаружения ошибок, относящихся к прошлым налоговым периодам, необходимо сдать уточненную декларацию по соответствующему прошлому периоду. При этом перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и уменьшения.

Вопрос о привлечении налогоплательщика-организации к налоговой ответственности в случае сдачи уточненных деклараций необходимо рассматривать с учетом норм, установленных ст. 81 Кодекса, которая предусматривает, в каких конкретно случаях налогоплательщик освобождается от ответственности, установленной Кодексом.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 75 Кодекса налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны уплатить соответствующую сумму пени в случае уплаты сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки и, следовательно, образования у них недоимки.

В том случае, если указанное занижение налоговой базы будет установлено в ходе выездной налоговой проверки, в периоде совершения ошибки будет доначислен налог, а в периоде обнаружения ошибки, когда вы учли указанное занижение, сумма налога будет подлежать уменьшению.

В отношении применения налоговой ответственности за данное нарушение необходимо руководствоваться Постановлением Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

П. 42 указанного Постановления говорит, что при применении ст. 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 Кодекса, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 Кодекса, только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 Кодекса.

684.Допускается ли указание в счете-фактуре номера расчетного счета, корсчета, БИК банка поставщика? Надо ли указывать в графе «Страна происхождения» «Россия» или «РФ» или надо ставить прочерк? Требования по правильному оформлению счетов-фактур обязательны для всех организаций (в том числе и тех, чьи работы, услуги НДС не облагаются) или есть исключения?

В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщики обязаны составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Исключение составляют налогоплательщики, осуществляющие операции реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса (п. 4 ст. 169 Кодекса).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 года № 914 (далее по тексту - Постановление № 914) утверждена форма и состав показателей счета-фактуры, а также Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных статьей 169 Кодекса и Постановлением № 914, в типовой форме счета-фактуры.

Вместе с тем в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки. Например, при оказании услуг, когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель», в соответствующих строках ставятся прочерки и т. д.

Кроме того, в пункте 5 статьи 169 Кодекса сказано, что сведения предусмотренные подпунктами 13 «Страна происхождения товара» и 14 «Номер грузовой таможенной декларации» указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Таким образом, если продукция изготовлена на территории Российской Федерации, то можно не хаполнять указанные выше графы счета-фактуры.

В остальных случаях необходимо полное заполнение имеющихся строк и граф в счете-фактуре, в том числе и наименование страны происхождения товара (работы, услуги).

Основанием для отказа принятия в вычету сумм налога, предъявленного продавцом, является невыполнение требований к счету-фактуре, предусмотренных пп. 5 и 6 ст. 169 и Кодекса и Постановлением № 914.

Учитывая изложенное, при заполнении налогоплательщиком всех установленных показателей счета-фактуры отражение дополнительных сведений в данном счете-фактуре, например, номера расчетного счета, корсчета, БИК банка поставщика не является основанием для непринятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю.

685.Швейное ателье оказывает услуги по пошиву одежды физическим и юридическим лицам. В отдельные месяцы выручка от юридических лиц достигает 50 процентов.
Каким образом возможно распределить среднесписочную численность работников при исчислении единого налога на вмененный доход?

Ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) установлен обязательный порядок применения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении видов деятельности, подпадающих под обложение единым налогом на вмененный доход, в том случае, если этот режим введен на территории субъекта Российской Федерации.

На территории Хабаровского края единый налог на вмененный доход введен с 1 января 2003 года Законом Хабаровского края от 26.11.2002 года № 71 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Хабаровском крае» (далее по тексту -Закон Хабаровского края).

В соответствии с вышеуказанными законами единый налог на вмененный доход распространяется в том числе и на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере оказания бытовых услуг.

Под бытовыми услугами согласно ст. 346.27 НК РФ понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Налоговый кодекс прямо связывает применение единого налога на вмененный доход для деятельности в сфере оказания бытовых услуг с тем, кому оказываются эти услуги.

Поэтому деятельность по оказанию услуг пошива одежды юридическим лицам является иным видом предпринимательской деятельности, не поименованным ст. 346.26 НК РФ, и, следовательно, подпадающим под общую систему налогообложения.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иных видов предпринимательской деятельности, по которым уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении этих видов деятельности.

Физическим показателем при исчислении единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг физическим лицам ст. 346.29 установлено количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Методическими рекомендациями по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности», утвержденных приказом Министерством Российской Федерации по налогам и сборам от 10.12.2002 года № БГ-3-22/707 (далее по тексту - Методические рекомендации), рекомендовано определять количество работников за налоговый период в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 4.08.2003 года № 72.

Порядка распределения численности работников, занимающихся одновременно оказанием бытовых услуг физическим и юридическим лицам, главой 26.3 НК РФ и Законом Хабаровского края не предусмотрено.

Методическими рекомендациями определено распределение численности только для работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т. п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.

Таким образом, если одни и те же работники одновременно участвуют в оказании бытовых услуг физическим и юридическим лицам, при определении физического показателя «количество работников» для исчисления единого налога на вмененный доход в вашем случае будут учитываться все работники, занимающиеся пошивом одежды.

686.Организация торгует строительными материалами и инструментами. В случае использования приобретенных для продажи товаров на ремонт складских и офисных помещений (Дебет счета 10 Кредит счета 41) возникает ли объект налогообложения для налога на добавленную стоимость?

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и экс-плуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии, включая арендованное имущество.

Таким образом, при использовании приобретенных для продажи товаров на ремонт складских и офисных помещений объекта налогообложения для налога на добавленную стоимость не будет возникать, так как расходы по данной операции включаются в состав расходов, уменьшающих доходы, в целях исчисления налога на прибыль, при осуществлении организацией торговой деятельности.

При этом необходимо учитывать, что расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (статья 252 Кодекса).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

687.Предприятие переходит на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 года. Необходимо ли предприятию возместить налог на добавленную стоимость в бюджет с недоамортизированной стоимости основных средств? Какой статьей Налогового кодекса руководствоваться?

Статьей 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) установлен порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Согласно подпункту 3 пункта 2 указанной статьи суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении основных средств, либо фактически уплаченные при ввозе основных средств на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких основных средств в случаях приобретения (ввоза) основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Кодекса либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Кроме того, пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 этой же статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

В соответствии со статьей 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Поэтому приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения основные средства будут участвовать в дальнейшем при осуществлении операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, суммы принятого ранее к вычету налога на добавленную стоимость по такому имуществу подлежат восстановлению и уплате в бюджет, при этом они определяются исходя из остаточной стоимости данных объектов.

Следует иметь в виду, что в случае, если объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налогоплательщик включает в состав расходов суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учитывает суммы уплаченного по приобретаемым товарам (работам и услугам) налога на добавленную стоимость в расходах, признаваемых при расчете налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, при условии их соответствия требованиям, установленным статьей 252 Кодекса, то есть они должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными.

688.Является ли объектом налогообложения для налога на добавленную стоимость безвозмездно переданный в муниципальную собственность фундамент недостроенного жилого дома?

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

В то же время подпунктом 2 вышеуказанной статьи в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» установлены исключения из этого правила. А именно, не признаются объектом налогообложения передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам мест-ного самоуправления (или, по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

При применении указанного подпунк-та необходимо иметь в виду, что к объектам социально-культурного и жилищно-коммунального назначения следует относить объекты социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства, перечисленные в статье 275.1 Кодекса.

Таким образом, если соблюдаются требования вышеуказанной статьи в части отнесения имущества к объектам жилищно-коммунального хозяйства, то передача жилого дома безвозмездно в муниципальную собственность не будет являться объектом налогообложения для налога на добавленную стоимость.

Однако в вашем случае производится передача фундамента недостроенного жилого дома, то есть незаконченного объекта, и, по нашему мнению, у вас возникает объект для налога на добавленную стоимость, так как в этом случае невозможно подтвердить отнесение этого имущества к объектам жилищно-коммунального хозяйства.

689.Организация строит квартиру, которую будет сдавать в аренду и получать доходы. Можно ли налог на добавленную стоимость, уплаченный при строительстве квартиры, поставить к вычету при расчетах по налогу, если основным видом деятельности предприятия является сдача недвижимости в аренду?

Статьей 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) установлено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам либо учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, либо принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, если ваша квартира будет использоваться для извлечения дохода, который будет являться объектом налогообложения для налога на добавленную стоимость, то «входной» налог можно предъявить к возмещению из бюджета.

Согласно пункту 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Возмещение производится в соответствии с порядком, установленным пунктом 5 статьи 172 Кодекса, по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Кодекса, согласно которому начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В. Г. МОРОЗ.

690.Может ли предприятие отразить в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты на страхование транспорт-ного средства, арендованного у физического лица?

В соответствии с п. 1 ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на содержание природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Что касается расходов на страхование транспортного средства, арендованного у физического лица, то согласно ст. 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию средств транспорта, в том числе арендованных, расходы на содержание которых включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена оплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам аренды, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Таким образом, расходы на страхование арендованного транспортного средства включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.